Решение по делу № 2А-103/2025 от 14.01.2025

УИД 72RS0013-01-2024-006669-41 Дело № 2а-103/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 января 2025 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего Сумачакова И.Н.,

при секретаре Ушаковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки в размере 82 809 рублей 02 копейки, в том числе: НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1286 рублей 00 копеек, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 613 рублей 00 копеек, транспортный налог за 2017 год в размере 9454 рубля 00 копеек, транспортный налог за 2021 год в размере 3150 рублей 00 копеек, пени ЕНС в размере 11 304 рубля 02 копейки. Административные исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщик ФИО1 является налогоплательщиком и обязана уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на 31.12.2022 г. у налогоплательщика числилась задолженность: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 7 613 рублей 00 копеек, пеня – 353 рубля 89 копеек; транспортный налог с физических лиц – 9 454 рубля 00 копеек, пеня – 2 765 рублей 88 копеек; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения – 1 286 рублей 00 копеек, пени – 302 рубля 77 копеек; транспортный налог с физических лиц – 3 150 рублей 00 копеек, пеня – 168 рублей 76 копеек; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – 61 178 рублей 00 копеек, пеня – 458 рублей 84 копейки. Ранее принятые меря взыскания по налогам и пеням отсутствуют. За период с 01.01.2023 г. по 26.10.2023 г. начислены пени на совокупную обязанность налогоплательщика в общей сумме 7 253 рубля 88 копеек. На сумму образовавшейся задолженности начислены пени, вошедшие в заявление, в размере 11 304 рубля 02 копейки (4 050, 41 + 7 253,88).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражала относительно удовлетворения административных исковых требований.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии с ч. 1 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3)

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. (ред. от 27.11.2023 г.) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Вместе с тем, Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является налогоплательщиком, ИНН <***>.

НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019 год, представленной налоговым агентом ООО «ТЮМЕНЬДОРСТРОЙ» ФИО1 получен доход за 2019 год в размере 529 346 рублей 23 копеек.

Как указано в налоговом уведомлении № № от 01.09.2022 г., сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, составляет 470 596 рублей 23 копейки (сумма налога в размере 7638 рублей 00 копеек с ФИО1 была удержана, что подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год от 14.12.2021 г.).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление суммы и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В том случае, если удержание суммы налога с выплат оказалось невозможным, налоговый агент на основании подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщику сумму НДФЛ и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 301.07.2013 г. № 57).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате возлагается на физическое лицо.

При неполучении физическим лицом налогового уведомления и самостоятельном декларировании доходов, при выплате которых налоговых агент не удерживал НДФЛ, установленный срок уплаты налога – до 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, не корректируется (письмо Департамента налогово и таможенной политики Минфина России от 10.12.2018 г. № 03-04-05/89331). Такой срок указан в п. 6 ст. 228 НК РФ для случаев, когда налоговый агент обязан сообщить налоговому органу по месту своего учета и физлицу о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НФДФ, сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, сумма НДФЛ за 2019 год составила 61 177 рублей 51 копейка (470 596,23 руб. х 13%).

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со дня выявления недоимки.

Таким образом, требование об уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, должно было быть направлено ей не позднее 01 марта 2021 года.

Как установлено судом, требование № № об уплате, в том числе, задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек направлялось ФИО1 27 июня 2023 года (то есть за пределами установленного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока).

Сведения о направлении налоговым органом более ранних требований в указанный срок в материалах дела отсутствуют.

Кроме того, в исковом заявлении налоговый орган указывает, что ранее принятые меры взыскания по налогам и пеням отсутствуют.

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 1286 рублей 00 копеек.

Налогоплательщиками транспортного налога и налога на имущество физических лиц, согласно ст.ст. 357 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, объекты недвижимости, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.ст. 358, 400 НК РФ. Транспортный налог, налог на имущество физических лиц, подлежащие уплате налогоплательщиками-физическими лицами (далее – имущественные налоги физических лиц), в соответствии со ст. 362, 408 НК РФ, и исчисляются налоговыми органами самостоятельно.

Согласно сведениям, полученным из Управления Росреестра по Тюменской области, на имя ФИО1 зарегистрировано недвижимое имущество по адресу: <адрес>

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2017 год – не позднее 01 декабря 2018 года.

Таким образом, требование об уплате ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2017 год должно было быть направлено ей не позднее 01 марта 2019 года.

Как установлено судом, требование № № об уплате, в том числе, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1286 рублей 00 копеек направлялось ФИО1 27 июня 2023 года (то есть за пределами установленного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока).

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 7613 рублей 00 копеек.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год – не позднее 01 декабря 2022 года.

Таким образом, требование об уплате ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2021 год должно было быть направлено ей не позднее 01 марта 2023 года.

