Статья 378 НК РФ. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, переданного в аренду (действующая редакция)
1. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
2. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Обычно имущество в доверительном управлении облагают налогом у учредителя управления (того, кто передал имущество). Но если имущество относится к паевому инвестиционному фонду, действует исключение — оно не облагается «как обычное доверительное управление».
Пример из жизни
Компания в Санкт-Петербурге передала здание в доверительное управление управляющей компании.
Налог на имущество по этому зданию бухгалтер посчитал у учредителя управления.
А вот имущество, которое входило в паевой инвестиционный фонд, в этот расчёт не включили.
3. Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Комментарий к ст. 378 НК РФ
По общему правилу налог в отношении недвижимости, переданной в доверительное управление, уплачивает организация-собственник.
Однако в случае, если имущество передано в паевой инвестиционный фонд, такое имущество облагается налогом на имущество организаций у управляющей компании, а налог на имущество организаций уплачивается за счет имущества ПИФа.
Внимание.
Имущество (в том числе земельные участки), составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (письмо ФНС России от 29.01.2013 N ПА-4-6/1193).
Внимание.
ФНС России в письме от 20.03.2012 N БС-4-11/4621@, учитывая положения статей 378 и 386 НК РФ, установила, что при передаче управляющей компанией (управляющая компания A) прав и обязанностей по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом другой управляющей компании (управляющая компания B) обязанность по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества данного паевого инвестиционного фонда, а следовательно, и по представлению налоговой отчетности по налогу в отношении учитываемого на отдельном балансе управляющей компании имущества паевого инвестиционного фонда переходит к управляющей компании B.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 17.06.2010 N 03-05-04-01/33 обратил внимание на то, что в статье 378 НК РФ отсутствует положение, согласно которому данное имущество подлежит налогообложению у управляющей компании и не определен налогоплательщик в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.