Дело № 2а-1427/2023

УИД 74RS0005-01-2023-000294-27

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 июля 2023 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Соха Т.М.,

при секретаре Силине Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 22 по Челябинской области) области обратилась в суд с иском к ФИО1, с учетом уточненного административного искового заявления (л.д. 160-161) просит взыскать:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, ОКТМО 75701330 за 2017, 2018, 2019, 2020 годы в размере 1 412,86 руб.;

- пени на недоимку по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) ОКТМО 75701330 за 2017, 2018, 2019, 2020 годы в размере 6 218,26 руб.;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, за 2020 год в размере 10 634 руб., пени на недоимку в размере 313,54 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 75738000 за 2020 год в размере 6 134 руб., пени на недоимку в размере 1 554,74 руб.;

- недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 75652420 за 2020 год в размере 1556 руб., пени на недоимку в размере 628,78 руб.

В обосновании требований истец указал, что административный ответчик с 22.04.2005 г. по 06.02.2020 г. состоял на налоговом учете в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных в качестве арбитражного управляющего на основании сведений, предоставленных в соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ, однако обязанность плательщика по уплате налога на доходы им не была исполнена. В 2020 году ФИО1 являлся собственником земельного участка, недвижимого имущества, в связи с чем, ему начислен налог на имущество и земельный налог, которые он своевременно не уплатил, образовалась недоимка по указанным налогам. Налоговым органом в трехмесячный срок со дня выявления недоимки должнику направлены требования от 15.12.2021 № 69230 об уплате налога в размере 24 177 руб. и соответствующих пени в размере 78,59 руб. со сроком исполнения до 08.02.2022 г., от 01.11.2021 № 65803 об уплате пени в размере 21 179,66 руб. со сроком исполнения 10.12.2021, от 13.10.2021 № 58713 об уплате налога в размере 13 156 руб. и соответствующих сумм пени в размере 255 руб. со сроком исполнения до 23.11.2021, которые до настоящего времени не исполнены. Налоговый орган в установленные законом сроки не позднее 23.05.2022 г. (23.11.2021 + 6) обратился к мировому судье судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением мирового судьи от 19.07.2022 г. отменен судебный приказ от 09.03.2022 г.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 с исковыми требованиями налогового органа согласился частично по основаниям, указанным в письменных возражениях (л.д. 116). Пояснил, что он не помнит, что за 2020 год им была подана декларация по форме 3НДФЛ, подпись в налоговой декларации не оспаривает. Не согласен с требованиями налогового органа о взыскании с него пени на недоимку по страховым взносам. Согласен с требованиями о взыскании недоимки по налогу на имущество в размере 6 134 руб., пени в размере 1554,74 руб. за 2020 год, недоимки по земельному налогу за 2020 года в размере 1556 руб., пени в размере 628,78 руб. Также указал, что налоговым органом пропущен срок.

Представитель административного истца МИФНС России № 22 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела без участия (л.д. 6, 175).

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Металлургического районного суда г. Челябинска в разделе «Судебное делопроизводство».

Суд на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Из материалов дела следует, что ФИО1, как собственник недвижимого имущества (гаражи, квартиры и земельный участок), является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога (л.д. 74-75).

На основании налогового уведомления № 13563651 от 01 сентября 2021 года ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в отношении недвижимого имущества, указанного в данном уведомлении в общем размере 6 134 руб., а также земельный налог за 2020 год в размере 1 556 руб. (л.д. 34-35).

Срок уплаты налогов по данному налоговому уведомлению установлен до 01 декабря 2021 года.

В связи с неуплатой налога в установленные законом сроки ФИО1 было направлено требование № 69230 по состоянию на 15 декабря 2021 года об уплате недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 6 134 руб. и пени по нему за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 19,94 руб., об уплате недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 1556 руб. и пени по нему за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 5,06 руб. Срок исполнения требования - до 10 декабря 2021 года (л.д. 10-11).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, однако налоговым органом указан срок исполнения требования до 10 декабря 2021 года, тогда как требование выставлено 15 декабря 2021 года, направлено налогоплательщику 23 декабря 2021 года.

В силу абз. 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа (ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Процессуальный срок определяется датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или периодом. В последнем случае процессуальное действие может быть совершено в течение всего периода. В сроки, исчисляемые днями, включаются только рабочие дни, за исключением сроков совершения судом, лицами, участвующими в деле, и другими участниками судебного процесса процессуальных действий по административным делам, предусмотренным частью 2 статьи 213, главами 24, 28, 30, 31, 31.1 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 92 КАС РФ).

Течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало (часть 3 статьи 92 КАС РФ).

Требование № 69230 направлено налогоплательщику ФИО1 23 декабря 2021 года, что подтверждается списком заказных писем (номер идентификатора №) (л.д. 45), получено адресатом 06 января 2022 года. Соответственно, срок исчисляется с 10 января 2022 года (первый рабочий день), последним днем исполнения указанного требования являлся 19 января 2022 года.

Требование налогового органа до настоящего времени ответчиком не исполнено, что им не оспаривается в судебном заседании.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 был зарегистрирован в сводном государственном реестре арбитражных управляющих с 22 апреля 2005 года по 06 февраля 2020 года (л.д. 199).

Из содержания представленной 02 февраля 2021 года в налоговый орган налогоплательщиком ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ следует, что в 2020 году им получен доход от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего в размере 150 000 рублей, сумма в размере 48 800 рублей являлась налоговым вычетом, соответственно налоговая база для исчисления налога составила 101 200 рублей (150 000 – 48 800), общая сумма налога, исчисленная к уплате – 13 156 рублей (л.д. 190-193).

В связи с неуплатой в установленный законом срок налога на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 направлено требование № 65803 по состоянию на 01 ноября 2021 года об уплате суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 156 рублей, пени – 3 380 рублей 55 копеек в срок до 08 февраля 2022 года (л.д. 8-9).

В указанный срок ФИО1 обязанность по уплате недоимки по указанному налогу не исполнил, в связи с чем, начислены пени за период с 15.07.2021 по 31.10.2021 в размере 313 рублей 54 копейки (л.д. 27).

В порядке пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в предусмотренный абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ срок 25 февраля 2022 года (л.д. 78-80).

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска от 09 марта 2022 года с ФИО1 в пользу МИФНС России № 22 по Челябинской области взысканы: недоимка по НДФЛ за 2020 год, пени в размере 313,54 руб., пени по взносам ОМС за период с 02.12.2016 по 31.10.2021 в размере 1412,86 руб., пени по взносам ОПС за период с 02.12.2016 по 31.10.2021 в размере 6 218,26 руб., недоимка по налогу на имущество за 2020 год в размере 913 руб., пени за период с 02.12.2016 по 14.12.2021 в размере 420,13 руб., недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 15 574 руб., пени за период с 02.12.2016 по 14.12.2021 в размере 5865,16 руб., недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 1556 руб., пени за период с 02.12.2016 по 14.12.2021 в размере 1084,05 руб. (л.д. 81).

Определением мирового судьи от 19 июля 2022 года данный судебный приказ отменен по заявлению ФИО1 (л.д. 83), что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ также предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исковое заявление направлено в суд 19 января 2023 года, что подтверждается списком заказных отправлений (л.д. 88), также в течение шести месяцев после отмены мировым судьей 19 июля 2022 года судебного приказа.

Таким образом, сроки для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год, пени на неё, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 года, пени на неё, а также недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, пени на нее, установленные статьей 48 НК РФ, налоговым органом не нарушены.

С административного ответчика ФИО1 в пользу МИФНС России № 22 по Челябинской области подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 1 556 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 года в размере 6 134 руб., а также недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 года в размере 10 634 руб. (с учетом её частичной оплаты в размере 2 521,27 руб.).

Разрешая требования налогового органа о взыскании пени на недоимки, суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пп. 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В порядке пп. 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 72, пп. 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Сроки уплаты налога на имущество установлены в пункте 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ, согласно которому данный налог подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря (01 октября до начала действия Федерального закона от 23 ноября 2015 года № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В силу разъяснений, содержащихся в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

В письме ФНС России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692 №, письме Минфина России от 03 августа 2016 года № 03-02-07/1/45510 отмечено о возможности применения данного пункта постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 с учетом изменений, внесенных в пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, в части сроков направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по задолженности, размер которой составляет менее 500 рублей.

Таким образом, приведенными положениями возможность обращения налогового органа за взысканием пеней ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности, возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него пеней.

По настоящему делу установлено, что ФИО1 пенеобразующие недоимки по налогам на доходы физического лица, по налогу на имущество и земельному налогу не были оплачены.

