Дело №2а-3073/2022

УИД 25RS0005-01-2022-003770-23

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 ноября 2022 года г.Владивосток

Первомайский районный суд г.Владивостока в составе председательствующего судьи Левада А.А. при секретаре Фоминой Е.О., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2, представителя заинтересованного лица – ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю (заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Приморскому краю) о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с названным административным исковым заявлением. В обоснование требований указала, что 2020 году продала принадлежащий ей на праве собственности земельный участок с кадастровым номером № по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, сумма дохода составила 2 650 000 руб. Межрайонной ИФНС России № выставлено требование об уплате налога на доход, полученный от реализации указанного земельного участка, в сумме 214 500 руб., суммы пени и штрафа; решением от ДД.ММ.ГГГГ № была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС России по Приморскому краю отменено, принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 214 500 руб., ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ, в том числе к уплате штрафа за неуплату налога в сумме 4 021,87 руб., за непредоставление налоговой декларации в сумме 2 681,20 руб., начислены пени по состоянию на дату вынесения решения, Межрайонной ИФНС России № по Приморскому краю произвести соответствующий расчет сумм пени и направить его в УФНС России по Приморскому краю и налогоплательщику в трехдневный срок с момента получения настоящего решения по жалобе; предложить ФИО1 уплатить дополнительно начисленный налог, штраф и пени; признать решение по апелляционной жалобе в соответствии с п.2 ст.101.2 НК РФ вступившим в силу со дня его принятия. С данным решением не согласна, поскольку требование об уплате налога на доход от реализации недвижимого имущества, право собственности на которое не прекращалось в течение 12 лет, сформировано по формальному, не относящемуся к существу проведенных кадастровых работ, основанию о прекращении старого и возникновении нового права собственности на земельный участок в измененных границах, что нарушает основополагающий принцип экономической обоснованности налогообложения, содержит признаки нарушения принципа неприкосновенности права собственности. Не согласна с выводом административного ответчика о том, что срок нахождения в собственности земельных участков подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки в рамках процедуры перераспределения земельных участков, поскольку содержит утверждение о прекращении права собственности на земельные участки, существовавшие до перераспределения, сделан на основании п.1 и п.2 ст.11.2 ЗК РФ, которые не содержат условия и основания прекращения права собственности. Полагает, что применение налоговым органом ст.11.2, ст.11.7 ЗК РФ к изменению границы между смежными земельными участками, которыми владеет один собственник, с применением позиции о прекращении права собственности на такие земельные участки, противоречит ст.44 ЗК РФ и ч.1 ст.235 ГК РФ. Просит признать недействительным решение Управления ФНС России по Приморскому краю по апелляционной жалобе ФИО1 (ИНН №).

В судебном заседании ФИО1 поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что изменение собственником параметров двух принадлежащих ему смежных земельных участков посредством перемещения межи между ними не урегулировано Главой V.4 ЗК РФ; изменение кадастровых номеров участков с постановкой на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ связано с изменением параметров существующих объектов недвижимости, новых объектов не создавалось, в подтверждение чего ссылается на указание в выписке ЕГРН в качестве документа-обоснования распоряжения Департамента земельных отношений Приморского края от ДД.ММ.ГГГГ №. Сослалась на кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № в подтверждение позиции о том, что изменение параметров существующего объекта недвижимости (надстройки второго этажа жилого дома) не свидетельствует о создании нового объекта недвижимости. Настаивала на удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 поддержал доводы отзыва на административный иск; пояснил, что в результате перераспределения земельных участков, принадлежащих ФИО1, в силу закона были образованы два смежных земельных участка, которым присвоены новые кадастровые номера. Вновь созданный объект недвижимости – проданный земельный участок с кадастровым номером № находился в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ года, в связи с чем она не освобождена от уплаты налога на доходы в связи с его продажей по договору от ДД.ММ.ГГГГ. Просил отказать в удовлетворении требований.

Представитель заинтересованного лица по доверенности ФИО3 поддержала доводы представителя административного ответчика, указала на необоснованность заявленных ФИО1 требований, которые сочла не подлежащими удовлетворению.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска на основании следующего.

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежали два земельных участка, расположенных по адресу: ориентир: земельный участок, адрес ориентира: <адрес>, <адрес> №, с кадастровыми номерами № (площадь 600 кв.м, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) и № (площадь 120 кв.м, на основании распоряжения от ДД.ММ.ГГГГ № Департамента земельных отношений).

По заявлению ФИО1 кадастровым инженером составлен межевой план, который согласно общим сведениям о кадастровых работах был подготовлен в результате образования двух земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами № и №; в межевом плане содержатся сведения об образуемых путем перераспределения земельных участках, в результате чего образованы земельные участки площадью 375 кв.м и 345 кв.м.

Согласно выписке из ЕГРН ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером № (присвоен ДД.ММ.ГГГГ), площадью 345+/-7 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>.

Земельный участок с кадастровыми номером № площадью 375 кв.м (основаниями возникновения права собственности указаны договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и распоряжение от ДД.ММ.ГГГГ № Департамента земельных отношений) был продан ФИО1 по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ за 2 650 000 руб.

