РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 декабря 2022 года город Иркутск
Ленинский районный суд города Иркутска в составе председательствующего судьи Трофимовой Э.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Копыловой Ю.В.,
в отсутствие сторон,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2693/2022 (УИД 38RS0034-01-2022-002529-41) по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени.
В обоснование указала, что ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщик в Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области. 17.01.2020 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2017 год, на основании которой и в соответствии с решением №12-08/чя/1877 от 24.07.2020 исчислен налог в размере 26 720 руб.С учетом частичной оплаты остаток задолженности по НДФЛ за 2017 год составляет 13727, 93 руб.
Пени начислены за период с 24.07.2020 в размере 4535, 28 руб. за несвоевременную уплату налога по НДФЛ за 2017 год, оплата поступила 19.10.2021 в сумме 543, 29 руб., 18.11.2021 в сумме 543, 29 руб., от 20.12.2021 в сумме 543, 29 руб., 19.01.2022 в сумме 575,33 руб., всего погашена задолженность в общей сумме 2205, 20 руб., остаток недоимки составляет 2330,08 руб.
Доначислен штраф по камеральной налоговой проверке от 02.11.2020 на сумму 2672 руб. за 3 мес. 2017 года, по сроку уплаты 24.07.2020, оплата поступила 19.10.2021 в сумме 320,07 руб., 18.11.2021 в сумме 320,07 руб., 20.12.2021 в сумме 320,07 руб., 19.01.2022 в сумме 338,94 руб., погашено в общей сумме 1299,15 руб., остаток задолженности по штрафу составляет 1372,85 руб.
Также начислен штраф за непредставление налоговой декларации, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам от 02.11.2020 за 2017 год по сроку уплаты 24.07.2020.
Направленное налогоплательщику требование не исполнено, в связи с чем инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 7 Ленинского района г.Челябинска с заявлением о вынесении судебного приказа, который, после его вынесения, был отменен 10.01.2022 по возражениям должника.
Просила суд взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 13727,93 руб., пени в размере 2330,08 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год, штраф в размере 1372,85 руб., начисленный за налоговые правонарушения за 3 мес. 2017 года, штраф в размере 4008,00 руб., начисленный за налоговые правонарушения за 2017 год
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, причины неявки суду не известны.
Исследовав и оценив представленные доказательства с точки зрения относимости, допустимости, достоверности и достаточности в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).
Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
На основании п. 1 ст. 228 НК РФ в обязательном порядке представлять декларацию по форме 3-НДФЛ должны физические лица, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, а именно физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (пункт 1 статьи 229, статья 226 НК РФ).
Если 30 апреля приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 22 июля 2011 г. N 03-02-07/1-180).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости ФИО2 в период с ****год по ****год принадлежал на праве общей долевой собственности (доля в праве 1/5) земельный участок кадастровый №, почтовый адрес: <адрес>, в границах ТОО «им. Чапаева», местоположение установлено относительно ориентира.
17 января 2020 г. административным ответчиком в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год (регистрационный номер 913086665) с указанием сведений о доходе от продажи земли в размере 15000 руб., суммы оплаты налога в размере 0 руб. и расчете размера имущественного налогового вычета в пределах 1000000 руб.
В период с 17.01.2020 по 17.04.2020 налоговым органом проведена налоговая камеральная проверка, которой установлено, что налогооблагаемая база, из которой рассчитан доход в размере 15000 руб. от продажи 1/5 доли земельного участка (<адрес>, <адрес> <адрес>), находящегося в собственности менее 5 лет (****год-****год), налогоплательщиком занижена.
Применяя положения п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации и используя сведения Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области о кадастровой стоимости земельного участка, налоговым инспектором произведен расчет дохода от продажи земельного участка в сумме 405535,20 руб. (579336 руб. (кадастровая стоимость 1/5 доли земельного участка по состоянию на 1 января 2017 г.) * 0,7 (понижающийкоэффициент)).
Кроме этого, предоставлен налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 200000 руб. (1/5 от 1000000).
Исходя из этого определено, что налогооблагаемая база занижена на 205535,20 руб. (405535,20 руб. – 200000 руб.), доначислен налог в сумме 26720 руб. (205535,20*13%).
Установив в ходе камеральной проверки, что налоговая декларация подана с нарушением срока, предусмотренного п.1 ст.229 и пп.2п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (30 апреля года, следующего за отчетным периодом), то есть позднее 03.05.2018, должностное лицо пришло к выводу о наличии оснований для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4008 руб. (26720*30%/2)
Помимо этого, посчитало, что ФИО1 должна нести ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы. Размер санкции определен в сумме 2672 руб. (26720*20%/2).
Указанные обстоятельства и выводы отражены в акте налоговой проверки от 06.05.2020 № 12-08/чя/1877.
Решением заместителя начальника инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска №/чя/1877 от ****год ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 4008 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2672 руб.
Возражая против заявленных требований, представитель административного ответчика указал, что право на земельный участок № в виде доли 1/5 в праве общей долевой собственности, входящий в состав земельного участка кадастровый №, ФИО2 наследовала за наследодателем ФИО5, умершей ****год. В 2016 году ФИО2 из земельного участка кадастровый № выделила свою долю в размере 606000 кв.м., которую продала 26.05.2017. Поскольку период владения наследственным имуществом составляет более 5 лет, с 01.12.1998 по 26.05.2017, полагал, что налог не подлежит взысканию. Ссылаясь на п. 6 ст. 58 НК РФ, указал, что обязанность налогоплательщика уплатить налоги возникает с момента получения налогового уведомления, однако таких доказательств в деле не имеется.
