Апелляционное определение по делу № 33А-5200/2023 от 17.08.2023.

Табасаранский районный суд РД

судья ФИО2

№ дела в суде первой инстанции 2а-231/2023

УИД 05RS0№-31

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от <дата>, по делу №а-5200/2023, г. Махачкала

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи ФИО7-Н.К.,

судей ФИО6 и ФИО3,

при секретаре ФИО4,

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № по Республике Дагестан (далее - МРИ ФНС России № по Республике Дагестан) к ФИО1 (ИНН № о взыскании недоимки, по:

-налогу на доходы физических лиц в размере 2 574 руб. и пени в размере 121,62 руб., за 2020 год;

-страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с <дата>, в размере 5972,48 руб. и пени в размере 107,85 руб., за 2021 год;

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>), в размере 17998 руб. и пени в размере 415,33 руб., 2021 год;

всего на общую сумму 27189,28 руб.

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Табасаранского районного суда Республики Дагестан от <дата>

Заслушав доклад судьи ФИО6, выслушав объяснения административного ответчика ФИО1, просившего решение суда отменить, по делу принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований, судебная коллегия,

установила:

МРИ ФНС России № по Республике Дагестан обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением, мотивировав заявленные требования тем, что административный ответчик ФИО1 в налогооблагаемые периоды времени (2020 - 2021 годы), имея статус адвоката, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

Налоговым органом ФИО1 выставлялись налоговое требования, однако недоимка по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам и пени по ним по настоящее время им не погашены. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был в последующем отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения.

Решением Табасаранского районного суда Республики Дагестан от <дата>, постановлено:

«Административное исковое МРИ ФНС России № по РД удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу МРИ ФНС России № по Республике Дагестан недоимку по налогу на доходы с физического лица 2020 г. в размере 728 руб., и пени в размере 121 руб. 62 коп.

Взыскать с ФИО1 в пользу МРИ ФНС России № по Республике Дагестан страховые взносы:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с <дата>) за период 2021 г. пеня в размере 415 руб. 33 коп.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> за 2021г. пеня в размере 107 руб. 85 коп..

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета МР «<адрес> Республики Дагестан» 400 (четыреста) руб., государственной пошлины».

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, приводя доводы о его незаконности, как вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права, и без учета фактических обстоятельств по делу, и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Возражений относительно апелляционной жалобы не поступило.

В суде апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 просил решение суда отменить, по делу принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Административное дело рассмотрено в отсутствие административного истца МРИ ФНС России № по Республике Дагестан, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания суда апелляционной инстанции (статьи 150, 226 и 307 КАС РФ).

Согласно ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Проверив на основании части 1 статьи 308 КАС РФ законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С <дата> вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенной в действие Федеральным законом от <дата> N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В пункте 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац второй пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Абзацами вторым, третьим и четвертым этого подпункта, в редакции, действовавшей до <дата>, размер страховых взносов определялся в следующем порядке:

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

С <дата> размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке:

-если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 г., 29 354 рубля за расчетный период 2019 г., 32 448 рублей за расчетный период 2020 г., 32 448 рублей за расчетный период 2021 года (абзац второй подпункта 1);

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (абзац третий подпункта 1).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым данного подпункта (абзац четвертый);

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст.207 НК РФ).

Адвокаты с полученного вознаграждения самостоятельно исчисляют НДФЛ по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ).

Адвокат - налоговый резидент РФ определяет налоговую базу по НДФЛ как сумму доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, а налог исчисляет как соответствующую налоговой ставке в размере 13% долю налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, в указанные налогооблагаемые периоды (2020 - 2021 годы), ФИО1, являясь адвокатом, обязан был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также налог на доходы физических лиц.

Недоимка по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц и пени по ним исчислена налоговым органом верно, исходя из величины дохода плательщика за расчетный период.

Однако свою обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов, налога на доходы физических лиц, а также пени по ним, в установленный законом срок, не исполнил.

Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по страховым взносам, а также налогу на доходы физических лиц, предшествующую обращению в суд.

Так, налоговый орган выставил ФИО1 налоговые требования № по состоянию на <дата> об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц, а также пени по нему в срок до <дата> и № по состоянию на <дата> об уплате недоимки по страховым взносам и пени по ним в срок до <дата>

Сведения о направлении налогоплательщику ФИО1 налоговых требований подтверждаются представленными налоговым органом скрин-шотами с личного кабинета налогоплательщика.