Согласно расчету налогового органа, пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 13 156 руб. начислены за периоды с 15.07.2021 по 12.10.2021 в размере 255 руб. (требование № 58713 от 13.10.2021), с 13.10.2021 по 31.10.2021 в размере 58,24 руб. (требование №69230 от 15.12.2021); пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 1556 руб. начислены за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 5,06 руб. (требование №69230 от 15.12.2021); пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 год в размере 6134 руб. начислены за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 19,94 руб. (требование №69230 от 15.12.2021). Расчет пени судом проверен и признан правильным. Указанные суммы пени на пенеобразующие недоимки подлежат взысканию с ФИО1 в пользу МИФНС России № 22 по Челябинской области.

В остальной части во взыскании пени на недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физического лица суд полагает необходимым отказать, поскольку суд рассматривает административное исковое заявление в рамках заявленных требований и не вправе выйти за их пределы (часть 1 статьи 178 КАС РФ), в административном исковом заявлении указаны требования о взыскании недоимок и пеней на пенеобразующие недоимки за 2020 год.

До 01 января 2017 года взыскание страховых взносов и пени по ним осуществлялось в сроки и порядке, установленные статьей 21 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пенсионным фондом и его территориальными органам, после 01 января 2017 года - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

На основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года.

В пункте 5 статьи 430 НК РФ установлено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении ими обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени. Такое требование должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1, 2 статьи 69, пункт 1, 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

В связи с неисполнением обязательств по уплате страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) в установленные законом сроки ФИО1 направлено требование № 65803 по состоянию на 01 ноября 2021 года об уплате пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 23 400 рублей (недоимка указывается дополнительно при направлении требования об уплате только пени) в размере 6218,26 руб.; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 4590 рублей (недоимка указывается дополнительно при направлении требования об уплате только пени) в размере 1412,86 руб. Указан срок исполнения - до 08 февраля 2022 года (л.д. 8-9).

Административным истцом представлен расчет пени (л.д. 16-29), согласно которому указан срок 09 января 2018 года уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 23 400 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 31.01.2021 составили 6 328,52 руб.

Также в расчете указан срок 09 января 2018 года уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 4590 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 31.01.2021 составили 1241,39 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявленные пени исчислены исходя из недоимки по страховым взносам за 2017 год.

Вместе с тем, ранее недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 23 400 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 4590 рублей за 2017 год, пени по ним за период с 10.01.2018 по 17.03.2020 были предъявлены ко взысканию налоговым органом, что следует из копий из административного дела № 2а-1350/2023 (л.д. 195-213).

Решением Металлургического районного суда г. Челябинска от 02 августа 2021 года, вступившим в законную силу 10 сентября 2021 года отказано в удовлетворении исковых требований МИФНС России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года ОКТМО 75701330 за 2017, 2018 годы в размере 10 430 руб., пени по ним в размере 1484,29 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) ОКТМО 75701330 за 2017, 2018 годы в размере 49 945 руб., пени по ним в размере 7 235,75 руб. (л.д. 69-70).

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 22 июня 2009 года № 10-П разъяснил, что налогообложение, выступая ограничением права собственности, должно быть основано на конституционном принципе равенства, который в налогообложении понимается прежде всего как его равномерность, нейтральность и справедливость, в связи с чем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов, а также взимание налога при отсутствии экономического обоснования, определенного законом.

Следовательно, при расчете заявленных пени часть периода ее расчета, а именно за период с 10.01.2018 по 17.03.2020 определена неверно, поскольку пени на указанную недоимку за данный период уже были предъявлены ко взысканию и были предметом рассмотрения судом.

Поскольку повторное начисление пени на эту же недоимку за один и тот же период свидетельствует о двойном налогообложении, что недопустимо в силу закона.

Кроме того, учитывая, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание страховых взносов, а также принимая во внимание, что во взыскании недоимки по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование за 2017 год судом было отказано, доказательств ее уплаты налоговым органом не представлено, пени, начисленные на такую недоимку, взысканию не подлежат.

На основании части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что решение суда подлежит отмене в части, на основании статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с ФИО1 подлежит взысканию госпошлина в размере 746 рублей 50 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (...) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, за 2020 год в размере 10 634 рублей, пени на недоимку за период с 15.07.2021 по 31.10.2021 в размере 313 рублей 54 копейки; недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 75738000 за 2020 год в размере 6 134 рублей, пени за период 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 19 рублей 94 копейки; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 75652420 за 2020 год в размере 1556 руб., пени за период 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 5 рублей 06 копеек.

В остальной части административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области отказать.

Взыскать с ФИО1 ...) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 746 рублей 50 копеек.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Председательствующий Т.М. Соха

Мотивированное решение изготовлено 14 августа 2023 года.

Подлинный документ находится в материалах административного дела № 2а-1427/2023