Дело № 2а-4903/2022

39RS0002-01-2022-003574-32

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 сентября 2022 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при секретаре Булакевич О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску З к УФНС России по Калининградской области о признании незаконными действий, исключении из налоговой базы дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

З обратилась в суд с административным иском, в котором просит признать незаконными действия налогового органа по начислению налога на доходы, исключить из налоговой базы доход, полученный от продажи недвижимого имущества, признать незаконным и отменить решение налогового органа от < Дата > № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указывает, что в апреле 2021 года МИФНС № по г. Калининграду начислила ей налог на доход, полученный от продажи земельного участка с КН № расположенного по адресу: < адрес >, по договору купли-продажи от < Дата > в размере 390000 рублей. По результатам камеральной проверки составлен акт № от < Дата > и на основании решения от < Дата > № была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласна с действиями и решениями налогового органа, поскольку проданный земельный участок образован путем перераспределения земель, государственная собственность на которые не разграничена, и земельного участка с КН №, который принадлежит истцу на праве собственности с 2017 года, а с 2006 года владела им по договору аренды. Таким образом, соблюден минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем, подлежала освобождению от уплаты налога на доход, полученный от продажи земельного участка.

В порядке процессуального правопреемства судом произведена замена ответчика МИФНС России № по городу Калининграду на Управление ФНС России по Калининградской области, в связи с реорганизацией.

Административный истец З в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще. В судебном заседании представитель административного истца по доверенности – С исковые требования поддержала, просила административный иск удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель административного ответчика по доверенности – Д в судебном заседании возражала против заявленных требований, ссылаясь на письменные возражения, которые приобщены к материалам дела.

Заслушав участников процесса, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, З, как собственник жилого дома с КН № общей площадью 84,8 кв.м, расположенного по адресу: < адрес >, подписала с мэрией г. Калининграда соглашение № от < Дата > об уступке прав и обязанностей по договору аренды №-и от < Дата > на земельный участок КН № площадью 727 кв.м, расположенный по адресу: < адрес >

< Дата > соглашением об изменении договора № от < Дата > в договор аренды были внесены изменения в отношении площади вышеуказанного земельного участка (до 744 кв.м) и его кадастрового номера на №

< Дата > между З и администрацией городского округа «Город Калининград» был заключен договор № купли-продажи земельного участка, с кадастровым номером №, площадью 744 кв.м, расположенного по адресу: < адрес >

< Дата > между администрацией городского округа «Город Калининград» и З подписано соглашение №-П о перераспределении земель, государственная собственность на которые не разграничена, и земельного участка с КН № в результате чего образован один земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером №, площадью 1292 кв.м, расположенный по адресу: < адрес >.

Право собственности административного истца на вновь образованный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке < Дата > запись №.

< Дата > З продала земельный участок с КН №, площадью 1292 кв.м, расположенный по адресу: < адрес > и расположенный на нем жилой дом.

В период с < Дата > по < Дата > в отношении налогоплательщика на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год от < Дата > и уточненной декларации по форме 3-НДФЛ от < Дата >, была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от < Дата > №, на который З поданы возражения от < Дата >.

< Дата > налоговым органом принято решение № о привлечении З к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 39000 рублей.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что земельный участок с кадастровым номером №, хотя и образован в результате перераспределения и увеличения площади земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика с 2017 года, был поставлен на кадастровый учет как новый объект недвижимости, право собственности на который у З возникло только в 2018 году, в связи с чем доход, полученный от его продажи в 2020 году, является объектом налогообложения.

Поскольку З нарушен установленный законом срок уплаты налога, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ решением налогового органа начислены пени по состоянию на < Дата >.

Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ, предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что решение налогового органа является законным и обоснованным, З правомерно привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, в силу следующего.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснение налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из представленных материалов проверки, нарушений при проведении налоговой проверки судом не установлено.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как предусмотрено нормами главы 23 части второй Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ; налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более; налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно нормам ст. 217.1 НК РФ, по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Как предусмотрено ст. 228 НК РФ, исчисление и уплата налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; такие физические лица (налогоплательщики) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; для физических лиц процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно сведениям ЕГРН спорный земельный участок находился в собственности З с < Дата > по < Дата >, то есть не более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а потому доход от его продажи в силу закона не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Доводы административного истца о том, что земельный участок, площадь которого была увеличена за счет перераспределения и который был поставлен на учет, в связи с изменением параметров, находился в ее титульном владении более 10 лет, в связи с расположением на нем жилого дома, под строительство которого он был сформирован в 2004 году, суд находит несостоятельными и основанными на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от < Дата > № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 11.6 ЗК РФ при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается, у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как разъяснено в Письме Министерства финансов РФ от < Дата > № при продаже объединенного земельного участка исходя из ст. ст. 11.2 и 11.6 Земельного кодекса РФ, с учетом норм Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» и ст. 219 Гражданского кодекса РФ, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а изначальные земельные участки прекращают существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты именно его регистрации в порядке, установленным законодательством о государственной регистрации недвижимости.

Таким образом, оснований для освобождения административного истца от налогообложения за давностью владения в данном случае не имеется.

По смыслу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд выносит решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Поскольку совокупности таких обстоятельств по данному делу не установлено, административный иск в полном объеме не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск З к УФНС России по Калининградской области о признании незаконными действий, исключении из налоговой базы дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, признании незаконным и отмене решения от < Дата > № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 15.09.2022.

Судья Д.В. Стома