Решение по делу № 2А-352/2022 от 04.04.2023 - о взыскании задолженности по налоговым платежам.

УИД 58RS0003-01-2022-000742-46,

Дело № 2а-9/2023 (№ 2а-352/2022)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Белинский 04 апреля 2023 года

Белинский районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Гараниной Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Белинский Пензенской области административное дело УИД 58RS0003-01-2022-000742-46 по административному иску межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налоговым платежам.

В обоснование административного иска представитель административного истца указал, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области в соответствии с п. 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2

В ходе проверки установлено занижение суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.

Так, ответчиком в налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год заявлен доход от продажи <данные изъяты> доли земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей; сумма полученного дохода уменьшена на сумму имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей (как в отношении имущества, находившегося в собственности более пяти лет).

Согласно сведений Управления Росреестра по Пензенской области право собственности на указанную земельную долю зарегистрировано 15.04.2020, дата прекращения права собственности – 28.05.2020. Таким образом, земельная доля находилась в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения, определенного статьей 217.1 НК РФ (менее пяти лет).

Поскольку земельный участок с кадастровым № продан как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи № от 28.05.2020, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

ФИО2 принадлежали <данные изъяты> доли в данном земельном участке, следовательно, сумма имущественного налогового вычета ответчика составит <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (<данные изъяты>).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, должна составить <данные изъяты> руб. <данные изъяты>

Результаты проверки налоговой декларации отражены в акте налоговой проверки от 16.12.2021 №, на основании которого налоговым органом вынесено решение от 10.02.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ответчик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. Кроме того, ответчику в соответствии со статьей 75 Кодекса начислены пени в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. и доначислен НДФЛ в размере <данные изъяты> руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области в адрес ФИО2 на основании ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №, №, № по состоянию на 21.03.2022. В установленный в требовании срок и до настоящего времени ответчик налоговые обязательства не исполнил.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Пензенской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области с заявлением на выдачу судебного приказа по взысканию с ФИО2 задолженности по НДФЛ.

16.05.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2020 год, который отменен определением мирового судьи судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области об отмене судебного приказа от 26.05.2022.

Однако отмена судебного приказа не лишает взыскателя права обратиться с требованием о взыскании налога в порядке искового производства (п.2 ст. 123.7 КАС РФ).

Ссылаясь на пп. 9 п. 1 ст. 31, ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, п. 6 ст. 210, п. 2 ст. 214.10, п. 1 ст. 228, подп. 1-3 п. 2 ст. 220 НК РФ, просил взыскать с ФИО2 задолженность по налоговым платежам в размере 15592 руб. 01 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год: налог в размере 14586 руб., пени по налогу в размере 276 руб. 76 коп. и штраф в размере 729 руб. 25 коп.

В последующем в порядке требований ст. 46 КАС РФ административные исковые требования истцом уточнены, просил взыскать с ФИО2 задолженность на налоговым платежам в размере 3695,57 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 3438 руб., пени по налогу в размере 171,62 руб., штраф в размере 85,95 руб.

Представитель административного истца межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, представил письменное заявление, в котором просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом и своевременно, доказательств уважительности неявки в судебное заседание суду не представила, об отложении слушания по делу не ходатайствовала.

С учетом требований ст.150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Суд, исследовав материалы дела, административное дело № мирового судьи судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз. 2 подп. 5 п. 1).

На основании п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

Положениями п. 2 ст. 214.10 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества. Так, положениями указанной нормы закона предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в них находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Судом установлено, что ФИО2 27.04.2021 в Инспекцию была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 0 рублей.

В указанной декларации налогоплательщиком заявлен полученный доход от продажи <данные изъяты> доли земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей. Сумма полученного дохода уменьшена налогоплательщиком на сумму имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей (как в отношении имущества, находившегося в собственности более пяти лет).

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ в результате несоблюдения положений п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ, а именно сумма дохода ФИО2, полученного от продажи доли земельного участка с кадастровым №, меньше чем кадастровая стоимость данного имущества, умноженная на понижающий коэффициент.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № от 16.12.2021, который направлен ФИО2 по почте, что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции от 21.12.2021 с отметкой АО «Почта России» о принятии документа.

Рассмотрев акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, Инспекцией 10.02.2022 вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО2 начислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей, начислены пени в сумме <данные изъяты> рублей, а также ФИО2 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме <данные изъяты> рублей.

Решение Инспекции от 10.02.2022 № отражено в централизованных компонентах АИС «Налог-3» «Контрольная работа (налоговые проверки)» как решение от № от 11.10.2021.

