Решение по делу № 2А-1205/2025 от 15.10.2025 | Сафоновский районный суд (Смоленская область)

Дело № 2а-1205/2025

УИД: 67RS0007-01-2025-001161-49

Резолютивная часть решения объявлена 01.10.2025

Мотивированное решение составлено 15.10.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 октября 2025 года город Сафоново Смоленская область

Сафоновский районный суд Смоленской области в составе:

председательствующего судьи Новичковой А.С., при секретаре Романовой П.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – УФНС России по Смоленской области, Налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в обоснование которого указало, что административный ответчик состоит на учете в Налоговом органе в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы в предусмотренные налоговым законодательством сроки. Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Вместе с тем у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено. Также у ответчика имеется задолженность за налоговый период 2023 год по налогу на имущество физических лиц в сумме 241 руб. и по транспортному налогу в сумме 16 170 руб.. Кроме того, в связи с неисполнением в установленный законодательством срок обязанностей по уплате налогов и сборов, ответчику на основании ст. 75 НК РФ начислены пени на общую сумму задолженности по всем видам налогов в размере 13 882,24 руб..

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени, повлекших формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности, которое оставлено последней без исполнения. В соответствии со ст. 48 НК РФ, ст.ст. 123.1-123.5 КАС РФ в мировой суд направлено заявление о вынесении судебного приказа, однако определением мирового судьи судебного участка № ххх в муниципальном образовании «Сафоновский муниципальный округ» Смоленской области от 27.02.2025 судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

В связи с изложенным, просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 241 руб., задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 16 170 руб., и задолженность по пени в общей сумме 13 882,24 руб., а всего – 30 293,24 руб. (л.д. 3-9).

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, в судебное заседание не явились.

При этом, административный истец УФНС России по Смоленской области ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя, одновременно поддержав заявленные требования (л.д. 117).

Административный ответчик ФИО1 о причинах неявки суд не известила.

Представитель административного ответчика ФИО2 в представленном письменном заявлении просила о рассмотрении дела без своего участия, отказав в удовлетворении заявленных требований, поскольку налоги за 2023 году уплачены доверителем в полном объеме согласно квитанции. Распределение налоговым органом уплаченного по квитанции от 26.11.2024 налога за 2023 год в налог за 2019 год не могло быть произведено, поскольку до указанного платежа – 05.06.2024 окончено исполнительное производство по принудительному взысканию задолженности по транспортному налогу за 2019 год. Также налоговым органом неверно производится начисление пени, без учета ранее принятых судебных актов о взыскании задолженности по налогам (л.д. 148).

ОСП по Сафоновскому и Холм-Жирковскому районам УФССП России по Смоленской области, привлеченный к участию в деле определением Сафоновского районного суда Смоленской области от 07.07.2025, в качестве заинтересованного лица, ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие представителя, оставив решение на усмотрение суда (л.д. 118).

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы дела и представленные сторонами документы, материалы дела №2а-546/2025-25, а также материалы административных дел №2а-526/2024, №2а-1285/2024 и №2а-942/2025, оценив исследованные в ходе судебного разбирательства доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями положений ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из правовой позиции, выраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Из положений статьей 12, 14 и 15 НК РФ следует, что в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. При этом, транспортный налог отнесен к региональному виду (глава 28 НК РФ), налог на имущество физических лиц – к местному (глава 32 НК РФ).

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).

Пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ, пунктами 1, 3 статьи 409 НК РФ определено, что транспортный налог и налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (п. 1 ст. 360 НК РФ, ст. 405 НК РФ), на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий нормы законодательства о налогах и сборах, исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми с 1 января 2023 года введена новая форма учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации – введены единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП).

Указанное внедрение института единого налогового счета не предполагает сохранение ранее действовавшего порядка уплаты налогов.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Положениями пункта 2 статьи 11 НК РФ определено, что совокупной обязанностью признается совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Исходя из положений пунктов 1, 2, 3, 16 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (п. 5 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени на условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 статьи 75 НК РФ определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Положениями статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ статья 71 НК РФ, предусматривающая обязанность налогового органа направить уточненное требование при изменении налоговой обязанности налогоплательщика после направления первоначального требования, с 1 января 2023 года утратила силу.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Из изложенного следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС, и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Частью 2 статьи 64 КАС РФ определено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 является собственником транспортного средства: автомобиль легковой модель БМВ 5301А, государственный регистрационный знак № ххх, дата регистрации права – 15.04.2015. Также, за ФИО1 зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества – жилое помещение (квартира) с кадастровым номером № ххх по адресу: <адрес>, дата регистрации права – 30.03.2013 (л.д. 15).