Как установлено судом, требование № № об уплате, в том числе, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7613 рублей 00 копеек направлялось ФИО1 27 июня 2023 года (то есть за пределами установленного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока).

Сведения о направлении налоговым органом более ранних требований в указанный срок в материалах дела отсутствуют.Срок направления требования на основании Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. № № продлен быть не может, поскольку истек еще до вынесения указанного Постановления.

Транспортный налог за 2017 год в сумме 9 454 рубля 00 копеек.

Согласно сведениям, полученным из МОГТО АМТС и РЭР ГИБДД УМВД России, на имя ФИО1 зарегистрированы транспортные средства: <данные изъяты>

Срок уплаты транспортного налога за 2017 год – не позднее 01 декабря 2018 года.

Таким образом, требование об уплате ФИО1 транспортного налога за 2017 год должно было быть направлено ей не позднее 01 марта 2019 года.

Как установлено судом, требование № 5372 об уплате, в том числе, задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 9 454 рубля 00 копеек направлялось ФИО1 27 июня 2023 года (то есть за пределами установленного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока).

Транспортный налог за 2021 год в сумме 3150 рублей 00 копеек.

Срок уплаты транспортного налога за 2021 год – не позднее 01 декабря 2022 года.

Таким образом, требование об уплате ФИО1 транспортного налога за 2021 год должно было быть направлено ей не позднее 01 марта 2023 года.

Как установлено судом, требование № 5372 об уплате, в том числе, задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 3150 рублей 00 копеек направлялось ФИО1 27 июня 2023 года (то есть за пределами установленного ст. 70 НК РФ трехмесячного срока).

Срок направления требования на основании Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. № № продлен быть не может, поскольку истек еще до вынесения указанного Постановления.

27 октября 2023 года (дата указана взыскателем в заявлении о вынесении судебного приказа) МИФНС № 14 по Тюменской области мировому судье судебного участка № 3 Калининского судебного района г. Тюмени подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика с ФИО1 задолженности за период 2017-2021 годы в размере 93 985 рублей 02 копеек, в том числе: по налогам – 82 681 рубль 00 копеек, пени – 11 304 рубля 02 копейки.

Соответствующий судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 3 Калининского судебного района г. Тюмени 28 ноября 2023 года, однако отменен определением мирового судьи судебного участка № 3 Калининского судебного района г. Тюмени от 15 января 2024 года в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

В ч. 6 ст. 289 КАС РФ определено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пропуск налоговым органом срока, установленного ст. 48 НК РФ, свидетельствует о небесспорности требований, поэтому в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в том числе в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения за судебной защитой является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ был отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (п.п. 3-4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступление в силу Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 г. № 2465-О, от 28.09.2021 г. № 1708-О, от 27.12.2022 г. № 3232-О, от 31.01.2023 г. № 211-О, от 28.09.2023 г. № 2226-О и др.).

Таким образом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 г. № 48-П, абз. второй п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств – всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Сам факт пропуска налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате соответствующего вида налога не может служить безусловным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований. При проверке соблюдения налоговым органом совокупности сроков совершения ряда последовательных действий, необходимых для обращения за судебной защитой, суд за дату направления требования считает последний день срока для направления требования, установленного в соответствии с законом, прибавляя к совокупному сроку максимальные сроки на получение налогоплательщиком требования и на исполнение требования. При этом учитывается размер задолженности по конкретному виду налога и актуальная на момент образования задолженности редакция ст. 48 НК РФ.

Поскольку задолженность по ЕНС ФИО1 состоит из задолженности по нескольким видам налогов, а также пени, суду необходимо проверить соблюдение налоговым органов сроков обращения в суд о взыскании задолженности по каждому виду налога.

НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек.

Как указано выше, предельный срок направления налоговым органом требования об уплате данного вида налога за указанный период – 01 марта 2021 года.

К указанному сроку необходимо прибавить 6 дней, по истечении которых направленное по почте требование считается полученным на основании п. 4 ст. 69 НК РФ (10 марта 2021 года), и 8 дней, в течение которых требование должно быть исполнено, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ) (22 марта 2021 года).

Поскольку сумма задолженности превышает 10 000 рублей, то на основании ч. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ (ред. от 28.12.2022 г.), налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в шестимесячный срок с момента истечение срока исполнения требования, то есть, не позднее 23 сентября 2021 года.

Заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом 27 октября 2023 года, то есть за пределами установленного срока.

Поскольку административным истцом не представлено доказательств принятия налоговым органом мер к взысканию указанной задолженности, срок обращения в суд пропущен, ходатайство о восстановлении срока административным истцом не заявлено, административное исковое заявление в указанной части удовлетворению не подлежит.

Как указано выше, предельный срок направления налоговым органом требования об уплате данного вида налога за указанный период – 01 марта 2019 года.

