2а-951/2023 (М-127/2023)
УИМ 55RS0004-01-2023-000146-29
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
04 апреля 2023 года <...>
Октябрьский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Глазковой Т.Г., при секретаре судебного заседания Исланкиной Е.Е., помощник судьи Низамутдинова Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 ФИО5 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени,
установил:
Административный истец обратился в суд с требованиями (с учетом уточнения требований) о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 1 970,83 руб., в том числе:
- налога на доходы физических лиц за 2008 год – 1 043,00 руб.,
- пени по налогу на доходы физических лиц – 224,89 руб. (в том числе 112,54 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021, 112,35 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021, 36,39 рублей за период с 10.11.2018 по 06.12.2021,
- пени по налогу на доходы физических лиц – 666,55 руб. за период с 01.01.2012 по 09.11.2018.
06.02.2023 административное исковое заявление принято судом в порядке упрощенного (письменного) производства. 14.03.2023 в связи с необходимостью выяснения дополнительных обстоятельств и исследования дополнительных доказательств рассмотрение дела продолжено по общим правилам административного судопроизводства.
В судебном заседании представитель административного истца не участвовал, о слушании дела извещен надлежащим образом.
Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления, ссылаясь на неполучение от налогового органа требований о необходимости оплатить налог на доходы физических лиц и пени и на истечение сроков давности.
Суд определил возможным рассматривать административное дело при имеющейся явке. Не признано обязательным участие представителя административного истца в судебном заседании.
Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ (положение НК РФ здесь и далее в редакции, действовавшей в спорные периоды) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ч. 4 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6 ст. 69 НК РФ).
В силу положений ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
На основании Приказа ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (в редакции, действовавшей в 2008 году) код дохода «2620» установлен в отношении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.
В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что Государственным учреждением Омской области «Агентство жилищного строительства Омской области» представлена в налоговый орган справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ за 2008 год от 31.03.2009, согласно которой сумма дохода ФИО1 по итогам налогового периода составила 2 979,75 руб., исчисленная сумма налога 1 043,00 руб. (35%), сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган – 1 043,00 руб.
Пунктом 5 статьи 228 НК РФ по состоянию на 31.03.2009 было установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Положениями статьи 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Данные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.
По общему правилу статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
На основании статей 52, 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В связи с получением налоговым органом указанной справки налоговым органом сформированы требования:
- № 224970 по состоянию на 09.11.2018 об уплате в срок до 12.12.2018 пени по налогу на доходы физических лиц в размере 669,90 руб. (начисленные на недоимку в размере 1 043,00 руб. за период с 01.01.2012 по 09.11.2018);
- № 63216 по состоянию на 06.12.2021 об уплате в срок до 27.12.2021 налога на доходы физических лиц в размере 1 043,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 224,89 руб. (начисленные на недоимку в размере 522,00 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021 – 112,54 руб.; начисленные на недоимку в размере 522,00 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021 – 112,54 руб., начисленные на недоимку в размере 1 043,00 руб. за период с 10.11.2018 по 06.12.2021 – 36,39 руб.).
Документы, подтверждающие направление указанных требований в адрес ФИО1 административный истец суду не представил. Представлена копия акта № 4 от 18.08.2021 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению.
Требования оставлены без исполнения.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
С 23.12.2020 Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ внесены изменения в размер сумм, после превышения которых налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании, сумма увеличена до 10 000 руб.
В связи с неисполнением указанных требований налогоплательщиком, 10.06.2022 МИФНС №7 по Омской области направила мировому судье судебного участка №109 в Октябрьском судебном районе в городе Омске заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 1 043,00 руб., пени в размере 927,83 руб.
Мировым судьей судебного участка №109 в Октябрьском судебном районе в городе Омске вынесен судебный приказ от 20.06.2022 №2а-1360/2022 (109) о взыскании данной задолженности.
Определением мирового судьи судебного участка №109 в Октябрьском судебном районе в городе Омске от 15.07.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд города Омска 16.01.2023 путем направления заказной почтовой корреспонденции.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд не находит требования налогового органа подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В нарушение вышеуказанных положений ст. 70 НК РФ требование №63216 об имеющей у ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 год сформировано налоговым органом только 06.12.2021, то есть со значительным нарушением установленного законом срока.
Кроме того, в нарушение ст. 69 НК РФ административный истец не представил суду документы, подтверждающие направление требований № 224970 по состоянию на 09.11.2018 и № 63216 по состоянию на 06.12.2021 в адрес ФИО1
В соответствии с положениями части 4 статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Поскольку в требовании об уплате налога устанавливается срок исполнения требования в добровольном порядке, по истечении которого у налогового органа возникает право на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке, направление налогоплательщику требования об уплате недоимки является необходимым условием для последующего принудительного взыскания задолженности и, соответственно, необходимым условием для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных налоговых платежей (санкций).
В материалы дела МИФНС №7 по Омской области представлена копия акта № 4 от 18.08.2021 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению.
Согласно п. «т» ст. 75 Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной Налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом ФНС России от 15.02.2012 №ММ-1-10/88@ и согласованного в ЦЭПК Росархива реестры почтовых отправлений хранятся 2 года.
Таким образом, административным истцом не представлено суду документального подтверждения направления в адрес налогоплательщика налогового требования, на основании которого истребуется спорная задолженность.
Поскольку ненаправление в адрес налогоплательщика налогового уведомления об уплате налога является существенным нарушением процедуры принудительного взыскания налога, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 ФИО6 года рождения, зарегистрированному по адресу: <адрес>, о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 1 970,83 руб., в том числе:
- налога на доходы физических лиц за 2008 год – 1 043,00 руб.,
- пени по налогу на доходы физических лиц – 224,89 руб. (в том числе 112,54 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021, 112,35 руб. за период с 25.12.2018 по 05.12.2021), 36,39 рублей (за период с 10.11.2018 по 06.12.2021), 666,55 руб. (за период с 01.01.2012 по 09.11.2018),
оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: Т.Г. Глазкова
Решение в окончательной форме принято 14 апреля 2023 года.
Судья: Т.Г. Глазкова