Следовательно, административный ответчик обязана уплачивать налог на имущество физических лиц и транспортный налог.

Из налогового уведомления № ххх от 13.07.2024, направленного в адрес ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, следует, что ей необходимо в срок не позднее 02.12.2024 уплатить транспортный налог за 2023 год в размере 16 170,00 руб., а также налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 241,00 руб. (л.д. 16).

При этом, согласно требованию № ххх, также направленному в адрес налогоплательщика и полученного последним в порядке, предусмотренном статьей 11.2 НК РФ, по состоянию на 16.05.2023 числится задолженность по транспортному налогу в общей сумме 187 109,83 руб. и пени в сумме 42 438,74 руб.. Срок исполнения требования на общую задолженность в сумме 229 548,57 руб. установлен до 15.06.2023 (л.д. 17).

В связи с неисполнением вышеуказанного требования налогоплательщиком, налоговым органом 09.10.2023 принято решение № ххх о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 19).

В связи с наличием задолженности и ее непогашением в установленные сроки, а также с учетом ранее принятых мер принудительного взыскания задолженности, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № ххх в МО «Сафоновский МО» Смоленской области с заявлением о выдаче судебного приказа для взыскания с ФИО1 в доход бюджета задолженности по налогам за 2023 год и пени за период с 03.09.2024 по 09.01.2025, который был выдан 21.02.2025 по делу №2а-546/2025-25 (л.д. 11-13, 41-44).

Определением мирового судьи судебного участка № ххх в МО «Сафоновский МО» Смоленской области от 27.02.2025 судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями против его исполнения (л.д. 45-46).

Из материалов дела также усматривается, что после отмены судебного приказа налоговый орган обратился с административным иском в Сафоновский районный суд в электронном виде через портал «ГАС Правосудие» 09.04.2025 (согласно квитанции об отправке) (л.д. 28).

Проверяя в соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ соблюдение сроков обращения налогового органа в суд, исходя из положений пункта 3 статьи 48 НК РФ, части 2 статьи 286 КАС РФ (не позднее 01.07.2025, исчисляемый с обращения в мировой суд 17.02.2025 (09.01.2025 – дата формирования заявления о выдаче судебного приказа) и образования после подачи предыдущего заявления (02.09.2024) задолженности, подлежащей взысканию в сумме более 10 тысяч рублей, и шесть месяцев на подачу административного искового заявления, исчисляемый со дня вынесения определения об отмене судебного приказа – 27.02.2025), суд приходит к выводу, что вышеназванные сроки УФНС России по Смоленской области не пропущены.

Вместе с тем, проверяя в соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ основания для взыскания с ФИО1 задолженности по исчисленным за 2023 год налогам, а также пени на совокупную обязанность за период с 03.09.2024 по 09.01.2025 суд исходит из следующего.

Из содержания административного иска, пояснений и расчетов административного истца следует (л.д. 3-9, 10, 72) следует, что по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в размере 244 647,15 руб., из которых 208 751,37 руб. – совокупная обязанность по налогам, 35 895,78 руб. – пени. На момент формирования заявления о выдаче судебного приказа (09.01.2025) размер пени составил 96 142,65 руб., остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, - 82 260,41 руб.. В связи с чем, сумма задолженности по пени к взысканию за период с 03.09.2024 по 09.01.2025 составила 13 882,24 руб. (96 142,65 – 82 260,41).

Между тем, решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 09.12.2024 по административному делу №2а-1285/2024 установлено, что у ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 202 451,63 руб., из которых 185 689,78 руб. – совокупная обязанность по налогам и 16 761,85 руб. – по пени.

Указанным решением с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 50 933 руб. и пени в общей сумме 29 432,48 копеек, а всего – 80 365,48 руб.. Расчет пени, подлежащий взысканию, произведен путем сложения пени, предъявленной к взысканию по состоянию на 01.01.2023 (за вычетом ранее принятых мер взыскания по пени), и пени, рассчитанной исходя из установленного размера совокупной обязанности за период с 10.01.2023 по 09.10.2023 (16 541,41 руб. + 12 891,07 руб.).