Поскольку налогоплательщик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате недоимки по страховым взносам, а также налогу на доходы физических лиц, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан <дата>, и отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения <дата>

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 указанной недоимки.

Согласно абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом указанного, административный иск подлежал подаче в суд налоговым органом не позднее <дата>

Рассматриваемый административный иск налоговым органом был подан в районный суд посредством использования услуг почтовой связи <дата>, то есть с соблюдением установленного НК РФ срока, что подтверждается Отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №, и, согласно штампу регистрации входящей корреспонденции суда №, поступил в районный суд <дата>

Процедура и порядок взыскания спорной недоимки налоговым органом соблюдены.

Так, установив последовательные действия налогового органа по уведомлению должника о необходимости погасить указанную недоимку, суд первой инстанции, разрешая административные исковые требования по существу, обоснованно принял во внимание доводы административного ответчика ФИО1 и представленные им доказательства об уплате имеющейся у него недоимки по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам.

Административным ответчиком ФИО1 в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представлена квитанция от <дата> об уплате в размере 14 450 руб. и платежное поручение № об уплате 20 000 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, всего на сумму 34 450 руб.

Также административным ответчиком представлены квитанции об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, от <дата> на суммы 6 235 руб. и 2 193 руб., всего на общую сумму 8 428 руб.

Согласно представленной административным ответчиком квитанции от <дата> им уплачен НДФЛ за 2020 год в размере 2 782 руб.

Правоотношения по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентированы главой 32 КАС РФ.

В силу части 6 статьи 289 НК РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Часть 3 статьи 48 НК РФ предусматривает, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физических лиц производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

К моменту рассмотрения дела административным ответчиком представлены доказательства об уплате вменяемой ему недоимки по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, судом установлено, что на момент рассмотрения административного спора все предусмотренные указанными выше требованиями платежи в части недоимок по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц ФИО1 уплачены, нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца не имеется.

При этом, с учетом ранее произведенных им уплат по страховым взносам и налогу, о чем указывалось и административным истцом в иске, у него с учетом оставшейся и числящейся за ним недоимки, произведена согласно представленным им квитанциям и платежным поручениям переплата.

На основании ч. 1 ст. 4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно представленным по запросу суда апелляционной инстанции налоговым органом МРИ ФНС России № по Республике Дагестан сведениям, платежи по указанным квитанциям и платежным поручениям, произведенные ФИО1, поступили и были зачтены по страховым взносам, но за иные расчетные налоговые периоды, поскольку при оплате налогоплательщиком сумм, банк при приеме и обработке платежей некорректно указал налоговый период, что сказалось на отражении сумм в зачетах отличных от налогового периода по чекам в информационном ресурсе АИС «Налог-3», налоговый период был указан корректно только по одной сумме в размере 14450 руб.

Указанный довод судебная коллегия считает необоснованным.

Налоговые платежи были произведены административным ответчиком за конкретные налоговые периоды и в пределах сумм, которые были указаны в требованиях.

При этом в данных квитанциях и платежных поручениях об оплате указаны конкретные суммы, и периоды, за которые им были уплачены страховые взносы и налог на доходы физических лиц.

Некорректное отображение сведений и отражение со стороны налогового органа указанных платежей за иные налоговые периоды не должно вменяться в вину налогоплательщику, имевшему намерение и произведшего оплату недоимок за конкретные налоговые периоды и вменяемых ему размерах недоимок.

Не могут быть приняты во внимание доводы административного ответчика ФИО1 о наличии со стороны административного ответчика и суда неправильных расчетов и арифметических ошибок, по следующим основаниям.

Как указано выше, согласно статье 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование составляет в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Согласно представленной ФИО1 и имеющейся в материалах дела Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) налоговая база для исчисления налога составляет 27000 руб., в связи с чем расчет по налогу на доходы физических лиц составляет 3510 руб. (27000 руб. х ставка 13% от доли налоговой базы).

Как также следует из представленных налоговым органом сведений, с учетом частичной уплаты вменяемой недоимки в указанных выше размерах задолженность по страховым взносам и налогу составила 27189,28 руб., которая и предъявлена в рамках настоящего дела, из которой:

-налог на доходы физических лиц составляет 2 574 руб. и пени 121,62 руб., за 2020 год;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование составляют 5972,48 руб. и пени в размере 107,85 руб., за 2021 год;

-страховые взносам на обязательное пенсионное страхование составляют 17998 руб. и пени 415,33 руб., 2021 год.

