Дело № 33а-6256/2023

№ 2а-1516/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Оренбург 7 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

судей Кучаева Р.Р., Чувашаевой Р.Т.,

при секретаре Кондрашовой Ю.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – МИФНС России № 15 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Чувашаевой Р.Т., пояснения представителя административного истца ФИО2, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав, что ФИО1 являлась собственником объектов недвижимости и земельных участков, подлежащих налогообложению. Также в 2020 году административный истец получила доход с реализации объектов недвижимости. Однако, обязанность по уплате налогов за 2020 год ФИО1 не исполнила, в связи с чем налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам на общую сумму 4 721 485,52 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 4 098 770,00 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 209 857, 02 руб.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в сумме 409 877 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 2 565 руб.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 10,67 руб.;

- земельный налог за 2020 год в сумме 405,83 рублей.

Решением Центрального районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года заявленные требования удовлетворены. Суд взыскал с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области задолженность по налогам на общую сумму 4 721 485,52 рублей. Данным решением с ФИО1 в доход бюджета города Оренбурга взыскана государственная пошлина в размере 31 807,43 руб.

С таким решением ФИО1 не согласилась. В апелляционной жалобе просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что у налогового органа отсутствовали основания для признания представленной декларации по форме 3-НДФЛ не правомерной. Налоговым органом не доказан факт признания неправомерным декларации, а суд первой инстанции, не ставя под сомнение выводы инспекции, вынес решение.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу МИФНС России № 15 по Оренбургской области просит в её удовлетворении отказать, полагая, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, вынесенным с учётом всех обстоятельств, имеющих значение для дела. Судом при вынесении решения верно применены нормы материального и процессуального права, а доводы апелляционной жалобы не содержат оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, поддержала доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, полагала, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о явке в суд извещена надлежащим образом. До начала судебного заседания в суд апелляционной инстанции от представителя административного ответчика ФИО3 поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства, в связи с занятостью представителя в другом процессе, которое определением судебной коллегии, занесенным в протокол судебного заседания от 7 сентября 2023 года, оставлено без удовлетворения.

Принимая во внимание факт надлежащего извещения административного ответчика ФИО1, а также отсутствие правовых оснований для отложения судебного заседания, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав судью-докладчика Чувашаеву Р.Т., пояснения представителя административного истца ФИО2, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно положениям статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учёте в качестве налогоплательщика (ИНН №).

Судом установлено, что в 2020 году административному ответчику принадлежали следующие объекты недвижимого имущества, подлежащего налогообложению:

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 80,10 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации 15 сентября 2020 г.;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер №, общей площадью 75,90 кв.м., расположенное по адресу: (адрес), дата регистрации с 18 июля 2018 года;

- квартира, кадастровый номер №, общей площадью 84,80 кв.м., расположенная по адресу: (адрес), дата регистрации с 17 мая 2019 г по 22 сентября 2020 года;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер №, общей площадью 87 кв.м, расположенное по адресу: (адрес) дата регистрации с 17 мая 2019 года;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер №, общей площадью 83 кв.м., дата регистрации с 5 сентября 2019 года;

- квартира, кадастровый номер №, общей площадью 86,3 кв.м, расположенная по адресу: (адрес) дата регистрации с 5 сентября 2019 г. по 26 марта 2020 года;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 63,7 кв.м., расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 30 июля 2020 г. по 14 сентября 2020 г.;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 53,50 кв.м., расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 30 июля 2020 г. по 3 сентября 2020 г.;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 63,4 кв.м., расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 29 июля 2020 г. по 14 октября 2020 г.;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 63,7 кв.м., расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 29 июля 2020 г. по 14 декабря 2020 г.;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер №, общей площадью 76,90 кв.м, расположенное по адресу: (адрес), дата регистрации с 29 июля 2020 г.;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 63,40 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 29 июля 2020 г. по 22 июля 2021 г.;

- жилой дом, кадастровый номер №, общей площадью 63,60 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 30 июля 2020 г. по 19 августа 2020 г.;

- квартира, кадастровый номер №, общей площадью 36,60 кв.м, расположенная по адресу: (адрес) с 20 июля 2016 г.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Из материалов дела также следует, что ФИО1 в 2020 году на праве собственности принадлежали земельные участки, подлежащие налогообложению:

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 1222 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 1 августа 2019 г. по 9 июля 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 108 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 14 августа 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 115 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 14 декабря 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 106 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 22 июля 2021 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 119 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 9 июля 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 114 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 19 августа 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 106 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 14 сентября 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 167 кв.м, расположенный по адресу: (адрес), дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 14 октября 2020 г.;

- земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 111 кв.м, расположенный по адресу: (адрес) дата регистрации с 9 июля 2020 г. по 3 сентября 2020 г.