Межрайонной ИФНС России № выставлено требование об уплате налога на доход, полученный от реализации указанного земельного участка, в сумме 214 500 руб., суммы пени и штрафа; решением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение решением Управления ФНС России по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ отменено, принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за № год в сумме 214 500 руб., ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ, в том числе к уплате штрафа за неуплату налога в сумме 4 021,87 руб., за непредоставление налоговой декларации в сумме 2 681,20 руб., начислены пени по состоянию на дату вынесения решения, Межрайонной ИФНС России № по Приморскому краю произвести соответствующий расчет сумм пени и направить его в УФНС России по Приморскому краю и налогоплательщику в трехдневный срок с момента получения настоящего решения по жалобе; предложить ФИО1 уплатить дополнительно начисленный налог, штраф и пени; признать решение по апелляционной жалобе в соответствии с п.2 ст.101.2 НК РФ вступившим в силу со дня его принятия.

Установленные обстоятельства сторонами не оспаривались.

Доводы ФИО1 о том, что у административного ответчика отсутствовали основания для начисления налога, являются несостоятельными в силу следующего.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст.217.1 НК РФ; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В п.1 ст.217.1 НК РФ установлено, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце 2 п.17.1 ст.217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п.4 ст.217.1 НК РФ).

В соответствии со ст.11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В ст.11.7 ЗК РФ установлено, что при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного п.12 ст.39.29 ЗК РФ (отсутствие в Едином государственном реестре недвижимости сведений о местоположении границ земельного участка).

В силу п.2 ст.11.7 ЗК РФ при перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков.

На основании общеправового принципа, изложенного в п.2 ст.1 и в п.1 ст.9 ГК РФ, граждане осуществляют принадлежащие им права по своему усмотрению, то есть своей волей и в своем интересе.

Довод ФИО1 о том, что фактически перераспределения смежных земельных участков не произошло в связи с тем, что она является собственником обоих участков и соглашение между собственниками о перераспределении не заключалось, является несостоятельным, поскольку в силу того, что ФИО1 является собственником обоих участков, такое соглашение не требовалось, достаточным основанием для перераспределения земельных участков являлось волеизъявление собственника, наличие такого волеизъявления подтверждается материалами дела.

Указание, что в результате перераспределения земельных участков право собственности ФИО1 на старые земельные участки не было прекращено, противоречит действующему законодательству.

Согласно п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом на основании ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п.2 Порядка, приведенного в Приложении №2 к Приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 №877, кадастровый номер присваивается каждому земельному участку при его постановке на кадастровый учет в связи с его образованием или созданием; при включении сведений о ранее учтенном земельном участке.

По смыслу ч.1 ст.5 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», п.7 Порядка, приведенного в Приложении №2 к Приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 №877, кадастровый номер земельного участка не может быть изменен.

На основании п.15 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости…, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 №П/0241, если у земельного участка изменились характеристики (например, границы, в частности в результате их уточнения, адрес участка или его площадь), то в сведения о нем, содержащиеся в ЕГРН, вносятся изменения. При этом меняется только та характеристика участка, которая изменилась, следовательно, кадастровый номер участка остается прежним.

В п.50 Порядка установлено, что в случае преобразования земельного участка (то есть при его разделе, выделе, объединении, перераспределении) будет образован новый участок (новые участки). При постановке на кадастровый учет ему (им) будет присвоен кадастровый номер как новому объекту недвижимости (пп.1 п.2 Порядка, приведенного в Приложении №2 к Приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 №877).

В судебном заседании ФИО1 пояснила, что не оспаривала действия государственного регистратора по образованию новых объектов недвижимости с новыми кадастровыми номерами в результате перераспределения земельных участков, принадлежащих ФИО1

С учетом данных пояснений и на основании имеющихся в материалах дела доказательств, суд приходит к выводу о том, что намерения изменить характеристики земельных участков с кадастровыми номерами №, № в части указания их площади ФИО1 не имела.

Поскольку судом установлено волеизъявление ФИО1 на перераспределение земельных участков с учетом доказанности факта образования в соответствии с межевым планом новых земельных участков, которым присвоены новые кадастровые номера, при отсутствии доказательств намерения административного истца изменить параметры в части указания площади ранее существовавших земельных участков с кадастровыми номерами №, суд отклоняет ссылку ФИО1 на то, что фактически имело место изменение параметров земельных участков, и на то, что при рассмотрении данного спора необходимо учитывать позицию кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2021 №83-КАД20-5-К1.

Из вышеприведенных норм следует, что при перераспределении земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 №1129-О, согласно которому в силу положений ст.ст.11.2, 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Принимая во внимание, что новые объекты недвижимости – земельные участки с кадастровыми номерами №, образованы в результате перераспределения исходных земельных участков, поставлены на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, при этом земельный участок с кадастровым номером № реализован ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то полученные от их продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения.

Поскольку судом не установлено нарушений Управления ФНС России по Приморскому краю требований законодательства при вынесении решения по апелляционной жалобе ФИО1, расчет налога и начисленных сумм является обоснованным, административный иск не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю (заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Приморскому краю) о признании недействительным решения налогового органа отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Первомайский районный суд г.Владивостока в течение одного месяца с даты изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 21.11.2022.

Судья А.А. Левада