С учетом предмета спора, доводов административного ответчика, к числу юридически значимых обстоятельств для решения вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц доходов от продажи имущества, является срок нахождения его в собственности, соответственно и момент возникновения права собственности.
Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» определено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу этого Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.
Определение размеров земельных долей в виде простой правильной дроби, в гектарах или баллах является юридически действительным.
Свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а при их отсутствии - выписки из принятых до вступления в силу указанного Федерального закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре недвижимости (статья 18 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» предусмотрено, что к сделкам, совершаемым с долями в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации. В случае, если число участников долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения превышает пять, правила данного Кодекса применяются с учетом особенностей, установленных статьей 12, а также статьями 13 и 14 этого Федерального закона.
Без выделения земельного участка в счет земельной доли такой участник долевой собственности по своему усмотрению вправе завещать свою земельную долю, внести ее в уставный (складочный) капитал сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок, находящийся в долевой собственности, или передать свою земельную долю в доверительное управление либо продать или подарить ее другому участнику долевой собственности, а также сельскохозяйственной организации или гражданину - члену крестьянского (фермерского) хозяйства, использующим земельный участок, находящийся в долевой собственности. Участник долевой собственности вправе распорядиться земельной долей по своему усмотрению иным образом только после выделения земельного участка в счет земельной доли.
Из представленной в материалы административного дела копии наследственного дела №, заведенного нотариусом ФИО6 к имуществу ФИО5, умершей ****год, следует, что на основании заявлений о принятии наследства ФИО2 выданы три свидетельства о праве на наследство по закону: ****год - в отношении вкладов по счетам и недополученной пенсии; ****год – в отношении вклада; ****год – в отношении земельной доли общей площадью 12,12 га, право общей долевой собственности, в границах ТОО им Чапаева Щучанского района Курганской области, кадастровый №. Право наследодателя на земельную долю удостоверено Свидетельством на право собственности на землю серия РФ XIII-КН-23-01 № 092747, выданного 25 сентября 1994 г.
Согласно кадастровому паспорту земельного участка от 5 июля 2011 г. в отношении земельного участка кадастровый №, площадью 67368700 кв.м., из земель сельскохозяйственного назначения, граница земельного участка, не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства.
По сведениям, полученным судом сведениям из ЕГРН, право общей долевой собственности 12,12 га ФИО2 в отношении земельного участка кадастровый № зарегистрировано не было.
09.08.2016 в счет земельной доли сформирован и поставлен на государственный кадастровый учет многоконтурный земельный участок кадастровый №, площадью 606000 кв.м., в отношении которого ****год зарегистрирована общая долевая собственность ФИО7 (доля в праве 2/5), ФИО8 (доля в праве 1/5), ФИО2 (доля в праве 1/5), ФИО9 (доля в праве 1/5).
Применяя к установленным обстоятельствам приведенные нормы материального права и разъяснения по их применению, суд приходит к выводу, что на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 25 марта 2013 г. ФИО2 стала собственником земельной доли, которая в силу Федерального закона от ****год № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» не имеет конкретного положения и установленных границ на местности.
Последующее решение участников долевой собственности, в том числе ФИО2, распорядиться земельной долей путем ее продажи и возникшая в связи с этим обязанность выделить земельный участок в счет земельной доли (45:23:000000:1235) не изменяет момент возникновения права собственности ФИО2 на земельную долю, который Федеральный закон от ****год № 101-ФЗ не связывает с установлением границ земельного участкав соответствии с требованиями земельного законодательства.
Определение налоговым органом периода нахождения в собственности административного ответчика земельной доли как конкретного земельного участка (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации), с даты государственной регистрации права общей долевой собственности на земельный участок 45:23:000000:1235, по мнению суда, основано на неверном толковании норм материального права.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
По смыслу статьи 1152 Гражданского кодекса РФ для приобретения наследства наследник должен его принять, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, в соответствии ч. 1 статьи 1153 Гражданского кодекса РФ.
ФИО2 обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства 6 мая 1999 г., следовательно, с указанной даты она приняла все наследство умершего наследодателя, в том числе земельную долю, право собственности на которую в дальнейшем подтверждено свидетельством о праве на наследство по закону от 25 марта 2013 г.
Рассматривая вопрос о применении налогового вычета, освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц, суд принимает во внимание, что имущество приобретено ФИО2 в собственность до января 2016 года и поэтому налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).
Исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 220 и пункта 17.1 статьи 217 НК РФ при продаже недвижимого имущества и имущественный налоговый вычет, и освобождение от налогообложения соответствующего дохода предоставляются с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением объектов, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, для которых данный срок составляет 3 года. В пункте 3 статьи 217.1 НК РФ речь идет об объектах недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Судом установлено, что к ФИО2 в порядке наследования от матери в 1998 году в собственность перешла земельная доля, которая была отчуждена ею в мае 2017 года. Следовательно полученный ФИО2 доход от ее продажи должен освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ.
С учетом изложенного, оснований для доначисления налога на доходы физических лиц, привлечения ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового органа не имелось.
Соблюдение порядка и сроков взыскания спорной задолженности на выводы суда не влияет.
По этим мотивам в удовлетворении административных требований надлежит отказать в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст. 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области о взыскании с ФИО2 (ИНН №, зарегистрированной по адресу: г. Иркутск, <адрес>) задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, пени начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год, штрафов, начисленных за налоговые правонарушения, оставить без удовлетворения в полном объеме.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Ленинский районный суд г. Иркутска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Э.В.Трофимова
Мотивированный текст решения изготовлен 24 января 2023 года.