Судья: Щеглова А.В. № 33а-8482
Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-431/2023)
(42RS0035-01-2023-000473-58)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«13» сентября 2023 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Тройниной С.С., Бунтовского Д.В.
при секретаре Нарышкине П.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 02 июня 2023 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу (далее также – МИФНС №14, налоговая инспекция) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области- Кузбассу.
Налоговой инспекцией № 8 установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход от отчуждения недвижимого имущества - квартиры (кадастровый №), расположенной по адресу: <адрес> <адрес> <адрес>, находившейся в собственности менее 5 лет.
Из представленных в налоговый орган Росреестром сведений следует, что цена сделки составила 2 400 000 руб.
Расчёт налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от продажи недвижимого имущества произведен с учётом доли 7/50, в связи с чем сумма НДФЛ, полученного от продажи в 2020 недвижимого имущества, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 480 руб. (196000* 13%).
Однако налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган за 2020 год ФИО1 не представил, тем самым совершил правонарушение, выразившееся в неисполнении налогоплательщиком своей обязанности по своевременному представлению налоговой декларации за 2020 год и уплате налога.
Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составила 7 644 руб., в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ составила 5 096 руб.
Вместе с тем с учётом смягчающих ответственность суммы налоговых санкций налоговой инспекцией № 8 были уменьшены до 1 911 руб. и 1 274 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией №8 в решении № 1229 от 28.04.2022 отражена доначисленная сумма НДФЛ (25 480 руб.), суммы налоговых санкций (1 911 руб. и 1 274 руб.), а также суммы пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой доначисленной суммы налога (2 405,31руб.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки административному ответчику исчислены пени в размере 2 405,31 руб. (за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО1 направлено требование № 31677 от 28.06.2022 об уплате налога, пени и штрафа, в котором предложено в срок до 08.08.2022 погасить задолженность по НДФЛ за 2020 год в размере 25 480 руб., пени по НДФЛ в размере 2 405,31 руб. и штрафные санкции в общей сумме 3185 руб.
До настоящего времени подлежащие уплате по требованию суммы налога, пени и штрафа административным ответчиком, не уплачены.
31.10.2022 мировым судьёй судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области по делу № 2А-1512/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, пени и штрафу, который определением от 22.11.2022 был отменен.
Налоговая инспекция просила взыскать указанные выше суммы задолженности по НДФЛ, пени и штрафам.
Решением Таштагольского городского суда Кемеровской области от 02 июня 2023 года иск удовлетворен.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что налоговой инспекцией в его адрес не было направлено уведомление об оплате налога, в связи с чем ввиду отсутствия реквизитов и суммы он не имел возможности добровольно в установленный срок оплатить налог. Считает, что административным истцом нарушен трехмесячный срок для направления требования и обращения в суд, а также отмечает, что налог за 2020 год исчислен за период, когда он являлся несовершеннолетним, а следовательно, на него не могла быть возложена обязанность по уплате налогов.
На апелляционную жалобу исполняющим обязанности начальника, советником гражданской службы РФ 2 класса ФИО2 принесены возражения.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель истца ФИО3 возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.
Другие участвующие в деле лица извещены, не явились, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, заслушав представителя налоговой инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений этой статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному указанным Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).
При этом статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
При этом в целях этого подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю (пункт 3).
В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок. В случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, камеральная проверка проводится на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества не превышающем в целом 1 000 000 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области - Кузбассу.
По сведениям Росреестра ФИО1 являлся собственником 7/50 долей квартиры по адресу: <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ.
Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что ФИО1 в 2020 г. получен доход от продажи недвижимого имущества - квартиры (кадастровый №), расположенной по адресу: <адрес>
Также проверкой по данным Росреестра установлено, что цена сделки составила 2 400 000 руб. Срок владения ФИО1 вышеуказанным имуществом составил менее 5 лет (дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ). Однако, налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ в налоговый орган за 2020 г. административным ответчиком не представлена.
Сумма дохода административного ответчика по договору продажи недвижимого имущества в 2020 году, исходя из стоимости объекта, составила 336 000 руб. (2 400 000 х 7/50).
С учетом имущественного налогового вычета в размере 140 000 руб. налоговая база составила 196 000 руб., а сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 25 480 руб. (196 000 руб. х 13%).
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год административным ответчиком исполнена не была.
28.04.2022 налоговым органом принято решение №1229 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен НДФЛ за 2020 в размере 25 480 руб. и пени за период с 15.07.2021 по 28.04.2022 (287 дн.) в размере 2 405,31 руб.
((25480 руб. ?10 дн. ?5,5% /300 )+( 25480 руб. ?49 дн. ?6,5% /300 )+( 25480 руб. ?42 дн. ?6,75% /300)+( 2548руб. ?56 дн. ?7,5% /300)+( 25480 руб. ?56 дн. ?8,5% /300)+( 25480 руб. ?14дн. ?9,5% /300 )+( 25480 руб. ?42 дн. ?20% /300 )+( 25480 руб. ? 18 дн. ? 17% /300)=2405,31 руб.)
Решение №1229 от 28.04.2022 направлено ответчику 05.05.2022 заказным письмом, получено адресатом 20.05.2022 и в соответствии с положениями пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступило в силу 20.06.2022.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент вступления в силу решения налогового органа) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
05.07.2022 налогоплательщику направлено требование № 31677 от 28.06.2022 об уплате налога, пени и штрафа, в котором предложено в срок до 08.08.2022 погасить задолженность по НДФЛ за 2020 г. в размере 25 480 руб., по пени по НДФЛ в размере 2 405,31 руб.
Таким образом, вопреки доводам ответчика требование об уплате налога и пени направлено административным истцом в установленный законом срок.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и пени административный истец обратился с заявлением к мировому судье судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области о вынесении судебного приказа, который был вынесен 31.10.2022 и отменен определением мирового судьи от 22.11.2022, после чего налоговый орган 03.03.2023 обратился в суд с административным исковым заявлением.
С учетом изложенного установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки принудительного взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.
При таких данных суд первой инстанции, разрешая спор, пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате налога и пени не исполнена, а представленные налоговым органом расчеты недоимки по НДФЛ и пени являются верными. Оснований для иных выводов судебная коллегия не усматривает.
Доводы ответчика о его несовершеннолетнем возрасте и отсутствии в связи с этим обязанности по уплате налога судебная коллегия находит несостоятельными.
Согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением названных в пункте 2 настоящей статьи, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет самостоятельно несут имущественную ответственность по сделкам, совершенным ими в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., на момент получения дохода от продажи квартиры достиг возраста шестнадцати лет, однако ни им, ни законными представителями обязанность по уплате налога не исполнена. К налоговой ответственности ФИО4 привлечен правомерно, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. На момент обращения налоговой инспекции в суд ответчику исполнилось восемнадцать лет, и участие законных представителей в судебных процедурах не требовалось. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, освобождающих от уплаты налога, полученного несовершеннолетними.
Таким образом, решение суда является законным, обоснованным, и причин для его отмены или изменения не имеется.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 02 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 22.09.2023.
Председательствующий:
Судьи: