Решение по делу № 3А-1425/2024 от 18.06.2025 | Нижегородский областной суд (Нижегородская область)

Дело №3а-212/2025 (3а-1425/2024)

УИД 52OS0000-01-2024-[номер]-22

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 4 июня 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Скородумовой Ю.П., с участием представителя административного истца ФИО1, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Регион» о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Указанные Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год;

В пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год - включено здание, назначение: нежилое, наименование: мотель, кафе, физкультурно-оздоровительное помещение и станция технического осмотра, кадастровый номер: [номер], площадь: 967.1 кв.м., адрес: [номер].

Общество с ограниченной ответственностью «Регион» (далее по тексту ООО «Регион», административный истец) первоначально обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом заявления в порядке статьи 46 КАС РФ, просит суд:

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный район», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020г. №326-13-631667/20 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес]

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный район», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2021 №326-13-703523/21 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес]

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 №326-13-826786/22 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес]

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 №326-13-959904/23 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес]

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01.11.2024 №326-13-956106/24 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес]

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений расходы по оплате государственной пошлины в размере 80 000 рублей.

В ходе рассмотрения дела от представителя административного истца в суд поступило заявление об отказе от части требований: о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «Сеченовский муниципальный район», Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020г. №326-13-631667/20 в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

Определением от 2 июня 2025 года отказ от иска в части судом принят, производство по административному делу в указанной части прекращено.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ему на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером: [номер], в котором назначение помещений, их разрешенное использование или наименование не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не превышает 20% общей площади здания. Административный истец также полагает, что включение спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни приводит к тому, что в соответствии с пунктом 2, статьи 2 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 №109-З «О налоге на имущество организаций» и статьи 375 НК РФ налоговой базой является кадастровая, а не среднегодовая стоимость вышеуказанного объекта капитального строительства, в связи с чем, влечет необоснованное увеличение налогового бремени.

Административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] представлен письменный отзыв на административное исковое заявление ООО «Регион», в котором административный ответчик указывает, что признак предназначения объекта для использования его в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета является достаточным основанием для включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем, административный ответчик просит отказать в удовлетворении заявленных требований (л.д.10-17, т.3).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, заявленные требования поддержал, просил иск удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, не представили доказательств уважительности причин своего отсутствия, равно как и ходатайств об отложении судебного заседания, извещались надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания путем направления судебных извещений, кроме того, информация о деле размещена на официальном интернет-сайте Нижегородского областного суда..

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения. Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя административного истца, заключение прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И., полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п.1 и 2 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.12 и п.2 ст.372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п.1 ст.4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Судом установлено, что ООО «Регион» на праве собственности принадлежит здание, назначение: нежилое, наименование: мотель, кафе, физкультурно-оздоровительное помещение и станция технического осмотра, кадастровый номер: [номер], площадь: 967.1 кв.м., адрес: [адрес], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Указанный объект недвижимости включен в вышеуказанные пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Регион» является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», Министерство является правопреемником Министерства инвестиционной политики Нижегородской области и Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области. Пунктами 4.31 и 4.32 Положения о Министерстве предусмотрено, что Министерство для осуществления возложенных на него функций имеет право издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области.

Согласно Указу Губернатора Нижегородской области от 15 января 2018 года №6 «Об утверждении структуры органов исполнительной власти Нижегородской области», функции по развитию инвестиционной политики и соответствующие штатные единицы из Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переданы в Министерство экономики и конкурентной политики Нижегородской области. Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 30 июня 2018 года №557, в пункт 1 постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, слова «Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области» заменены словами «Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области».

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее - Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание оспариваемых нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21, от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23, от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 «Об определении перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы», соответственно, в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (здания), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 названного Порядка уполномоченный орган осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости и Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (сведения Единого государственного реестра недвижимости, - в ред. постановления Правительства Нижегородской области от 14.12.2017 № 910).

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на кот, орые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основании своих требований.

Судом установлено, что спорный объект недвижимого имущества это здание, назначение: нежилое, наименование: мотель, кафе, физкультурно-оздоровительное помещение и станция технического осмотра, кадастровый номер: [номер], площадь: 967.1 кв.м., адрес: [адрес], которое располагается на земельном участке с кадастровым номером: [номер], категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под производственную базу, площадь: 28325.8 кв.м., местоположение: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: [адрес]

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действующего на момент постановке на кадастровый учет вышеуказанных земельных участков (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.) и др.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под производственную базу», не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступил в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утратил силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации - 25 марта 2021 года).