К указанному сроку необходимо прибавить 6 дней, по истечении которых направленное по почте требование считается полученным на основании п. 4 ст. 69 НК РФ (12 марта 2019 года), и 8 дней, в течение которых требование должно быть исполнено, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ) (22 марта 2019 года).

Поскольку сумма задолженности не превышает 3 000 рублей, то на основании абз. третьего п. 2 ст. 48 НК РФ (ред. от 27.12.2018г.), налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в шестимесячный срок с момента окончания трехлетнего срока, исчисляемого с момент направления самого раннего требования (22 марта 2022 года), то есть не позднее 22 сентября 2022 года.

Как указано выше, предельный срок направления налоговым органом требования об уплате данного вида налога за указанный период – 01 марта 2023 года.

К указанному сроку необходимо прибавить 6 дней, по истечении которых направленное по почте требование считается полученным на основании п. 4 ст. 69 НК РФ (10 марта 2023 года), и 8 дней, в течение которых требование должно быть исполнено, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ) (22 марта 2023 года). К указанной дате при определении срока обращения налогового органа в суд правовое значение имеет сумма задолженности, отображаемая в виде отрицательного сальдо ЕНС.

Поскольку размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей, то на основании ч. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ (ред. от 28.12.2022 г.), налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в шестимесячный срок с момента истечение срока исполнения требования, то есть, не позднее 22 сентября 2023 года.

Транспортный налог за 2017 год в сумме 9 454 рубля 00 копеек.

Поскольку сумма задолженности превышает 3 000 рублей, то на основании абз. третьего п. 2 ст. 48 НК РФ (ред. от 27.12.2018г.), налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в шестимесячный срок с момента истечения срока исполнения требования, то есть, не позднее 22 сентября 2019 года.

Транспортный налог за 2021 год в сумме 3150 рублей 00 копеек.

В части взыскания с ФИО1 пени за несвоевременную уплату налогов административное исковое заявление также не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Пеня является одной и предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумму налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 01 января 2023 года в связи с введением ЕНП правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как указано в административном исковом заявлении, пеня в размере 11 304 рубля 02 копейки образовалась в связи с неуплатой ФИО1 налогу на имущество физических лиц за 2020-2021, 2017 годы, транспортному налогу за 2017, 2015, 2020, 2021 годы, НДФЛ за 2019 год (до 31.12.2022 г.), а затем начислена на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 01.01.2023 г. по 26.10.2023 г.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей правовой природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскивать только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значение не имеет.

Настоящим решением во взыскании задолженности по налогам, за неуплату которых начислена пеня (НДФЛ за 2019 год, налог на имущество физических лиц за 2017, 2021 годы, транспортный налог за 2017, 2021 годы), отказано. Требования о взыскании других видов налога, за неуплату которых начислена пеня (налог на имущество физических лиц за 2020 год, транспортный налог за, 2015, 2020 годы) в налоговым органом в рамках настоящего административного дела не заявлялись, доказательства правомерности взыскания пени за неуплату указанных видов налогов суду не представлены.

При таких обстоятельствах, учитывая, что возможность взыскания задолженности по не которым видам налогов, за неуплату которых начислены пеня, налоговым органом утрачена, а требования о взыскании других видов налогов, за неуплату которых начислена пеня, налоговым органом не заявлены, принимая во внимание акцессорный характер пени, административные исковые требования МИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворению не подлежат.

В судебном заседании ФИО1 указала на то, что ранее судом уже были вынесены решения об отказе во взыскании с нее этой же задолженности по налогам и пени, однако приложенные ФИО1 копия решений Калининского районного суда г. Тюмени не имеют значения при рассмотрении настоящего административного дела, поскольку они вынесены по делам, предметом рассмотрения по которым являлась задолженность за иные налоговые периоды, нежели по настоящему административному делу.

Факт работы ФИО1 в ООО «ТЮМЕНЬДОРСТРОЙ», а также неисполнение работодателем своей обязанности как налогового агента по исчислению и удержанию суммы налога с дохода ФИО1 также не влияет на результат рассмотрения настоящего дела, поскольку в любом случае правовые основания для взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2019 год отсутствуют в связи с пропуском налоговым органом сроков обращения в суд, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 82 809 рублей 02 копейки, в том числе: НДФЛ за 2019 год в размере 50 002 рубля 00 копеек, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 286 рублей 00копеек, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 613 рублей 00 копеек, транспортный налог за 2017 год в размере 9 454 рубля 00 копеек, транспортный налог за 2021 год в размере 3 150 рублей 00 копеек, пени ЕНС в размере 11 304 рубля 02 копейки.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд.

Судья И.Н. Сумачаков

Решение в окончательной форме изготовлено 20 января 2025 года