Данное решение суда в апелляционном порядке не обжаловано и вступило в законную силу 24.01.2025 (л.д. 165-171).

При этом, указанное решение принято с учетом ранее рассмотренных административных дел о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций (в том числе за налоговые периоды 2018, 2019 и 2020 годы), а также возбужденных на основании вступивших в законную силу судебных актов исполнительных производств, в рамках которых, через депозит службы судебных приставов, производилось перечисление денежных сумм в счет погашения взысканных задолженностей.

Решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 22.12.2021 по административному делу №2а-1734/2021 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за налоговые периоды 2018, 2019 годы в сумме 87 501 руб. и пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2020-2021 годы в сумме 126,66 руб.. Общая сумма взыскания по решению составила 87 627,66 руб., тогда как налоговым органом заявлялись требования о взыскании задолженности в общей сумме 111 882,66 руб.. При этом, указанным решением установлено, что платеж, совершенный ответчиком 28.04.2021 в сумме 24 255 руб., подлежал зачету в счет уплаты транспортного налога за 2018 и 2019 годы (л.д. 149-150).

На основании указанного решения возбуждено исполнительное производство № ххх от 12.05.2022 по исполнительному листу серии ФС № ххх от 22.12.2021, которое окончено 05.06.2024 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Согласно материалам исполнительного производства № ххх от 12.05.2022, а также справки о движении денежных средств, последний платеж произведен 03.06.2024 в сумме 3 713,47 руб. (л.д. 87-116, 135-143).

Решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 28.10.2022 по административному делу №2а-1077/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по налогам за налоговый период 2020 год в общей сумме 62 853,22 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц в размере 239,44 руб.; транспортный налог в размере 62 520,00 руб., пени в размере 93,78 руб. (л.д. 151-154).

На основании указанного решения в адрес УФНС России по Смоленской области 25.03.2024 направлен исполнительный лист серии № ххх, который предъявлен в службу судебных приставов и 24.02.2025 возбуждено исполнительное производство № ххх. Согласно материалам указанного исполнительного производства, в том числе справки о движении денежных средств, по состоянию на 29.09.2025 с должника взыскано 50 419,82 руб., остаток задолженности – 12 100,18 руб.. Платежи произведены через депозит службы судебных приставов и перечислены на счет взыскателя по платежным поручениям от 11.03.2025, от 12.03.2025, от 26.03.2025, от 10.04.2025, от 14.04.2025, от 25.04.2025, от 13.05.2025, от 27.05.2025, от 11.06.2025, от 25.06.2025, от 10.07.2025, от 25.07.2025, от 12.08.2025, от 26.08.2025 (два платежа), от 11.09.2025 и от 18.09.2025. Поступившая по платежному поручению от 23.09.2025 сумма в размере 2 397,02 руб. находится на депозите службы судебных приставов и взыскателю не перечислена (л.д. 119-134).

При этом, вышеуказанные решения суда в апелляционном порядке не обжалованы и вступили в законную силу.

Решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 05.06.2024 по административному делу №2а-526/2024 с ФИО1 взысканы пени за несвоевременную уплату налогов за налоговый период 2022 год за период с 02.12.2023 по 03.06.2024 в размере 1 610,47 руб.. В удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 241 руб., по транспортному налогу за 2022 год в сумме 16 170 руб., а также пени, рассчитанные на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 10.10.2023 по 11.12.2023 (на дату обращения с заявлением о выдаче судебного приказа), с учетом ранее принятых мер взыскания и даты предшествующего заявления о выдаче судебного приказа (09.10.2023), в сумме 5 531, 86 руб. – отказано (л.д. 155-159).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда от 29.10.2024 вышеназванное решение суда от 05.06.2024 в части отменено. В указанной части принято новое решение, которым с ФИО1 взысканы пени на недоимку по транспортному налогу за 2022 год и налогу на имущество за 2022 год за период с 02.12.2023 по 11.12.2023 в размере 82,06 руб.. В остальной части решение суда оставлено без изменения (л.д. 160-164).

Из названных судебных актов следует, что уплата транспортного налога в размере 16 170 руб. и налога на имущество в размере 241 руб. за налоговый период 2022 год, произведенная 03.06.2024 в ходе рассмотрения административного дела в суде, зачтена в счет погашения задолженности транспортному и имущественному налогам за 2022 год.

