Решение по делу № 2А-425/2023 от 13.07.2023

Дело № 2а-425/2023

УИД 13 RS0004-01-2023-000432-27

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Ардатов 13 июля 2023 г.

Ардатовский районный суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Раскина Н.И.,

при секретаре судебного заседания Святкиной А.Д.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца – ФИО2, действующей на основании доверенности 13 АА 1236518 от 11.11.2022,

административного ответчика – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, в лице представителя – ведущего специалиста-эксперта правового отдела № 1 ФИО3, действующей на основании доверенности от 12.09.2022,

административного ответчика – Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, в лице представителя – главного государственного налогового инспектора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и их отмене,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным иском к ответчикам указав, что по результатам камеральной налоговой проверки за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия 11.01.2023 вынесено решение № 148 о привлечении её к ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (выразившегося в не предоставлении налоговой декларации) в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 6 063 руб. и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (выразившегося в неуплате налога) в виде штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 4 042 руб.; также доначислен налог в сумме 80 841 руб.

Указанное решение было ею обжаловано в вышестоящий орган – Межрегиональную инспекцию федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу. 09.03.2023 решением Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № 07-07-/0575@ апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 № 148 – без изменения.

Административный истец считает вышеприведенные решения налоговых органов незаконными и необоснованными, поскольку изложенные в них обстоятельства не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Налоговыми органами вменяется ей непредоставление декларации на доходы физических лиц и неуплата налога на доход, полученный в результате продажи 01.08.2021 земельных долей земельного участка с КН - - , расположенного около Каласевского сельского поселения Ардатовского района Республики Мордовия, находящегося в её собственности менее 5 лет.

Вместе с тем, 13.07.1994 постановлением администрации Ардатовского района Республики Мордовия № 197 ей в общую долевую собственность была предоставлена земельная доля (<данные изъяты>) площадью <данные изъяты> га на земельном участке с КН - - , предназначенном для сельскохозяйственного использования, о чем 20.04.2007 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - .

Также на основании свидетельства о праве на наследство по закону, удостоверенного нотариусом Ардатовского нотариального округа Республики Мордовия от 21.10.2015 № 4-3227, ФИО1 принадлежал земельный участок для сельскохозяйственного использования с КН - - , доля в праве <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который она зарегистрировала 05.11.2015, регистрационная запись № - - . Кроме того, ФИО1 принадлежали земельные доли земельного участка для сельскохозяйственного использования с КН - - на основании договоров купли-продажи, удостоверенных нотариусом Ардатовского нотариального округа Республики Мордовия:

- от 11.05.2016 № 2-1408 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 16.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1430 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1429 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1438 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1440 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1443 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - ;

- от 13.05.2016 № 2-1446 – <данные изъяты> доли, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который зарегистрировано 17.05.2016, регистрационная запись № - - .

Таким образом ФИО1 принадлежало <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности.

На основании проекта межевания земельных участков от 05.07.2021 и соглашения об определении долей от 07.07.2021 собственники <данные изъяты> земельных долей в общей долевой собственности на земельный участок с КН - - , предназначенный для сельскохозяйственного использования, выделили принадлежащие им доли, в результате чего образовался земельный участок с КН - - .

01.08.2021 она продала принадлежащие ей <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с КН - - .

Поскольку проданные 01.08.2021 <данные изъяты> долей земельного участка с КН - - , расположенные около Каласевского сельского поселения принадлежали ей с 20.04.2007 по 13.05.2016, соответственно, т.е. более 5 лет, то в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный от продажи <данные изъяты> долей данного земельного участка, не подлежат налогообложению, и у неё отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации на доход, полученный от их продажи в 2021 году.

По мнению административного истца, налоговый орган применил формальный подход, так как в результате межевания земельных участков 05.07.2021 изменился только кадастровый номер, другие же характеристики земельного участка (площадь, местоположение, категория земель, вид размешенного использования) остались без изменений.

Просит суд признать незаконными и отменить решение Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 09.03.2023 № 07-07/0575@ об оставлении апелляционной жалобы ФИО1 без удовлетворения, и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 № 148 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец ФИО1 и её представитель ФИО2 в судебное заседание не явились, о месте, дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представителем ФИО2 представлено суду ходатайство о рассмотрении дела в её отсутствие.

Представитель административного ответчика – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО3 в судебном заседании заявленные административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в возражениях.

