?Дело №2а-509/2023
УИД 62RS0003-01-2022-003771-74
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 марта 2023 года город Рязань
Октябрьский районный суд г. Рязани в составе:
председательствующего судьи Скорой О.В.,
при секретаре Никишине М.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Рязанской области (далее по тексту - МИ ФНС России №3 по Рязанской области) к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,
УСТАНОВИЛ:
МИ ФНС России №3 по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности. Свои требования истец мотивировал тем, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе по своему месту жительства, месту регистрации и нарождения принадлежащего ей имущества. По сведениям, представленным органами Росреестра ФИО2 получила в 2020 году доход в сумме 1 346 400 руб. в порядке дарения земельных участков кадастровые №№ <данные изъяты>, по адресу: Рязанская обл., Рязанский р-н, п. Искра. Декларация за 2020 г. ответчиком представлена не была, сумма налога на доходы физического лица к уплате за 2020 г. составила 175 032 руб. На момент составления акта налоговой проверки, обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика, отягчающие или смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.ст. 109, 111,112 НК РФ не установлены. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 23.12.2021 г. № 43, срок проведения с 23.12.2021 г. по 24.01.2022 г. В связи с указанным ФИО2 в соответствии со ст. 93 НК РФ было направлено уведомление №644 от 14.01.2022 г. о вызове ответчика в налоговой орган с предоставлением документов (информации) по сделке дарения и документов, подтверждающих степень родства между дарителем и одаряемым, равно как и дарителю направлено уведомление № 420 от 14.01.2022 г., проведены иные мероприятия. В рамках проведённых мероприятий налогоплательщиком запрашиваемые документы представлены не были, вместе с тем, налоговым органом установлено, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками. По результатам проведенных дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту проверки № 6 от 08.02.2022 г. и направлено налогоплательщику 15.02.2022 г. Рассмотрение материалов проверки состоялось 23.03.2022 г. в отсутствие налогоплательщика, извещенного о времени и месте рассмотрения письмом № 747 от 03.03.2022 г. В связи с тем, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками, ФИО2 обязана была декларировать доход, полученный в порядке дарения. Сумма налога на доходы физического лица к уплате за 2020 г. составила 175 032 руб., сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ - 13 127 руб., сумма штрафа по ст. 122 НК РФ – 8 752 руб., согласно решения налогового органа № 914 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2022 г. В связи с несвоевременной уплатой ответчиком налога, ФИО2 начислены пени в размере 12 637 руб. 31 коп. за период с 16.07.2021 г. по 10.05.2022 г. В адрес ответчика налоговым органом было направлено требование от 11.05.2022 г.№ 5547, которое до настоящего времени ФИО2 не исполнено.
На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ответчика задолженность по НДФЛ за 2020 г. в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 175 032 руб., пени в размере 12 637 руб. 31 коп. за период с 16.07.2021 г. по 10.05.2022 г., штраф в размере 8 751 руб. 50 коп., штраф за налоговое правонарушение, установленное гл. 16 НК РФ в размере 13 127 руб. 25 коп.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом и в срок, представил письменное заявление в котором просил исковое требования удовлетворить в полном объеме, поскольку на момент предъявления требований объекты недвижимости находились в собственности ответчика; кроме того, просил о рассмотрении дела в его отсутствие
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, уведомлена надлежащим образом и в срок, представила в суд письменный отзыв на исковые требования МИ ФНС России №3 по Рязанской области в котором просит суд в иске отказать, поскольку решением Рязанского районного суда Рязанской области от 24.10.2022 г., вступившим в законную силу 25.11.2022 г., договоры дарения земельных участков №№, 62:15:0040626:71, 62:15:0040626:72 признаны недействительными. Данное решение является основанием для прекращения права собственности ФИО1 на указанное имущество. Считает, что принятие указанного судом решения отменяет взыскание обязательных платежей, а именно уплату налога на доходы физического лица поскольку право собственности у ответчика не возникло.
В силу положений ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителя административного истца и административного ответчика.
Суд, исследовав представленные доказательства, считает настоящее административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами от источников в Российской Федерации.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
На основании ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами- резидентами РФ по договорам дарения или договорам купли-продажи любого имущества, принадлежащего им на праве собственности, являются объектом налогообложения по НДФЛ с применением налоговой ставки 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
Согласно положениям подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ),
На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.
Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Пунктом 1 ст. 235 ГК РФ предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях.
В соответствии с пунктом 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 229 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату но итогам налогового периода.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных па сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В силу п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ в случае неисполнения обязанности но уплате налога в установленный законом срок (нарушение установленного срока) налогоплательщик уплачивает пени (денежную сумму) в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 75 НК РФ.
Из материалов дела следует, что по сведениям представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра по Рязанской области, следует, что ФИО2 получила в 2020 году доход в сумме 1 346 400 руб. в порядке дарения земельных участков кадастровые №№, <данные изъяты>, по адресу: <адрес>.