В оспариваемые пункты перечней на 2022-2025 годы включено спорное нежилое здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности, однако анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость только на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (действующая редакция) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - уполномоченный орган).

Уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Кадастровая оценка» (далее - Учреждение) для выявления объектов, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, с целью определения Перечня.

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит обследованию в соответствии с пунктом 7 настоящего Порядка.

При условии соответствия вновь образованного объекта недвижимого имущества критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган: включает вновь образованный объект недвижимого имущества в Перечень на очередной налоговый период; ежеквартально направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области сведения о вновь образованных объектах недвижимого имущества для налогообложения в соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка).

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются: акты обследования объектов недвижимого имущества; решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 6 Порядка).

Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 7 Порядка).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы не проводились.

Согласно ответу на судебный запрос из филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от 08.11.2024 №37-10199/24, сведения об изменении наименования, назначения, площади объекта недвижимости с кадастровым номером: [номер] в ЕГРН отсутствуют.

Филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области также предоставлены сведения о том, что в ЕГРН содержится запись об аренде №[номер]-52/121/2018-6 от 15.11.2018 на данный объект недвижимости, документы основания: договор долгосрочной аренды от 01.11.2018 №0111; дополнительное соглашение №1 от 01.11.2018.

Согласно указанному договору, заключенному между ООО «Регион», ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА» предметом договора являлось: мотель, кафе, физкультурно-оздоровительное помещение и станция технического осмотра, 2 этажа, общая площадь 967,1 кв.м. инвт [номер], лит. А,А1, адрес: [адрес] с кадастровым номером: [номер]. Общая арендуемая площадь составляла 967,1 кв.м., цели аренды указанного здания (помещений) в настоящем договоре не отражены.

Из акта от 01.11.2020 приема-передачи здания с кадастровым номером: [номер] по договору №0111 от 01.11.2018 арендатор ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА» и арендодатель ООО «Регион» пришли к следующему: арендатор сдал, а арендодатель принял нежилые помещения – мотель, кафе, физкультурно-оздоровительное помещение и станция технического осмотра, 2 этажа, общая площадь 967,1 кв.м. инвт №992, лит. А,А1, адрес: [адрес], с кадастровым номером: [номер]. Арендуемая площадь составляла 967,1 кв.м., помещения находятся в удовлетворительном состоянии, претензий не имеется, обязательства по договору сторонами выполнены, у сторон претензий по существу договора не имеется.

Из письменной позиции ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА», приобщённой к материалам дела, договор долгосрочной аренды №0111 от 01.11.2018 нежилого здания, с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: Российская Федерация, [адрес] заключался сроком на 2 года, прекращен истечением срока действия. После прекращения срока действия договора №0111 от 01.11.2018 - 01.11.2020 - ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА» не использовало арендованные по договору №0111 от 01.11.2018 площади и не планировало продлевать договор аренды. Здание с кадастровым номером [номер] было возвращено Арендодателю по акту приема-передачи от 01.11.2020.

Соответственно материалами дела подтверждается, что договор №0111 от 01.11.2018 заключался сроком на 2 года, был прекращен истечением срока его действия. За пределами срока действия договора №0111 от 01.11.2018 ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА» деятельность в здании не осуществляло, срок действия лицензии на продажу алкогольной продукции также истек.

Указанное подтверждается ответом Министерства промышленности, торговли и предпринимательства Нижегородской области от 21.11.2024 №исх-327-659765/24 согласно которому Министерством представлены копии документов в отношении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания ООО «ТРАДИЦИЯ ВОЛГА» на объекте по адресу: [адрес], окончившейся 16.05.2022 (л.д.190, т.2). Сведений о продлении лицензии в материалах дела не имеется.

Филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в материалы дела также представлено реестровое дело, в котором имеется технический паспорт на спорный объект недвижимости, составленный по состоянию на 13 июля 2009. Согласно экспликации к поэтажному плану здания помещения в нем имеют следующие наименования и назначения:

1 этаж: лестница, котельная, коридор, сан.узел, душевая, комната №1, складское помещение, кухня (58,6 кв.м.), комната персонала, раздевалка, обеденный зал (83,5 кв.м.), туалет для персонала, туалет, комната отдыха, душевая комната, сауна, кладовая, помещение для работы ГИПДД, комната приема документов, помещение для проведения ТО автомобилей, автомойка – итого по 1 этажу: 771,5 кв.м.,

2 этаж: лестница, комната №2, коридор, сан.узел, комната №3, комната №4 – итого по 2 этажу: 124,9 кв.м., а всего по зданию: 967,1 кв.м. (л.д. 171, т.2).

АО «Нижтехинвентаризация» БТИ Нижегородской области, административным истцом, административным ответчиком в материалы дела представлены аналогичные технические паспорта, составленные по состоянию на 13 июля 2009 года.

Иные документы технического учета материалы дела не содержат и сторонами не представлены.

В экспликации к поэтажному плану здания усматривается наименование таких помещений как: «помещение для проведения ТО автомобилей» - площадью 279,5 кв.м., и «автомойка» - площадью 181,1 кв.м.,

В своем отзыве административный ответчик также ссылается на то, что в соответствии с документами технического учета в состав спорного здания входят помещения, предназначенные для размещения объекта бытового обслуживания, а именно автосервиса, однако вышеуказанные доводы опровергаются следующим.

ООО «Регион» осуществляет деятельности в соответствии с ОКВЭД 71.20.5 технический осмотр автотранспортных средств, что подтверждается аттестатами аккредитации Российского союза Автостраховщиков, при этом деятельность по данному ОКВЭД не относится законодательством РФ к бытовым услугам.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), не оспариваемый административным истцом факт размещения в рассматриваемый период в здании организации, оказывающей образовательные услуги (автошколы), а также пункта технического осмотра автотранспортных средств не может служить основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Деятельность арендаторов, предусмотренная ОКВЭД 85.42 и 71.20.5, согласно ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения, а также приказу Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471, не отнесена к бытовому обслуживанию и не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ».

Доводы административного ответчика о наличии в техническом паспорте помещений с наименованиями «помещение для проведения ТО автомобилей» и «автомойка» и их отнесения к объектам бытового обслуживания также не состоятельны, поскольку объекты с такими наименованиями могут не использоваться для бытового обслуживания населения. Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и актуальных документах технического учета, не свидетельствуют о том, что здание предназначено для использования в таких целях.

Указанное подтверждается договорами, заключенными ООО «Регион» на оказание услуг по проверке технического состояния транспортных средств с юридическими лицами, а именно:

Договор на проведение технического осмотра автотранспортных средств №10/11 от 10.11.2021 сроком на 30 дней, заключенный между ООО «Регион» и ГБПОУ «Пильненский агропромышленный техникум»;

Договор оказания возмездных услуг №19-п/2021-88 от 13.04.2021 сроком до 31.12.2021, заключенный между ООО «Регион» и ООО «Газпром трансгаз Нижний Новгород»;

Договор №4/2021 на технический осмотр автотранспорта ГБПОУ «Сеченовский агропромышленный техникум» от 25.01.2021 сроком на 30 дней, заключенный между ООО «Регион» и ГБПОУ «Пильненский агропромышленный техникум»;

Договор на проведение технического осмотра автотранспортных средств №10/11 от 10.11.2022 сроком на 30 дней, заключенный между ООО «Регион» и МОУ Красногорская СШ;

Договор № 1/2022 на технический осмотр автотранспорта ГБПОУ «Сеченовский агропромышленный техникум» от 25.01.2022, заключенный между ООО «Регион» и ГБПОУ «Пильненский агропромышленный техникум»;

Договор на проверку технического состояния т/с с использованием средств технического диагностирования при техническом осмотре [номер] от 08.02.22, заключенный между ООО «Регион» и ООО «Газпром газораспределение Нижний Новгород» сроком до 31.12.2022;

Договор на проведение технического осмотра автотранспортных средств №88 от 24.10.2023, заключенный между ООО «Регион» и Уразовское автотранспортное предприятие, сроком 6 месяцев с момента заключения договора;

Договор на проведение технического осмотра автотранспортных средств №96 от 17.11.2023, заключенный между ООО «Регион» и ГБУ НО Госсветуправление Сеченовского муниципального округа, сроком 30 дней;

Договор на проверку технического состояния т/с с использованием средств технического диагностирования при техническом осмотре [номер] от 30.01.2023, заключенный между ООО «Регион» и ПАО «Газпром газораспределение Нижний Новгород» сроком до 31.12.2023.