В представленных суду 23.06.2023 возражениях Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия просит суд отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований, поскольку в соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе (выделе) земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества. В силу части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. ФИО1 13.07.1994 на основании постановления администрации Ардатовского района Республики Мордовия № 197 был предоставлен в собственность земельный участок для сельскохозяйственного использования с КН - - , доля в праве <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который она зарегистрировала 20.04.2007, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации № - - . Также на основании свидетельства о праве на наследство по закону, удостоверенного нотариусом Ардатовского нотариального округа Республики Мордовия от 21.10.2015 № 4-3227, ФИО1 принадлежал земельный участок для сельскохозяйственного использования с КН - - , доля в праве <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> га, право собственности на который она зарегистрировала 05.11.2015, регистрационная запись № - - . Кроме того, ФИО1 принадлежали земельные доли земельного участка для сельскохозяйственного использования с КН - - на основании договоров купли-продажи, удостоверенных нотариусом Ардатовского нотариального округа Республики Мордовия:

Таким образом, ФИО1 принадлежало <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности. На основании проекта межевания земельных участков от 05.07.2021 и соглашения об определении долей от 07.07.2021, 11 участников общей долевой собственности на земельный участок для сельскохозяйственного использования с КН - - , включая ФИО1, произвели выдел, принадлежащих им <данные изъяты> земельных долей, в результате чего образован новый объект недвижимости – земельный участок с КН - - .

По договору купли-продажи от 01.08.2021, 11/22 долей на земельный участок с КН - - ФИО1 продала покупателю С.. за <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. за каждую долю), получив доход в 2021 году. Так как <данные изъяты> долей земельного участка с КН - - находились в собственности ФИО1 менее 5 лет, то в срок до 04.05.2022 она была обязана представить налоговую декларацию на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2021 год и не позднее 15.07.2022 уплатить налог на доход. По расчетам налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила <данные изъяты> руб.. 30.09.2022 налоговый орган направил ФИО1 требование о предоставлении пояснений № 18617, на которое 13.10.2022 ею представлено объяснение с указанием на нахождение земельного участка с КН - - в её собственности более 5 лет, что не соответствует сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По результатам проведенной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия камеральной проверки в отношении ФИО1 11.01.2023 вынесено решение № 148 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислен штраф в сумме 24 252 руб., который снижен до 6 063 руб.. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислен штраф в сумме 16 168 руб., который снижен до 4 042 руб.. Также по результатам камеральной проверки ФИО1 доначислен налог в сумме 80 841 руб.. Решение налогового органа ФИО1 было обжаловано в Межрегиональную инспекцию федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, которое своим решением от 09.03.2023 № 07-07/0575@ апелляционную жалобу ФИО1 оставило без удовлетворения, а решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 № 148 – без изменения. Доначисление ФИО1 НДФЛ и штрафов соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.64-68, 77-85).

Представитель административного ответчика – Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, исполняющий обязанности начальника инспекции ФИО5 представил суду заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя Межрегиональной инспекции.

В представленных суду 26.06.2023 возражениях, исполняющий обязанности начальника инспекции ФИО5 указал, что позиция вышестоящего налогового органа отражена в решении от 09.03.2023 № 07-07-0575@, которым налогоплательщику отказано в удовлетворении апелляционной жалобы на решение от 11.01.2023 № 148.

Поскольку административный истец ФИО1 и её представитель ФИО2, административный ответчик – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, суд в соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации принял решение о рассмотрении дела в их отсутствие.

Исследовав письменные материалы дела, заслушав представителя административного ответчика, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований, в связи со следующим:

Установленный законом 3-месячный срок на обращение в суд с административным иском не нарушен, поскольку административный иск об оспаривании решений налоговых органов от 11.01.2023 и 09.03.2023 направлен по почте 09.06.2023, что отражено на почтовом конверте (л.д. 16).

Как усматривается из материалов административного дела и установлено в судебном заседании, 30.09.2022 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия направило по почте заказным письмом ФИО1 требование за № 18617 о предоставлении в течение 5 рабочих дней пояснений о доходе, полученном ею в результате отчуждения земельного участка в 2021 году, которое ею получено 23.08.2022, что отражено в отчете об отслеживании почтового отправления (л.д. 149-150, 145-148, 144).

13.10.2022 ФИО1 представила в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия пояснения, согласно которых проданные 01.08.2021 11/22 земельных долей находились в её собственности более 5 лет – первая земельная доля была предоставлена ей в собственность на основании постановления администрации Ардатовского района Республики Мордовия от 13.07.1994 № 197, вторая земельная доля принадлежала ей на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 21.10.2015, а последующие доли она купила по договорам купли-продажи 11.05.2016 и 13.05.2016, то есть также более 5 лет, поэтому обязанности по предоставлению декларации и уплате налога на полученный доход у неё не возникло (л.д. 131-143).