Основанием для доначисления НДФЛ послужили сведения, представленные Управлением Росреестра по Пензенской области о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым № в размере <данные изъяты> рублей, доли земельного участка, принадлежащей ФИО2 в размере <данные изъяты>, а также периоде владения недвижимым имуществом (с 15.04.2020 по 28.05.2020).

Таким образом, указанный земельный участок находился в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения, определенного ст. 217.1 НК РФ (менее пяти лет).

В связи с чем, административным истцом произведен расчет дохода, полученного от продажи доли земельного участка исходя из кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента 0,7, а именно <данные изъяты> рублей.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год по мнению административного истца составила <данные изъяты> рублей <данные изъяты>.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В силу п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному представителю или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области в адрес ФИО2 на основании ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №, №, № по состоянию на 21.03.2022. В установленный в требовании срок и до настоящего времени ответчик налоговые обязательства не исполнил.

В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым платежам данного физического лица. Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговым орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб.

В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 2 по Пензенской области обратилась к мировому судье с заявлением на выдачу судебного приказа по взысканию с ФИО2 задолженности по НДФЛ. 16.05.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2020 год, который отменен определением мирового судьи судебного участка № 1 Белинского района Пензенской области 26.05.2022.

В Белинский районный суд Пензенской области МИФНС России № 2 по Пензенской области обратилась 05.09.2022. Межрайонная ИФНС России № 2 по Пензенской области просила взыскать с ФИО2 задолженность по налоговым платежам в размере 15592,01 коп., из которых налог на доходы физических лиц за 2020 год - 14586 руб., пени по налогу – 276,76 руб., штраф в размере 729,25 руб.

Вместе с тем, решением Пензенского областного суда от 23.11.2022 по делу № кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № установлена в размере равном его рыночной стоимости <данные изъяты> рублей на период с начала применения для целей налогообложения с 15.04.2020 по 31.12.2021.

По смыслу п.п. 1, 3, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной их рыночной стоимости, перед кадастровой стоимостью, поскольку рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (Постановления Конституционного Суда РФ от 11.07.2017 № 20-П и от 05.07.2016 № 15-П).

В Постановлении от 15.02.2019 № 10-П Конституционный Суд РФ указал, что в силу ст. 19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Учитывая изложенное, сумма полученного ФИО2 дохода подлежит определению с учетом кадастровой стоимости, признанной равной его рыночной стоимости (<данные изъяты> рублей), установленной решением Пензенского областного суда от 23.11.2022 по делу №, а также положений п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ и составит <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, должна составить 3438 рублей <данные изъяты>.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, с учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств, должна составить 171,90 рубль <данные изъяты>.

При этом, налоговым органом при вынесении решения в качестве смягчающих обстоятельств учтены такие обстоятельства, как несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий) и тяжелое материальное положением физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (пенсионер), признание вины и устранение ошибок.

В соответствии с п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, не является исчерпывающим. Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей за совершение налогового правонарушения.

Поскольку налоговым органом учтено 3 смягчающих обстоятельства, которые на основании комплексного и объективного исследования имеющихся в деле документальных доказательств учтены при определении меры ответственности и являются основанием для уменьшения штрафных санкций в 8 раз.

Исходя из этого, размер штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ уменьшен административным истцом в 8 раз <данные изъяты>85,95 рублей.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 13.02.2023 № решение Межрайонной ИФНС № 2 по Пензенской области от 10.02.2022 № отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2020 года в сумме <данные изъяты> руб., соответствующие суммы пени, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ в сумме <данные изъяты> руб.

В результате сумма задолженности по решению № от 10.02.2022 с учетом решения Управления от 13.02.2023 № составила 3695,57 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 3438 руб., пени в размере 171,62 руб., штраф в размере 85,95 руб.

Расчет налога судом проверен и признается правильным, контррасчет или иной расчет сумм исчисленных налогов, административным ответчиком не представлен.

С учетом изложенных обстоятельств, суд полагает необходимым заявленный административный иск об уплате задолженности по налоговым платежам с учетом уточнения удовлетворить.

Согласно ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ с ФИО2 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина, предусмотренная п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области задолженность по налоговым платежам в размере 3695 (трех тысяч шестисот девяноста пяти) рублей 57 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 3438 (трех тысяч четырехсот тридцати восьми) рублей, пени по налогу в размере 171 (ста семидесяти одного) рубля 62 коп., штраф в размере 85 (восьмидесяти пяти) рублей 95 коп.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (четырехсот) рублей.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Пензенский областной суд через Белинский районный суд Пензенской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме – 10 апреля 2023 года.

Судья: Гаранина Л.Н.