Из материалов административного дела №2а-526/2024 также следует, что по заявлению налогового органа в адрес УФНС России по Смоленской области направлен исполнительный лист серии ФС № ххх на сумму 1 610,47 руб., то есть до апелляционного обжалования решения суда от 05.06.2024.

В дальнейшем исполнительный лист предъявлен налоговым органом в службу судебных приставов с отметкой о вступлении в законную силу 29.10.2024, и 24.02.2025 возбуждено исполнительное производство № ххх. Согласно материалам исполнительного производства № ххх, а также справки о движении денежных средств, на основании произведенного платежа от 25.02.2025 через депозит службы судебных приставов по платежному поручению от 27.02.2025 в сумме 1 610,47 руб., исполнительное производство окончено 04.03.2025 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 144-147).

В обоснование требований о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2023 год и налога на имущество за 2023 год в общей сумме в размере 16 411 руб. УФНС России по Смоленской области в пояснениях от 28.05.2025 за исх.№ ххх@ указывает, что исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде ЕНП, за исключением случаев, установленных Кодексом. Очередность распределения ЕНП (исполнения обязанности) установлена пунктом 8 статьи 45 НК РФ, и не предусмотрена возможность ее изменения, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды. Существующий механизм определения принадлежности ЕНП заменил порядок зачисления денежных средств по платежам в бюджет, действовавший до 1 января 2023 года, что подтверждается Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 №107н, определяющими процедуру зачисления в бюджет налогового платежа, произведенного после 1 января 2024 года, в соответствии с которыми не предусмотрена возможность налогоплательщика определять показатель налогового периода и назначение платежа.

С учетом положений п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность считается исполненной в случае перечисления ЕНП при наличии совокупной обязанности с учетом определения принадлежности денежных средств исключительно налоговым органом в соответствии с установленным порядком (п. 8 ст. 45 НК РФ). Иной механизм исполнения обязанности противоречит положениям Кодекса и влечет невозможность ее исполнения в полном объеме, в связи с чем нарушаются интересы получателей средств (бюджеты).

В этой связи, денежные средства, уплаченные ФИО1 по платежному документу от 26.11.2024 в сумме 16 411 руб., зачислены на «Единый налоговый платеж» КБК № ххх и в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом – в счет уплаты транспортного налога за 2019 год (сроком уплаты 01.12.2020) (л.д. 59).

Также, из пояснений УФНС России по Смоленской области от 18.07.2025 за исх. № ххх@ следует, что налоговые платежи от 03.06.2024 по транспортному налогу за 2022 год в сумме 16 170 руб. и по налогу на имущество за 2022 год в сумме 241 руб. поступили на Единый налоговый счет налогоплательщика и учтены в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ (по делу №2а-526/2024) (л.д. 72).

При этом, из сведений административного истца о распределении с 01.01.2023 налоговым органом ранее взысканных в принудительном порядке и поступающих на ЕНС налогоплательщика денежных средств (в том числе по исполнительным листам), а также о распределении денежных средств поступающих (поступивших) от налогоплательщика в добровольном порядке, следует, что суммы по платежным поручениям от 03.06.2024 (16 170 руб.), от 03.06.2024 (241 руб.), от 03.06.2024 (3 713,47 руб.), от 26.11.2024 (16 411 руб.), от 27.02.2025 (1 610,47 руб.), от 11.03.2025 (2 506,75 руб.), от 12.03.2025 (61,68 руб.), от 26.03.2025 (2 164,26 руб.), от 10.04.2025 (3 255 руб.), от 14.04.2025 (2 000 руб.), от 25.04.2025 (2 283,33 руб.) распределены налоговым органом в счет в счет уплаты транспортного налога за 2019 год, срок уплаты которого – 01.12.2020 (л.д. 34-35).

Вместе с тем, административным истцом не учтено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», а также ч. 1 ст. 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Принудительное исполнение вступивших в законную силу судебных актов является одной из форм реализации принципа неукоснительного исполнения решений судебных инстанций.

Федеральный закон от 02.10.2007 N229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на иностранные государства, физических лиц (далее также - граждане), юридических лиц, Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования (далее также - организации) обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий (часть 1 статьи 1 Закона). Нормы федеральных законов, регулирующие условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, должны соответствовать настоящему Федеральному закону (часть 2 статьи 3 Закона). Принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы (часть 1 статьи 5 Закона).

В соответствии со статьей 2 Закона об исполнительном производстве задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях исполнение иных документов в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций.