14.11.2022 сотрудники Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия составили акт проведения налоговой камеральной проверки за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 в отношении ФИО1 в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год; установлена неуплата НДФЛ за 2021 год в сумме 80 841 руб., пени в сумме 2 589,61 руб. (л.д. 122-129, 130).

Копия акта направлена ФИО1 по почте заказным письмом и одновременно 14.11.2022 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия направило Судаковой Г.А извещение за № 5895 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, с 11 ч. 50 мин. до 12 ч. 00 мин. 11.01.2023 каб. № 201 ул. Московская, 3,1 г. Саранск (с применением ВКС в <...>), которые ею получены 03.11.2022, что отражено в отчете об отслеживании почтового отправления (л.д. 120-121, 110-119, 109).

11.01.2023 решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Решение мотивировано тем, что ФИО1 01.08.2021 продан объект недвижимости по адресу: Каласевское сельское поселение Ардатовского района Республики Мордовия, соразмерно <данные изъяты> долей в праве собственности за <данные изъяты> руб., который находился в её собственности с 16.07.2021 на основании соглашения об определении долей от 07.07.2021, то есть объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения имуществом, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220, пунктами 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 101-108).

24.01.2023 копия решения направлена ФИО1 по почте заказным письмом, получена ею 26.01.2023, что отражено в отчете об отслеживании почтового отправления (л.д. 95-100, 94).

09.03.2023 решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № 07-07/0575@ апелляционная жалоба ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 оставлена без удовлетворения (л.д. 86-90).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО1 с настоящим административным иском в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.

Из административного искового заявления усматривается, что 13.07.1994 постановлением администрации Ардатовского района Республики Мордовия № 197 ФИО1 в общую долевую собственность была предоставлена земельная доля (<данные изъяты>) площадью <данные изъяты> га на земельном участке с КН - - , предназначенном для сельскохозяйственного использования, о чем 20.04.2007 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 2-4, 22-31, 134).

Также из материалов дела усматривается, что ФИО1 принадлежала земельная доля (<данные изъяты>) на земельном участке с КН - - , предназначенном для сельскохозяйственного использования на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 21.10.2015 № 4-3227, о чем 05.11.2015 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 135).

Кроме того, ФИО1 принадлежали земельные доли земельного участка с КН - - , предназначенном для сельскохозяйственного использования на основании:

- договора купли-продажи <данные изъяты> долей от 11.05.2016 № 2-1408, о чем 16.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 136);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1443, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 137);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1446, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 138);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1434, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 139);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1430, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 140);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1429, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 141);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1438, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 142);

- договора купли-продажи <данные изъяты> доли от 13.05.2016 № 2-1440, о чем 17.05.2016 внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним за № - - (л.д. 143).

Таким образом, ФИО1 принадлежало <данные изъяты> долей земельного участка с КН - - .

На основании проекта межевания земельных участков от 05.07.2021 и соглашения об определении долей от 07.07.2021 <данные изъяты> собственников в общей долевой собственности на земельный участок с КН - - , предназначенный для сельскохозяйственного использования, выделили принадлежащие им <данные изъяты> доли, в результате чего образовался земельный участок с КН - - (л.д. 2-4).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 21.06.2023 ФИО1 являлась собственником земельных долей на земельный участок с КН - - :

- <данные изъяты> доли в общей долевой собственности, дата государственной регистрации права – 05.11.2015, номер государственной регистрации права - - , 16.07.2021 произведена запись о переходе (прекращении) права № - - (п.2.2);

- 2/42 долей в общей долевой собственности, дата государственной регистрации права – 16.05.2016, номер государственной регистрации права - - , 16.07.2021 произведена запись о переходе (прекращении) права № - - (п.2.7);

- 1/42 доли в общей долевой собственности, дата государственной регистрации права – 17.05.2016, номер государственной регистрации права - - , 16.07.2021 произведена запись о переходе (прекращении) права № - - (п.2.8);

- 1/42 доли в общей долевой собственности, дата государственной регистрации права – 20.04.2007, номер государственной регистрации права - - , 16.07.2021 произведена запись о переходе (прекращении) права № 13:01:0313001:41-13/065/2021-26 (п.2.53) (л.д. 22-31).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 21.06.2023 в границах земельного участка с КН 13:01:0313001:41 находится, в том числе земельный участок с КН - - (л.д. 32-39).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 21.06.2023 ФИО1 с 16.07.2021 являлась собственником <данные изъяты> долей в общей долевой собственности на земельный участок с КН - - (запись № - - ). 06.08.2021 произведена запись за № - - о прекращении права ФИО1 на <данные изъяты> долей в общей долевой собственности на вышеназванный земельный участок на основании договора купли-продажи <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок (л.д. 50-51).