Декларация за 2020 г. административным ответчиком не представлена, общая сумма налога по данным налогового органа, составляет 175 032 руб.
Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
На момент составления акта налоговой проверки, обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика, отягчающие или смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.ст. 109, 111,112 НК РФ не установлены.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 23.12.2021 г. № 43, срок проведения с 23.12.2021 г. по 24.01.2022 г.
В связи с указанным ФИО2 в соответствии со ст. 93 НК РФ было направлено уведомление №644 от 14.01.2022 г. о вызове ответчика в налоговой орган с предоставлением документов (информации) по сделке дарения и документов, подтверждающих степень родства между дарителем и одаряемым, равно как и дарителю направлено уведомление № 420 от 14.01.2022 г., проведены иные мероприятия:
- направлен запрос №2.8-21/00430 от 20.01.2022 в ГУ ЗАГС РО о предоставлении информации об актах гражданского состояния;
- направлено поручение в МИ ФНС России №51 по г. Москве об истребовании документов по дарению имущества.
В рамках проведённых мероприятий налогоплательщиком запрашиваемые документы представлены не были, вместе с тем, налоговым органом установлено, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками.
По результатам проведенных дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту проверки № 6 от 08.02.2022 г. и направлено налогоплательщику 15.02.2022 г.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 23.03.2022 г. в отсутствие налогоплательщика, извещенного о времени и месте рассмотрения письмом № 747 от 03.03.2022 г.
При анализе документов, представленных органами ЗАГС, установлено, что даритель и одаряемый не являются близкими родственниками.
Административный истец 23.03.2022 г. по результатам налоговой проверки налоговой принял решение №914 о привлечении налогоплательщика ФИО2 к налоговой ответственности, указав об отсутствии между дарителя и одаряемым близкого родства, в связи с чем ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 175 032 руб., сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ - 13 127 руб., сумма штрафа по ст. 122 НК РФ – 8 752 руб., пени в размере 12 637 руб. 31 коп. за период с 16.07.2021 г. по 10.05.2022 г.
Указанное решение направлено ответчику 28.03.2022 г., что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 28.03.2022 г.
Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области, в порядке ст.69, ст.70 НК РФ 16.05.2022 на основании вышеуказанного решения в связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафов, в ее адрес направлено требование №5547 от 11.05.2022 г. об уплате указанных в срок до 24.06.2022г.
Данное требование административным ответчиком не было исполнено.
11.08.2022 г. мировым судьей судебного участка №18 судебного района Октябрьского районного суда г. Рязани на основании заявления МИ ФНС России № 3 по Рязанской области был выдан судебный приказ № 2а-1958/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, однако, определением мирового судьи от 25.08.2022 г. указанный судебный приказ отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.
После чего, 24.10.2022 г. административный истец обратился в суд с настоящим иском.
Вместе с тем, при рассмотрении дела установлено, что решением Рязанского районного суда Рязанской области от 24.10.2022 г., вступившим в законную силу 25.11.2022 г., договоры дарения, заключенные 27.10.2020 г. между ФИО3 и ФИО2 земельных участков №№, № признаны недействительными; право собственности ФИО2 на указанные земельные участки прекращено.
Суд учитывает, что на основании ст. 208 и ст. 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием дохода, а признание сделки по дарению имущества недействительной означает, что у административного ответчика отсутствует доход. В такой ситуации экономическую выгоду от получения имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со ст.ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.
Доводы представителя административного истца о том, что вышеуказанные земельные участки до настоящего времени, согласно выписке из ЕГРН, зарегистрированы за ФИО2 не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.
Положениями п. 1 ст. 166 ГК РФ предусмотрено, что сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Требование о признании недействительной ничтожной сделки независимо от применения последствий ее недействительности может быть удовлетворено, если лицо, предъявляющее такое требование, имеет охраняемый законом интерес в признании этой сделки недействительной (абз. 2 п. 2 ст. 166 ГК РФ).
По общему правилу ст. 167 ГК РФ последствием признания сделок недействительными является возвращение сторон в первоначальное положение.
В силу п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", часть 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации", часть 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Согласно пункту 5 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ) основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются вступившие в законную силу судебные акты.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО2 в связи с признанием договоров дарения, заключенных 27.10.2020 г. между ФИО3 и ФИО2, земельных участков №№, № недействительными, доходы не получены, и оснований для взыскания с административного ответчика НДФЛ за 2020 г. в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 175 032 руб., пени в размере 12 637 руб. 31 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, штраф в размере 8 751 руб. 50 коп., штраф за налоговое правонарушение, установленное гл. 16 НК РФ в размере 13 127 руб. 25 коп. не имеется, соответственно административный иск удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>) к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности, - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Октябрьский районный суд <адрес> – ДД.ММ.ГГГГ.
Судья- О.В. Скорая