Исполнительное производство возбуждается на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, а также информации о вступившем в силу судебном акте о взыскании задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации в отношении физического лица, направленной налоговым органом и содержащей требование о взыскании с этого физического лица задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, в форме электронного документа, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (часть 1 статьи 30 Закона об исполнительном производстве).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона об исполнительном производстве исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N389-ФЗ) предусмотрено, что Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 N210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Учитывая изложенное, денежные средства, перечисляемые судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, имеют строго целевое назначение, и их следует считать уплаченными в счет исполнения исполнительного документа вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

В этой связи, принимая во внимание, что платежи от 03.06.2024 на общую сумму 16 411 руб. (16 170 руб. и 241 руб.) решением суда от 05.06.2024 (дело №2а-526/2024), с учетом апелляционного определения от 29.10.2024, засчитаны в счет исполнения обязанности по уплате транспортного и имущественного налогов за 2022 год, 05.06.2024 окончено исполнительное производство № ххх от 12.05.2022 о взыскании задолженности по налогам за 2018 и 2019 годы по решению суда от 22.12.2021 (дело №2а-1734/2021), суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для распределения вышеуказанных денежных средств, а также денежных средств по платежному поручению от 26.11.2024 в сумме 16 411 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2019 год, срок уплаты которого – 01.12.2020.

Помимо прочего, распределение налоговым органом в счет уплаты транспортного налога за 2019 год, срок уплаты которого – 01.12.2020, платежей от 11.03.2025 (2 506,75 руб.), от 12.03.2025 (61,68 руб.), от 26.03.2025 (2 164,26 руб.), от 10.04.2025 (3 255 руб.), от 14.04.2025 (2 000 руб.), от 25.04.2025 (2 283,33 руб.) произведено в нарушение положений действующего законодательства, а также принятых и вступивших в законную силу судебных актов, поскольку как было установлено выше, исполнительное производство по принудительному взысканию задолженности по транспортному налогу за 2019 год окончено 05.06.2024, тогда как перечисленные платежи взысканы в рамках исполнительного производства № ххх от 24.02.2025 о взыскании задолженности по налогам за 2020 год по решению суда от 28.10.2022 (дело №2а-1077/2022), и по состоянию на 29.09.2025 остаток задолженности составляет 12 100,18 руб. (с должника взыскано 50 419,82 руб.).

Также не подлежала распределению сумма в размере 1 610,47 руб. по платежному поручению от 27.02.2025 в задолженность по транспортному налогу за 2019 год, поскольку указанная сумма являлась суммой пени за период с 03.12.2023 по 03.06.2024 по решению суда от 05.06.2024 (дело №2а-526/2024), которое апелляционным определением от 29.10.2024 отменено, и взыскана сумма пени за период с 03.12.2023 по 11.12.2023 в размере 82,06 руб., при том, что сумма в размере 1 610,47 руб. взыскана по исполнительному производству № ххх-ИП от 24.02.2025, которое окончено 04.03.2025.

Ненадлежащее администрирование поступающих платежей, в том числе в рамках принудительного исполнения вступивших в законную силу решений суда, и несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию недоимок по налогам и сборам со стороны налогового органа, не должно приводить к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика в виде увеличения его налоговой задолженности.

Согласно чеку по операции от 26.11.2024 ФИО1 внесена сумма на ЕНС в размере 16 411 руб., в назначении платежа указано: «транспортный налог за 2023 – 16 170,00, на имущество – 241,00» (л.д. 51).

Таким образом, исходя из установленных выше обстоятельств, учитывая, что исполнительное производство о взыскании по решению суда от 22.12.2021задолженности по налогам за 2018 и 2019 год окончено 05.06.2024, исполнительное производство по взысканию задолженности за налоговый период 2020 год по решению суда от 28.10.2022 возбуждено 24.02.2025, лишь после предъявления налоговым органом исполнительного листа в службу судебных приставов, на момент внесения платежа 26.11.2024 в судебном порядке рассматривались требования налогового органа о взыскании задолженности по налогам за 2021 год, решение по которому вынесено 09.12.2024, а внесенные 03.06.2024 административным ответчиком суммы засчитаны вступившими в законную силу судебными актами в счет уплаты налогов за 2022 год, суд приходит к выводу, что внесенная 26.11.2024 ФИО1 денежная сумма в размере 16 411 руб. подлежит распределению в счет уплаты транспортного налога за 2023 год и налога на имущество за 2023 год.