Факт принадлежности на праве собственности указанных земельных участков и объектов недвижимости в 2020 году административным ответчиком не оспаривается.

В связи с наличием указанных выше земельных участков и объектов недвижимости, подлежащих налогообложению, в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 49305259 от 1 сентября 2021 года, в соответствии с которым административному ответчику необходимо в срок до 1 декабря 2021 гога уплатить земельный налог за 2020 год в размере 778 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 288 рублей (л.д.12-13).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, 6 сентября 2021 года земельный налог частично погашен в порядке зачета, остаток задолженности по земельному налогу составил 405,83 рублей.

В связи с неуплатой исчисленных налогов за 2020 год административному ответчику направлено требование № 60566 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 17 декабря 2021 года (л.д.15). В соответствии с данным требованием, ФИО1 необходимо в срок до 25 января 2022 года уплатить недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 288 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 2 декабря по 16 декабря 2021 года в размере 12,33 рублей, недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 405,83 рублей.

Налоговое требование в установленный срок административным ответчиком ФИО1 не исполнено.

Факт направления налоговое уведомления и требования административному ответчику по адресу регистрации: (адрес), что подтверждается списком почтовых отправлений (л.д. 14,16).

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено в пункте 17.1 статьи 217 и пункте 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, 30 апреля 2021 года ФИО1 направила адрес в ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год от реализации недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет 80 485 рублей.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что ФИО1 за 2020 год неправомерно заявлен имущественный вычет при продаже квартир с земельными участками. Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ указано, что вышеназванные объекты реализованы за 33 148 112, 43 рублей и заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества в размере 31 529 000 рублей. В связи с чем, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данных налогоплательщика, составила 80 485 рублей.

С целью подтверждения расходов на строительство реализованных объектов, в адрес ФИО1 направлено требование от 18 июня 2021 года № 08-14/08296, которое не исполнено налогоплательщиком.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области № 1088 от 11 февраля 2022 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 34-37).

Данным решением налоговым органом произведено доначисление налога в сумме 4 098 770 рублей, со сроком уплаты до 15 июля 2021 года, назначен штраф в размере 819754 рублей, который снижен на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 409 877 рублей, а также начислена пеня в размере 209 857,02 рублей.

Принимая во внимание, что ФИО1 не произведена оплата по указанному выше решению налогового органа, в е ё адрес направлено требование № 17408 по состоянию на 12 апреля 2022 года о необходимости уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4 098 770 рублей, штрафа в размере 409 877 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 209 857,02 рублей, со сроком уплаты до 23 мая 2022 года (л.д. 30).

Данное требование также оставлено административным ответчиком без исполнения, в связи с чем налоговый орган в установленный законом срок подано заявление о вынесении судебного приказа.

7 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 6 Центрального района г. Оренбурга вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 сумм недоимки и пени, который определением от 15 сентября 2022 года отменен в связи с поступлением от должника возражений (л.д. 112, 119).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

14 марта 2023 года, то есть в срок, установленный законом, инспекцией подано в суд настоящее административное исковое заявление.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком как налогоплательщиком в установленные законом сроки не исполнена предусмотренная налоговым законодательством обязанность по уплате налога, пени, штрафа.

Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда, поскольку он мотивирован, соответствует содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывает у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у налогового органа отсутствовали основания для признания представленной декларации по форме 3-НДФЛ не правомерной, отклоняются судебной коллегией, поскольку налоговый орган в силу законодательства о налогах и сборах осуществляет функции по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области № 1088 от 11 февраля 2022 года, которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, не обжаловано в установленном порядке и вступило в силу. В рамках настоящего спора проверка указанного решения налогового органа судом первой инстанции не проводилась, поскольку не является предметом настоящего административного искового заявления. С самостоятельным или встречным административным исковым заявлением ФИО1 не обращалась.

При таких обстоятельствах доводы, изложенные в апелляционной жалобе, также не могут быть приняты во внимание, поскольку не содержат фактов, которые не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для принятия судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Решение суда является законным, оно принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения данного спора, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют установленным обстоятельствам, нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: