Дело № 2а-4516/2023

59RS0007-01-2023-002299-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18.07.2023 г. г. Пермь

Судья Свердловского районного суда г. Перми Лучникова С.С.,

при секретаре судебного заседания Фотиной Ю.А.,

с участием представителя административного истца -адвоката ФИО8, действующего на основании ордера и удостоверения,

представителей административных ответчиков ФИО4, ФИО5, действующих на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> об отмене решения, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по <адрес>, которым она была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в занижении налога на доходы физических лиц за 2021, а именно, НДФЛ в размере 91650,00 рублей и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2291,00 рублей, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе, возложении обязанности вынести новое решение. В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрела транспортное средство марки <данные изъяты>, VIN №, 2017 года выпуска, которая имела технические недостатки в виду неисправности двигателя и неисправности коробки передач. В июне 2020 года ФИО1 произвела замену вариатора и поршневой группы на сумму 730000,00 рублей. ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО6 был заключен договор купли-продажи транспортного средства марки <данные изъяты> VIN: №, 2017 года выпуска на сумму 1 000 000 рублей, автомобиль согласно условиям договора являлся технически исправным и не имел недостатков. В 2022 административным истцом была подана декларация о полученном доходе и в графе вычет, было поставлено – расходы, произведенные в целях получения дохода. Административный истец была привлечена к налоговой отвественности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в занижении налога НДФЛ за 2021. По результатам акта камеральной проверки налоговой проверки № и решения № от ДД.ММ.ГГГГ, ей было предложено составить уточненную налоговую декларацию и заплатить НДФЛ в размере 91650, 00 рублей, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 572, 00 рублей и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2291,00 рублей. Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС России по <адрес> в части привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 572 рублей отменено, в остальной части решение оставлено без изменения.

Административный истец в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебном заседании доводы, изложенные в административном исковом заявлении поддержал, просил иск удовлетворить.

Представители административного ответчика ИФНС России по <адрес> в судебном заседании просили в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, изложенным в возражениях.

Представитель административного ответчика Управление ФНС РФ по <адрес> в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, изложенным в возражениях (л.д.51,52).

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, своего представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Суд определил возможным рассмотреть дело при данной явке, в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Суд, полно и всесторонне исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считают, что нарушены их права и свободы.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, что предусмотрено п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО9 (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи автомобиля, согласно которому ФИО1 приобрела транспортное средство марки <данные изъяты>, VIN №, 2017 года выпуска, на сумму 295 000 рублей, которое имело технические недостатки в виду неисправности двигателя и неисправности коробки передач (п.4.4 договора).

ДД.ММ.ГГГГ между ИП ФИО7 (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи запасных частей, согласно которому продавец продает, а покупатель покупает вариатор, каталожный номер №, для автомашины <данные изъяты> VIN: №, стоимостью 430 000 рублей, поршневую систему на двигатель для автомашины <данные изъяты> VIN: №, под каталожным номером №, стоимостью 300 000 рублей.

Денежные средства в общей сумме 730 000 рублей оплачены ФИО1, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО6 был заключен договор купли-продажи транспортного средства марки <данные изъяты> VIN: №, 2017 года выпуска на сумму 1 000 000 рублей.

ФИО1 в ИФНС России по <адрес> представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, в которой отражен доход, полученный от продажи транспортного средства марки <данные изъяты> в сумме 1 000 000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей. Указанный автомобиль находился в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее трех лет (л.д.38).

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по <адрес> пришла к выводу о завышении имущественного вычета на 705 000 рублей, поскольку фактические расходы на приобретение транспортного средства составили 295 000 руб., в связи с чем, налоговым органом доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 91 650 рублей (л.д. 6-18).

ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2291,00 рублей, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.45-46).

Вместе с тем, ФИО1 полагает, что расходы на восстановление автомобиля производились с целью восстановления его работоспособности, а также расходы связаны с получением дохода, в связи с чем, указанные расходы должны быть приняты налоговым органом при определении налогооблагаемой базы.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных главой 23.

Согласно пп. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, только прямые затраты, связанные с приобретением имущества уменьшают полученный от его продажи доход. Соответственно, расходы, произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи транспортного средства, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, действующим законодательством не предусмотрено включение в состав расходов, уменьшающих сумму облагаемых налогом доходов денежных средств, направленных на ремонт автомобиля.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, при продаже транспортного средства налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в частности, на сумму денежных средств, уплаченных продавцу такого имущества.

Как установлено судом, стоимость покупки указанного транспортного средства в 2020 году составляет 295 000 рублей, стоимость продажи в 2021 году – 1 000 000 рублей.

Таким образом, сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи транспортного средства, составляет 705 000 рублей, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, составляет 295 000 рублей.

Поскольку ФИО1 получен доход от продажи транспортного средства, находящегося в ее собственности менее трех лет, налоговым органом правомерно был исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 в размере 91650 руб., а также взыскан штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2291,00 рублей.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Исходя из п.1 ч.2 ст.227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации необходимым условием признания решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Таким образом, действия (бездействие) органа, должностного лица либо ненормативный акт могут быть признаны незаконными при совокупности указанных условий, которых при рассмотрении административного дела не установлено.

Решение ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе ФИО1 вынесены налоговым органом в рамках имеющихся полномочий, в установленные законом сроки, в связи с чем, являются законными и обоснованными, оснований для их отмены судом не установлено.

Таким образом, требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Суд разрешил дело на основе представленных доказательств, в рамках заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ, которым ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в занижении налога на доходы физических лиц за 2021, а именно, НДФЛ в размере 91650,00 рублей и штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2291,00 рублей, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе, возложении обязанности вынести новое решение, которым удовлетворить требования, отказать.

Решение в апелляционном порядке может быть обжаловано сторонами в Пермский краевой суд через Свердловский районный суд города Перми, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.С. Лучникова

Мотивированное решение изготовлено 27.07.2023