В этой связи, учитывая положения пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ, суд признает обязанность ФИО1 по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 241 руб. и транспортного налога за 2023 год в размере 16 170 руб. исполненной, вследствие чего заявленные требования налогового органа в указанной части удовлетворению не подлежат.

Проверяя представленный административным истцом расчет пени за период с 03.09.2024 по 09.01.2025 на совокупную обязанность налогоплательщика, суд с ним не соглашается, поскольку указанный расчет произведен налоговым органом без учета вступивших в законную силу судебных актов, которыми, в том числе, была определена совокупная обязанность ФИО1 по состоянию на 01.01.2023, и на основании которых в дальнейшем взысканы пени по административным искам налогового органа.

Как выше было указано, решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 09.12.2024 (дело №2а-1285/2024) установлено, что у ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 202 451,63 руб., из которых 185 689,78 руб. – совокупная обязанность по налогам и 16 761,85 руб. – по пени.

Указанным решением с ФИО1 взысканы пени, в том числе за период с 10.01.2023 по 09.10.2023 в размере 12 891,07 руб. (л.д. 165-171).

В дальнейшем, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда от 29.10.2024 (дело №2а-526/2024), взысканы пени за период с 03.12.2023 по 11.12.2023 в размере 82,06 руб., тогда как административным истцом заявлены к взысканию пени за период с 10.10.2023 по 11.12.2023 (л.д. 160-164).

Решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 16.05.2025 (дело №2а-30/2025) с ФИО1 взысканы пени за период с 12.12.2023 по 10.04.2024 в размере 12 127,42 руб. (л.д. 172-180).

Решением Сафоновского районного суда Смоленской области от 23.06.2025 (дело №2а-942/2025) с ФИО1 взысканы пени за период с 11.04.2024 по 02.09.2024 в размере 11 716,31 руб. (л.д. 181-186).

Вышеназванные судебные акты (от 16.05.2025 и от 23.06.2025) в апелляционном порядке не обжалованы и вступили в законную силу.

Производя расчет пени, суд учитывает вступившие в законную силу судебные акты, установленные в ходе рассмотрения настоящего дела обстоятельства, и исходит из размера совокупной обязанности по состоянию на 02.09.2024 – 138 787,78 руб. (по решению суда от 23.06.2025), суммы исчисленных за 2023 год налогов (имущественного и транспортного) в размере 16 411 руб. со сроком уплаты не позднее 02.12.2024, увеличивающих общую совокупную обязанность налогоплательщика с 03.12.2024 (при несвоевременной уплате), а с учетом своевременной уплаты указанного налога (26.11.2024) – не изменившей состояние совокупной обязанности, а также не поступивших в заявленный период (с 03.09.2024 по 09.01.2025) иных платежей по платежным поручениям и по исполнительным производствам, в итоге не изменивших совокупную обязанность налогоплательщика, и приходит к выводу, что размер пени составит 11 963,49 руб..

Период

начисления пени

Недоимка

для пени

(совокупная обязанность)

Дни

Ставка (%)

Делитель

Размер пени

Дата платежа

по ИП

Сумма платежа

по ИП

03.09.2024-15.09.2024

138 787,78

300

1 082,54

16.09.2024-27.10.2024

138 787,78

300

3 691,75

28.10.2024-31.12.2024

138 787,78

300

6 314,84

01.01.2025-09.01.2025

138 787,78

300

874,36

Итого за период с 03.09.2024 по 09.01.2025

11 963,49

При таких установленных по делу обстоятельствах, исходя из положений ч. 1 ст. 16 и ч. 2 ст. 64 КАС РФ, а также пп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ, учитывая, что у административного ответчика имеется задолженность по налогам и пени, которая до настоящего времени в полном объеме не погашена, с ФИО1 подлежат взысканию пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 11 963,49 руб., вследствие чего заявленные административным истцом требования подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ и п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, с административного ответчика в местный бюджет подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ИНН: <***>) к ФИО1 (ИНН: № ххх), проживающей по адресу: <адрес>, о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность по пени за период с 03.09.2024 по 09.01.2025 в размере 11 963 рубля 49 копеек.

В остальной части требований Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 – отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «Сафоновский муниципальный округ» Смоленской области в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Сафоновский районный суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: /подпись/ А.С. Новичкова

Копия верна.

Судья Сафоновского районного суда

Смоленской области А.С. Новичкова