В связи с чем, суд первой инстанции, установив, что административным ответчиком ФИО1 все предусмотренные указанные выше недоимки по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц уплачены, а в некоторых случаях произведена переплата, обоснованно вычел указанные суммы из вменяемых ФИО1 недоимок, и в указанной части в удовлетворении заявленных административным истцом требований обоснованно отказал.

Между тем, судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене в части взыскания с административного ответчика ФИО1 с учетом вычета оставшейся суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 728 руб. и пени в размере 121,62 руб., за 2020 год, а также в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 107,85 руб., за 2021 год, и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 415,33 руб., 2021 год, ввиду следующего.

Так, суд первой инстанции, обоснованно посчитав, что административным ответчиком ФИО1 согласно представленным им указанным выше доказательствам (квитанциям и платежным поручениям) произведены уплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, на сумму 34 450 руб., которая, по мнению суда, подлежит вычету из первоначально вменяемой административному ответчику недоимки в размере 32448 руб. (34450 руб. - 32448 руб.), тем самым имеется переплата на сумму 2002 руб.

Аналогичные расчеты произведены судом первой инстанции и в отношении иных вменяемых административному ответчику недоимок: страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год, установив, что административным ответчиком произведена уплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год всего на общую сумму 8 428 руб., тем самым, по расчету суда, также имеется переплата по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2 руб. (8428 руб. - 8426 руб.).

По НДФЛ за 2020 год, по мнению суда, административным ответчиком произведена уплата в размере 2 782 руб., тем самым, по расчету суда, остается сумма недоимки по НДФЛ в размере 728 руб. (3510 руб. - 2782 руб.).

Между тем, как следует из материалов дела, и об этом указывается административным истцом МРИ ФНС России № по Республике Дагестан в поданном им иске, с учетом частичной уплаты вменяемой недоимки в указанных выше размерах, задолженность по страховым взносам и налогу составила 27189,28 руб., которая и предъявлена в рамках настоящего дела, из которой:

-налог на доходы физических лиц составляет 2 574 руб. и пени 121,62 руб., за 2020 год;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование составляют 5972,48 руб. и пени в размере 107,85 руб., за 2021 год;

-страховые взносам на обязательное пенсионное страхование составляют 17998 руб. и пени 415,33 руб., 2021 год.

То есть, на момент подачи иска и рассмотрения дела судом первой инстанции, вменяемая административному ответчику недоимка им уже была частично уплачена и составляла на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции на общую сумму 27189,28 руб. с указанной выше расшифровкой видов страховых взносов и налога и размеров их недоимок, вменяемых в рамках настоящего дела.

При этом, представленные в рамках настоящего дела административным ответчиком ФИО1 квитанции и платежные поручения на указанные выше суммы и виды платежей не входили в ранее уплаченные административным ответчиком суммы недоимок, на основании которых со стороны налогового органа и было осуществлено частичное погашение вменяемых административному ответчику недоимок, и в итоге предъявлено требование по настоящему делу о взыскании с него недоимки по платежам в размере 27189,28 руб.

Более того, согласно представленным по запросу суда апелляционной инстанции налоговым органом сведениям, указанные платежи по квитанциям и платежным поручениям были зачтены налоговым органом изначально за иные налоговые периоды.

Так, согласно представленным налоговым органом суду апелляционной инстанции сведениям, следует, что:

-сумма по чеку на 14 450 руб. от <дата> полностью была зачтена по начислению за отчетный расчетный налоговый период 2021 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с <дата>);

- сумма по чеку 2 782 руб. от <дата> частично была зачтена по начислению за отчетный расчетный налоговый период 2020 года в сумме 936 руб. и в сумме 1 846 руб. за 2018 год, по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ;

- сумма по квитанции 6 235 руб. от <дата> полностью была зачтена по начислению за отчетный расчетный налоговый период 2020 года по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата>;

- сумма по квитанции 2 193 руб. от <дата> полностью была зачтена по начислению за отчетный расчетный налоговый период 2020 года по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата>;

- сумма по платежному поручению № от <дата> на сумму 20 000 руб. полностью была зачтена по начислению за отчетный расчетный налоговый период 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с <дата>).

При оплате налогоплательщиком сумм, согласно предоставленным копиям чеков и платежным поручениям, банк при приеме и обработке платежей не корректно указал налоговый период, что сказалось на отражении сумм в зачетах отличных от налогового периода по чекам в информационном ресурсе АИС «Налог-3», налоговый период указан корректно только по одной сумме 14 450 руб.