Указанные договоры подтверждают фактическое использование помещений спорного здания в юридически значимые периоды и исключают бытовой характер услуг, следовательно, помещения входящие в состав спорного здания, используемые ООО «Регион», не являются объектом бытового обслуживания. Из представленных административным истцом договоров, следует, что фактическое использование помещений: «помещение для проведения ТО автомобилей», «автомойка», в том числе в юридически значимые периоды - на момент утверждения оспариваемых Перечней, не носило бытового характера, услуги по техническому обслуживанию и мойке транспортных средств оказывались в рамках договорных отношений с юридическими лицами. Доказательств обратного стороной административного ответчика суду не представлено. При этом, само по себе наличие в здании помещений с наименованием и назначением «автомойка», «автосервис», «гараж» в отсутствие иных допустимых и относимых доказательств, которые бы подтверждали оказание в них бытовых услуг, о правомерности включения здания в Перечни на 2022-2025 года свидетельствовать не может. Не имелось оснований для включения объектов в оспариваемые Перечни и по фактическому использованию, поскольку мероприятия по обследованию объектов с целью определения их фактического использования не проводились.

Доводы административного ответчика о наличии в экспликации к техническому паспорту таких помещений как: кухня, обеденный зал, «комната персонала», «раздевалка», «туалет для персонала», «туалет», «комната отдыха», «сан.узел», «душевая комната», «кладовая», «коридор», свидетельствуют о наличии объектов, предусмотренных ст.378.2 НК РФ (объект общественного питания) также несостоятельны, поскольку в п.4 ст. 378.2 НК РФ указано, что здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; Вышеуказанные наименования помещений в целом прямо не предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в них. И, кроме того, по отзыву административного ответчика составляют в целом менее 20% здания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что доводы административного ответчика относительно размещения объекта общественного питания и оказания бытовых услуг в спорном здании, в отсутствие мероприятий по обследованию здания с кадастровым номером [номер] с целью определения вида его фактического использования, выполненных в юридически значимые периоды, до включения объекта в Перечни на 2022-2025 годы - не позволяют с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости с кадастровым номером [номер] к объектам бытового обслуживания, офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания, и не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, поскольку не свидетельствуют о том, что в данном здании предусмотрено размещение объектов бытового обслуживания, то есть объекта недвижимости, предназначенного для использования или используемого для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, материалы дела не содержат.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что спорное помещение, не отвечает предусмотренным ст.378.2 КАС РФ условиям и не может быть отнесено к объектам, подлежащим включению в оспариваемый Перечень.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости, условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения названного объекта в Перечень, не представлено. И как ранее отмечалось судом, мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта административным ответчиком на дату принятия оспариваемого Приказа не проводились.

При таких обстоятельствах суд находит, что правовых и фактических оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером [номер], в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы, не имелось.

Оценив доводы административного истца, доводы, изложенные в отзыве административного ответчика, во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечни объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу ч.9 ст.213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21;

пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 - не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество организаций исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, а оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы -признанию недействующими.

Определяя дату, с которой вышеназванные пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, подлежат признанию недействующими, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2022, 2023, 2024, 2025 годы), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания их недействующими со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Административным истцом также заявлены требования о взыскании с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области расходов по уплате государственной пошлины в размере 80 000 рублей.

Рассмотрев требование административного истца о взыскании расходов по уплате государственной пошлины, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 ст.111 КАС РФ предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст. 109 названного Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом, решением Нижегородского областного суда от 21 мая 2025 года административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Регион» удовлетворено в полном объёме.

Административным истцом были понесены и документально подтверждены судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 80 000 рублей, что подтверждается платежным поручением №137 от 18.09.2024, платежным поручением №138 от 18.09.2024, платежным поручением №139 от 18.09.2024, платежным поручением №1340 от 18.09.2024 (л.д.18-21, т.1).

Поскольку административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Регион» удовлетворено в полном объеме, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 рублей подлежат взысканию в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Регион» с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Регион» - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года №326-13-703523/21;

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22;

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «Сеченовский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24;

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении суда на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Регион», расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева

Решение в окончательной форме принято 18 июня 2025 года.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева