Дело № 2а-5282/2025 05 марта 2025 года

УИД: 78RS0019-01-2024-019097-22

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приморский районный суд Санкт-Петербурга

В составе председательствующего судьи Лебедевой Е.А.

При секретаре Стеба Е.К.,

С участием адвоката Бонченкова А.И.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, в лице представителя – адвоката Бонченкова А.И., действующего на основании ордера (л.д. 7) и доверенности (л.д. 54-55), обратилась в Приморский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС №26 по Санкт-Петербургу) № 9661 от 10.06.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает на то, что МИФНС №26 по Санкт-Петербургу проведена проверка налоговой декларации (дата предоставления 09.01.2024 года) по налогу на доходы физических лиц в отношении ФИО1 за налоговый период 2022 год. Решением от 10.06.2024 года №9661 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 453 529,63 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 264 640 руб., ей доначислен НДФЛ в размере 10 585 601 руб. С указанным решением административный истец не согласился, обжаловала его в вышестоящий налоговый орган, в удовлетворении апелляционной жалобы отказано. Административный истец не согласен с принятым решение на том основании, что право собственности на земельные участки, расположенные по адресу <адрес>, зарегистрировано за ФИО1 в 2017-2018 гг., при этом отчуждение земельных участков в 2022 году произошло за пределами минимального срока, установленного п. 6 ст. 217.1. НК РФ и Законом Республики Алтай от 04.07.2022 № 47-РЗ, в связи с чем, обязанность по исчислению и уплате налога, а равно по декларированию доходов с продажи земельных участков, у ФИО1 отсутствовала. Административный истец не согласен с выводом налогового органа о том, что предельный срок владения объектом недвижимости необходимо исчислять с учетом нормативно-правовых актов, принятых во исполнение пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ тем субъектом РФ, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения проданного имущества. По мнению ФИО1, налоговый орган должен был руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ и все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ и Закона Республики Алтай от 04.07.2022 №47-РЗ) истолковывать в пользу налогоплательщика.

В судебное заседание явился представитель административного истца – адвокат Бонченков А.И., действующий на основании ордера (л.д. 7) и доверенности (л.д. 54-55), доводы административного иска поддержал в полном объеме, просил удовлетворить, пояснил, что при исчислении НДФЛ административный истец руководствовалась Законом Республики Алтай, которым сокращен предельный минимальный срок владения недвижимым имуществом для освобождения от уплаты НДФЛ до трех лет, в связи с чем, полагала, что нет необходимости декларировать доход от продажи земельных участков, находившихся у нее в собственности более трех лет.

В судебное заседание явился представитель административного истца – ФИО3, действующий на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, с доводами административного иска не согласился, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения, обоснованность привлечения административного истца к ответственности в соответствии с оспариваемым решением, поддержал ранее представленные в материалы дела письменные возражения (л.д. 66-75).

Выслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, при этом согласно ст. 62 КАС РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из содержания п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение, действия (бездействия) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с абз. 1 ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ («Налог на доходы физических лиц») к доходам от источников в Российской Федерации относятся, помимо прочего, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

По смыслу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики-физические лица производят исчисление и уплату налога в соответствии со ст.228 НК РФ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ («Налог на доходы физических лиц»).

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктами 2 и 4 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Как установлено судом и не оспаривалось сторонами, ФИО1 с 09.05.2005 года состоит на налоговом учете в МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу по адресу места жительства: <адрес>.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Абзацем 2 п. 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Из материалов дела, а также материалов камеральной проверки следует, что ФИО1 в 2022 году получены доходы в размере 12604031 руб. 82 коп. от продажи 27 земельных участков, расположенных на территории <адрес>, в размере 81427700 руб. от продажи 210 участков, расположенных на территории <адрес>.

Право собственности на участки, расположенные на территории <адрес>, возникло на основании договора дарения и зарегистрировано за ФИО1 в 2021-2022 годах.

На основании законоположений ст. 217, 217.1 НК РФ, что не оспаривает административный истец, не подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ доходы в размере 12 604 031 руб. 82 коп., поскольку проданные земельных участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока.

Право собственности на земельные участки, расположенные на территории <адрес>, возникло на основании договоров дарения и купли-продажи и зарегистрировано за ФИО2 в 2017-2018 гг., что не оспаривается административным истцом.

Налоговая декларация за налоговый период 2022 год должна была быть представлена ФИО1 не позднее 02.05.2023 года.

С нарушением установленного срока (09.01.2024 года) ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год с исчисленной суммой налога в размере 1 508 524 руб. (с учетом имущественного налогового вычета по пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1000000 руб.) от дохода в размере 12 604 031 руб., 82 коп., полученного в результате продажи 27 земельных участков (л.д. 83-97).

По представленной налоговой декларации МИФНС № 26 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято оспариваемое решение № 9661 от 10.06.2024 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог в размере 10 585 601 руб. в связи с неуплатой в срок до 17.07.2023 года суммы налога с дохода в сумме 81 427 700 руб. от продажи 210 земельных участков, ФИО1 с учетом трех признанных налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 453 529,63 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 264 640 руб. за занижение налоговой базы, выразившееся в неотражении в налоговой декларации дохода от продажи в 2022 году земельных участков, расположенных на территории Республика Алтай, результатом которого является неполная уплата сумм НДФЛ за 2022 год (л.д. 136-149).

Не согласившись с решением № 9661 от 10.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 обжаловала его в Управлении ФНС России по Санкт-Петербургу, которым принято решение от 17.09.2024 № 16-15/42145@ об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения (л.д. 153-155).

Принимая решение о доначислении НДФЛ за 2022 год от продажи земельных участков, расположенных в Республики Алтай, налоговый орган пришел к выводу, что полученный от продажи указанных земельных участков доход в размере 81 427 700 руб. освобождению от налогообложения НДФЛ не подлежит, поскольку проданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока.

На основании изложенного, у ФИО1 возникла обязанностьпо исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 228 НК РФ исходя из сумм, полученных от продажи в 2022 году земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности, при этом в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, такие доходы освобождению от налогообложения не подлежат.

Суд соглашается с данным выводом налогового органа и не усматривает оснований для отмены постановленного решения.

Довод административного истца о применении в отношении вышеуказанных доходов положений п. 6 ст. 217.1. НК РФ и Закона Республики Алтай №47-РЗ от 04.07.2022 года (л.д. 52-53), которым минимальный предельный срок владения уменьшен, судом отклоняется в силу следующего.

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 217.1. НК РФ законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен, в частности, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имуществ.

Следовательно, при отсутствии в субъекте Российской Федерации нормативного правового акта в форме закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего минимальный предельный срок владения физическим лицом объектом недвижимого имущества, на территории такого субъекта Российской Федерации действует установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения физическим лицом объектом недвижимого имущества в пять лет для случаев, не указанных в п. 3 этой статьи.

Предусмотренную ст. 217.1 НК РФ налоговую льготу на освобождение от уплаты НДФЛ в случаях продажи недвижимого имущества физические лица могут реализовать при обращении в налоговый орган, в котором они состоят на учете в качестве налогоплательщиков.

Обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, установлены в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьей 1 Закона Республики Алтай от 04.07.2022 № 47-РЗ «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории Республики Алтай» минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества уменьшен до трёх лет в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период на территории Республики Алтай, от продажи объектов недвижимого имущества, приобретённых в собственность после 01.01.2016 до 31.12.2022.

В рассматриваемом деле указанные законоположения применению не подлежат.

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 83 НК РФ). Налоговые органы в силу пп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны вести учет физических лиц; их постановка на учет по месту жительства осуществляется на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 4, 6, 8 и 13 ст. 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица (п. 7 ст. 83 Кодекса).

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в ст. 85, пунктах 3.1 и 3.4 ст. 362, п. 4.1 ст. 382, п. 2.1 ст. 408 НК РФ, п. 6 ст. 53 Земельного кодекса Российской Федерации (абзац второй п. 5).

Постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 6, 8 и 13 ст. 85 НК РФ, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору (пункт 7).

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса (пп. 2 п. 1).

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом приведенных положений НК РФ для целей исчисления НДФЛ определяющим является место постановки на учет налогоплательщика, а не местонахождение его имущества, при этом приоритетным местом постановки физического лица на учет в налоговом органе является его место жительства, поскольку общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства.

Кроме того, связь уплаты НДФЛ физическим лицом с местом учета в налоговом органе по месту своего жительства, а не по месту нахождения проданного объекта недвижимого имущества обусловлена также бюджетным законодательством Российской Федерации, в котором закреплены нормы о перераспределении налоговых доходов между бюджетом федерального уровня и бюджетами субъектов Российской Федерации, а также бюджетами муниципальных образований.

Так, в соответствии с абзацем 4 п. 2 ст. 56, абзацем 2 п. 2 ст. 61, абзацами вторым, третьим и четвертым п. 2 ст. 61.1, абзацем 2 п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежат в полном объеме зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Следовательно, налог на доходы физических лиц в полном объеме зачисляется в соответствующие региональные и местные бюджеты, за счет средств которых, в свою очередь, органами власти оказывается адресная помощь отдельным категориям граждан, нуждающимся в финансовой поддержке, предоставляются налоговые вычеты, льготы, обеспечиваются социальные блага и услуги, исполняются иные публичные обязательства.

Анализ приведенных норм в их совокупности и взаимосвязи свидетельствует, что субъект Российской Федерации своим законом может уменьшить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 ст. 217.1 НК РФ, только применительно к тем налогам на доходы физических лиц, которые в качестве налогового дохода подлежат зачислению в бюджет этого субъекта Российской Федерации и бюджеты входящих в него муниципальных образований.

Иное толкование не представляется возможным, поскольку означало бы возможность распоряжения налоговыми доходами, причитающимися иным получателям.

Конституционный Суд РФ в своем Определении от 12.11.2024 № 2964-О также дал разъяснения относительного данного вопроса. Так, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения при исчислении НДФЛ должен определяться законодательством того субъекта Российской Федерации, в котором физическое лицо состоит на налоговом учете по месту жительства в момент государственной регистрации перехода права собственности к покупателю, а не того, на территории которого находится объект недвижимого имущества.

На основании вышеуказанных положения закона и разъяснений, ФИО1, являвшаяся собственником земельных участков, расположенных на территории Республики Алтай, в котором Законом Республики Алтай от 04.07.2022 № 47-РЗ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества уменьшен до трёх лет, проживающая и состоящая на налоговом учете в качестве налогоплательщика на территории Санкт-Петербурга, где подобное снижение срока не предусмотрено, не может претендовать на применение в отношение нее положений п. 17.1. ст. 217 НК РФ.

Учитывая, что ФИО1 не исполнены обязанности по декларированию и уплате в установленный срок сумм НДФЛ с дохода в размере 81 427 700 руб., полученного в результате продажи 210 земельных участков, расположенных на территории Республика Алтай, Чемальский р-н., с. Элекмонар, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным и подлежащим отмене решения МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу № 9661 от 10.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья: подпись. Е.А. Лебедева

Мотивированное решение суда изготовлено 18.04.2025 года.