Зачет по данным суммам чеков произведен согласно статье 78 НК РФ в счет исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З НДФЛ) за 2020 год ФИО1 получено доход в сумме 350 800 руб.

Расчет налоговой базы и суммы налога на доходы, облагаемой по ставке 13 % за 2020 год: общая сумма дохода 350 800 руб. - сумма фактических произведенный расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в сумме 323 800 руб. = налогооблагаемый доход 27 000 руб. х ставка 13% = сумма исчисленного налога 3 510 руб. - сумма уплаченного налога 936 руб. = остаток не уплаченного налога в сумме 2 574 руб.

Таким образом, по представленным в рамках настоящего дела квитанциям и платежным поручениям по уплаченным административным ответчиком сумм недоимок в рамках настоящего дела, налоговым органом были зачтены только 14 450 руб. в счет уплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 936 руб., остальные суммы были зачтены за иные налоговые периоды.

При этом, исчисление оставшейся недоимки по страховым взносам и налогу, с учетом изначально имевшихся недоимок по ним у административного ответчика в размере 32448 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, в размере 8426 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год и в размере и 3 510 руб. по НДФЛ, задолженность по которым у него уменьшилась в связи с частичной уплатой административным ответчиком недоимки по иным ранее произведенным им платежам, которые ранее уже были зачтены налоговым органом, в связи с чем и было произведено уменьшение вменяемой ему недоимки в указанном в иске размере, является необоснованным, и ведет к двойному налогообложению.

Кроме того, согласно представленным по запросу суда апелляционной инстанции налоговым органом сведениям, следует, что в рамках настоящего дела по заявленным административным истцом требованиям задолженность по страховым взносам и налогу ФИО1 полностью уплачена и на сегодняшний день у него имеется задолженность только по пеням в размере 664,80 руб., из которых: пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 415,33 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 107,85 руб. и по НДФЛ за 2020 год в размере 121,62 руб.

В связи с чем, поскольку из представленных административным ответчиком доказательств им уплачена вменяемая ему недоимка по страховым взносам и налогу в большем размере, чем ему вменяется, по мнению судебной коллегии, указанные суммы подлежали зачету со стороны налогового органа и в счет вменяемых ему в рамках настоящего дела недоимок не только по страховым взносам и налогу, но и по пеням указанных видов платежей и по данным налоговым периодам, поскольку, как указано выше, налоговые платежи были произведены административным ответчиком за конкретные налоговые периоды и в пределах сумм, которые были указаны в требованиях.

При этом в данных квитанциях и платежных поручениях об оплате были указаны конкретные суммы, и периоды, за которые им были уплачены страховые взносы и налог.

При этом, некорректное отображение сведений и отражение со стороны налогового органа указанных платежей за иные налоговые периоды не должно вменяться в вину налогоплательщику, имевшему намерение и произведшего оплату недоимок за конкретные налоговые периоды и вменяемых ему размерах недоимок.

С учетом приведенного, удовлетворение судом требований административного истца в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических в размере 728 руб. и пени в размере 121,62 руб., за 2020 год, а также в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 107,85 руб., за 2021 год, и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 415,33 руб., за 2021 год, является незаконным и подлежит отмене с принятием в указанной части по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Поскольку в рамках настоящего дела по существу в удовлетворении заявленных административным истцом требований отказано в полном объеме, подлежит исключению из резолютивной части решения суда первой инстанции указание о взыскании с административного ответчика в доход местного бюджета МР «<адрес>» Республики Дагестан гос.пошлины в размере 400 руб.

При этом, не нашли своего подтверждения по материалам дела, доводы административного ответчика ФИО1 о нарушении судом норм процессуального права, выразившихся в отсутствии его надлежащего извещения судом о времени и месте судебного заседания.

Как следует из материалов дела, судом дело было рассмотрено по существу с принятием решения <дата>

В материалах дела имеется извещение об уведомлении лиц, участвующих в деле, о том, что судебное заседание по делу состоится <дата> в 11 часов, о чем административный ответчик ФИО1 был уведомлен судом <дата>, о чем имеется собственноручно проставленная им подпись об этом (л.д.45).

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Табасаранского районного суда Республики Дагестан от <дата> в части взыскания с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № по Республике Дагестан недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 728 руб. - отменить.

В отмененной части по делу принять новое решение.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № по Республике Дагестан о взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 728 руб. - отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции, через Табасаранский районный суд Республики Дагестан.

Председательствующий: А.-ФИО5

судьи: ФИО6

ФИО3

Мотивированное апелляционное определение составлено <дата>