Согласно договору купли-продажи от 01.08.2021 продавец ФИО1, помимо прочих 10 граждан, продала, а покупатель С. купила - - долей земельного участка с кадастровым номером - - , площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный по адресу: Республика Мордовия, Ардатовский район, Каласевское сельское поселение; категории - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенный вид использования - для производства сельскохозяйственной продукции; за <данные изъяты> руб. за каждую долю (общая сумма <данные изъяты> руб.) (л.д. 12-14).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае право собственности ФИО1 на <данные изъяты> долей в праве общей собственности на земельный участок с КН - - , образованного в результате раздела исходного земельного участка с КН - - зарегистрировано 16.07.2021, следовательно и право собственности на него возникло именно 16.07.2021, т.е. менее 5 лет назад до заключения сделки по его отчуждению 01.08.2021.

По вышеприведенным основаниям, довод ФИО1 о том, что налоговым органом неверно определен минимальный срок владения ею земельных долей в общей долевой собственности в земельном участке с КН - - , возникшем у нее 13.07.1994 в соответствии постановлением администрации Ардатовского района Республики Мордовия № 197, равно как и на основании свидетельства о праве на наследство 21.10.2015, а также договоров купли-продажи от 11.05.2016 и 13.05.2016, суд находит несостоятельным.

Учитывая положения статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации суд не соглашается с мнением административной истицы о том, что налоговый орган применил формальный подход при решении вопроса о привлечении ее к ответственности, так как в результате межевания земельных участков 05.07.2021 изменился только кадастровый номер, а другие характеристики земельного участка (площадь, местоположение, категория земель, вид размешенного использования) остались без изменений), поскольку земельный участок с КН 13:01:0313001:172 был образован 05.07.2021, имеет определенные границы, и находится в пределах земельного участка с КН 13:01:0313001:41, из которого он и был образован, но не совпадает с ним ни по площади, ни по границам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности либо совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 13.03.2008 №5-П указал, что определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.

Так как земельный участок с КН - - был продан С.. как единый объект права собственности и по одному договору купли-продажи, то соответственно налоговый вычет в размере <данные изъяты> руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доли.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных после 01.01.2020, осуществляется с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации,

Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем 1 пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Исходя из положений абзаца 1 пункта 2, пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

По сведениям налогового органа, кадастровая стоимость земельного участка с КН - - на 01.01.2021 составила <данные изъяты> руб., соответственно доход ФИО1 от продажи <данные изъяты> долей с учетом коэффициента составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. х 0,7)/22 х 11.

Предоставленный в порядке подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет составил <данные изъяты> руб., соответственно налоговая база по налогу на доходы физического лица составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.).

Соответственно сумма налога исчисленная в соответствии с пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.х13%/100%).

Расчет, произведенный налоговым органом, приведенный в оспариваемом решении от 11.01.2023 судом проверен и признается арифметически верным.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к верному выводу о том, что ФИО1 в нарушение пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год, и налог в сумме <данные изъяты> руб. в срок до 15.07.2022 в бюджет не уплачен, в связи с чем произвел доначисление налога на доходы физического лица за 2021 год.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Так как ФИО1 нарушила срок предоставления декларации за 2021 год – 04.05.2022, то соответственно она совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и она же, нарушив срок уплаты налога за 2021 год – 15.07.2022 совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Произведенный налоговым органом расчет размера штрафов по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, приведенный в оспариваемом решении от 11.01.2023 судом проверен и признается арифметически правильным.

Налоговым органом мотивированно произведено уменьшение сумм штрафов в связи с тяжелым материальным положением ФИО1, которая с 16.09.2012 является пенсионеркой.

Административный ответчик – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу в ходе рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 установив правильность исчисления размера неуплаченного административным истцом налога за 2021 год, от которого зависит размер штрафов и сумма пени, наличие смягчающих обстоятельств и отсутствие предусмотренных статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также отсутствие процедурных нарушений при привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, пришел к верному выводу об оставлении апелляционной жалобы ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 без удовлетворения, о чем вынес 09.03.2023 мотивированное решение (л.д. 86-90).

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Вместе с тем, совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, оспариваемые решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 11.01.2023 № 148 и Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 09.03.2023 № 07-07/0575@ вынесены без нарушения норм налогового законодательства, оснований для признания их незаконными не имеется, в связи с чем суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 181, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений и их отмене – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Мордовия в течение месяца со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, путем подачи жалобы через Ардатовский районный суд Республики Мордовия.

Председательствующий Н.И. Раскин

Мотивированное решение изготовлено 17.07.2023