Дело № 2а-3926/2025 78RS0002-01-2024-018772-55
30 сентября 2025 года
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Выборгский районный суд Санкт-Петербурга в составе:
председательствующего судьи Никандровой С.А.,
при секретаре Еремеевой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об оспаривании решения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, в котором просил признать недействительным решение административного ответчика от 29.01.2024 № 1069 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что оспариваемое решение административного ответчика нарушает нормы действующего законодательства, а также его права и законные интересы.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу – ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, требования не признал, представил письменные возражения на административное исковое заявление.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, доказательств уважительности причин неявки суду не представил, в связи с чем, руководствуясь положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Суд, исследовав представленные по делу письменные доказательства, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого из доказательств в отдельности, а также их взаимную связь и достаточность в совокупности, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 2).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В силу подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с нормами статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика, получившего доход от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Как усматривается из представленных в материалы дела документов, ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, приобретенный на основании договора купли-продажи от 31.07.2020, за 11 854 000 руб. (л.д. 28-36). Право собственности зарегистрировано в Управлении Росреестра по Санкт-Петербургу 18.08.2020.
Как следует из пояснений административного ответчика и пояснений сторон, данных в ходе рассмотрения дела, в связи с поступлением из Управления Россреестра по Санкт-Петербургу информации о получении административным истцом в 2022 году дохода от продажи названного недвижимого имущества, период владения с 18.08.2020 по 12.11.2022, то есть менее минимального предельного срока владения, предусмотренного статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также по причине не предоставления налогоплательщиком в установленный законом срок налоговой декларации, в соответствии с положениями статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка.
Пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
В рамках проведения налогового контроля, в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес административного истца ФИО1 направлялось требование № 28-40988-Р от 28.08.2023 о предоставлении пояснений в рамках проводимых мероприятий посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д. 68-69). Ответ на данное требования от административного истца на момент проведения камеральной проверки не поступил.
Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу составлен акт налоговой проверки № 15413 от 31.10.2023 (л.д. 71-73).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Возражений на акт налоговой проверки административным истцом представлено не было.
По результатам камеральной проверки, решением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 29.01.2024 № 1069 административный истец ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен налог на доходы физических лиц в сумме 1 411 020 руб., начислены штрафные санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 211 653 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 282 204 руб. (л.д. 87-90).
Не согласившись с вышеуказанным решением, административный истец обратился в УФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой (л.д. 94-95).
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 11.06.2024 № 16-15/28011@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 114-117).
Указание административного истца на то обстоятельство, что он не был надлежащим образом извещен о проведении камеральной налоговой проверки, в его адрес не направлялось требование № 28-40988-Р от 28.08.2023, судом отклоняется, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым Кодексом Российской Федерации. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах по почте, такие документы направляются налоговым органом, в том числе налогоплательщику физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Вопреки доводам административного истца, в материалы дела стороной административного ответчика представлены надлежащие доказательства извещения ФИО1 о ходе проведения налоговой проверки, направления в его адрес соответствующих требований, акта и решений, принятых по ее результатам, что не лишало налогоплательщика права принять участие в камеральной налоговой проверке, представить возражения и ознакомиться с доводами налогового органа. Неполучение административным истцом почтовой корреспонденции не может быть расценено как нарушение, допущенное налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки и не влечет за собой отмену оспариваемого решения.
17 апреля 2024 года ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, в которой заявил: доход, полученный от продажи земельного участка в сумме 7 394 086 руб. 74 коп.; имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 7 394 086 руб. 74 коп.; налог, подлежащий уплате в бюджет, в размере 0 руб.
Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, в адрес налогоплательщика направлено требование № 25982 от 15.07.2024 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации земельного участка, а также сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованного земельного участка.
На дату вынесения налоговым органом решения, административным истцом документов представлено не было, решением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 16.09.2024 № 7158 отказано в привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, на том основании, что имелось вступившее в законную силу решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 29.01.2024 № 1069 (л.д. 126).
Впоследствии, в связи с предоставлением административным истцом в ходе рассмотрения дела дополнительных документов, подтверждающих оплату за приобретение земельного участка, а также в связи с получением судом данных документов по запросу суда из ДНП «Петергофские дачи», решением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 30.09.2025 № 345, с учетом представленных документов, исходя из подтвержденной суммы налоговой базы и суммы налога в размере 0 руб., штрафные санкции, начисленные по решению от 29.01.2024 № 1069 были уменьшены, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – до 1 000 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – до 0 руб. (л.д. 179-180).
Из положений статьи 46 Конституции Российской Федерации и статей 218, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что предъявление любого иска об оспаривании решений, действий (бездействия) должностных лиц должно иметь своей целью восстановление реально нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица, а способ защиты права должен соответствовать по содержанию нарушенному праву и характеру нарушения. При этом административное процессуальное законодательство не содержит в себе института установления юридически значимого факта, которым по своей природе является решение суда о признании бездействия (действия или решения) незаконным в условиях, когда права восстановлены до принятия решения судом.
Таким образом, иск об оспаривании незаконных действий (бездействия) может быть удовлетворен лишь с целью восстановления нарушенных прав и свобод административного истца и с непременным указанием на способ восстановления такого права.
Суд обязан разрешить дело по тому административному иску, который предъявлен административным истцом. Исходя из широкой диспозитивности поведения административного истца, именно последний наделен исключительным правом на формирование предмета судебной проверки в пределах компетенции соответствующего суда.
При таких обстоятельствах, учитывая, что на момент вынесения решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 29.01.2024 № 1069, административным истцом не было представлено административному ответчику документов, подтверждающих несение расходов на приобретение земельного участка, поскольку в настоящее время совокупности таких условий как несоответствие действий (бездействия) административного ответчика, требованиям закона и нарушение этими действиями прав и свобод административного истца, не имеется, его права и законные интересы оспариваемым решением в данном случае не нарушены, препятствия к осуществлению им прав не созданы, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований.
На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 150, 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об оспаривании решения отказать.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Выборгский районный суд Санкт-Петербурга.
Судья
/Решение изготовлено в окончательной форме 14 октября 2025 года/