Решение по делу № 2А-50/2025 от 03.02.2025 - о взыскании задолженности по земельному налогу, задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов за налоговые правонарушения.

УИД 31RS0005-01-2024-000827-04 №2а-50/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

поселок Ровеньки 03 февраля 2025 года

Вейделевский районный суд Белгородской области в составе председательствующего судьи Головчанова О.Н., при секретаре Дуленко Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО4 о взыскании задолженности по земельному налогу, задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов за налоговые правонарушения

при участии:

административного ответчика ФИО4

установил :

УФНС России по Белгородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4, в котором просит взыскать с него недоимку по земельному налогу за 2022 г. в размере 2219 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 37166 руб. 36 коп., штраф за неуплату налога по решению № 8956 от 03.07.2023 г. в размере 1040 рублей 13 копеек; штраф за непредставление налоговой декларации по решению № 8956 от 03.07.2023 г. в размере 780 рублей 13 копеек; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 г., за период со 02.08.2022 г. по 31.12.2022 г. в размере 1614 рублей 24 копейки; пени по налогам на сумму задолженности по единому налоговому счету, за период с 01.01.2023 г. по 13.03.2024 г., в размере 6814 рублей 98 копеек.

В обоснование требований административный истец указал, что административный ответчик является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 31:24:0709002:11 и 31:24:0000000:925 но не уплатил за них налог за 2022 г. в размере 2219 руб. Кроме того, 03.02.2021 г. он получил доход от продажи земельного участка с кадастровым номером 31:24:0000000:1497, в размере 570034,22 руб. (сумма дохода определена расчетным путем на основании ст.214.10 НК РФ), однако, в установленный законом срок не представил в налоговый орган налоговую декларацию о полученном доходе и не уплатил налог с полученного дохода от продажи недвижимого имущества, за что решением налогового органа № 8956 от 03.07.2023 г. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.

В судебное заседание представитель административного истца не явилась, просила рассмотреть дело без её участия, указав, что требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик считал исковые требования необоснованными, поскольку проданный им в 2021 г. земельный участок является земельной долей, которая была предоставлена ему в собственность бесплатно в 1996 году при реорганизации сельскохозяйственной организации в акционерное общество. Указанной земельной долей он владеет более 25 лет, а в 2019 году он и еще 3 участника долевой собственности произвели выдел земельного участка в счет принадлежащих им земельных долей, после чего в 2021 году они совместно продали выделенный земельный участок фермерскому хозяйству «Зорька». Полагает, что полученный им доход от продажи земельного участка не подлежит налогообложению в силу положений ст. 217, 217.1 НК РФ, поскольку срок владения земельным участком превышает 5 лет.

Изучив доводы административного истца, выслушав объяснения административного ответчика, исследовав представленные сторонами письменные доказательства,суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как указано в ст. 65 Земельного кодекса РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности являются налогоплательщиками земельного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Ставки земельного налога, согласно п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На основании ст. 397 НК РФ земельный налог подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст. 207 НК РФ).

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Если вышеуказанное условие, установленное ст. 217.1 НК РФ, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 217, 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в их собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества обязаны представить в налоговый орган декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

В материалах дела имеются сведения о принадлежности административному ответчику в 2022 году земельного участка с кадастровым № площадью 2200 кв.м., предназначенного для ведения личного подсобного хозяйства, распложенного по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью в 2022 г. 30514 руб. и 1/16 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым №, площадью 656000 кв.м., предназначенный для сельскохозяйственного производства, распложенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью в 2022 году 11485883 руб.

Решением земского собрания Нагорьевского сельского поселения Ровеньского района Белгородской области от 25 апреля 2018 года №170 (в редакции от 29.10.2019 г. №56) на 2022 г. были установлены ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, используемых для сельскохозяйственного производства и в отношении земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства.

Из представленного суду налогового уведомления №129265433 от 16.08.2023 г. и списка заказных писем от 17.09.2023 г. следует, что налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление с расчетом земельного налога за 2022 г. за земельные участки с кадастровыми № и № в общей сумме 2219 руб.

Согласно договора купли-продажи от 11.01.2021 г. ФИО4 и другие участники долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым № продали его <данные изъяты> за 60000 руб.

Получив доход от продажи принадлежащего ему объекта недвижимости ФИО4, в нарушение положений п. 1 ст. 229 НК РФ, не представил в налоговый орган в установленный срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. и не уплатил налог с полученного дохода, что было установлено в ходе камеральной налоговой проверки и что признал ФИО4 в судебном заседании.

По результатам камеральной проверки, проведенной налоговым органом в отношении ФИО4 в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов полученных от продажи объекта недвижимости за 2021 год, установлена неуплата НДФЛ в сумме 41604 руб. и решением заместителя руководителя УФНС России по Белгородской области №8956 от 03.07.2023 г. ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений: предусмотренных п.1 ст. 119 НК РФ, с наложением штрафа в размере 780,13 руб. руб., и п.1 ст. 122 НК РФ, с наложением штрафа в размере 1040,13 руб. Данное решение не было обжаловано ФИО4 и вступило в силу 21.08.2023 г.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки от суммы не уплаченного налога (не полностью уплаченного налога), просроченных авансовых платежей начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных пп. 1, абз. 2 и 3 пп. 2 п.3 ст. 48 НК РФ.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срок исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

В связи с наличием задолженности по ЕНС 17.09.2023 г. административному ответчику было направлено требование об уплате задолженности пени по налогам в сумме 0,64 руб. №127599 сроком исполнения до 28.11.2023 г., что подтверждается списком заказных писем.

05.03 2024 г. налоговым органом вынесено решение №24073 о взыскании с ФИО5 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 51675,9 руб., которое было направлено ФИО4 заказным письмом 14.03.2024 г.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка №1 Вейделевского района Белгородской области, исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка №1 Ровеньского района Белгородской области от 04.06.2024 г., налоговый орган в течении 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога №127599 обращался мировой суд с заявлением о взыскании с ФИО4 задолженности по налогам и сборам в сумме 51853 руб. 41 коп., о чем 08.05.2024 г. был вынесен судебный приказ, который 04.06.2024 г. был отменен в связи с поступившими от ФИО4 возражениями относительно исполнения указанного судебного приказа.

03.12.2024 г., в течении 6 месяцев со дня отмены судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с административным иском.

Таким образом, Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области обратилось в Вейделевский районный суд с настоящим административным иском в срок, предусмотренный законом.

Доказательств исполнения административным ответчиком обязанности по уплате налогов, штрафов и пени, либо наличия оснований для освобождения его от их уплаты, суду не представлено.

Доводы административного ответчика о том, что право собственности на проданную земельную долю у него возникло в 1996 г., когда она была ему предоставлена в собственность бесплатно при реорганизации сельскохозяйственной организации, а в последующем им производился лишь выдел земельной доли без перехода на нее права собственности к иному лицу, поэтому доход от её продажи не подлежит налогообложению, основаны на неправильном толковании закона.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В соответствии со статьей 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Исходя из смысла названных норм, Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях указал, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения в собственности налогоплательщика выделенных земельных участков (новых объектов недвижимого имущества) определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (определения от 13 мая 2014 г. N 1129-О, от 18 июля 2017 г. N 1726-О, от 29 мая 2019 г. N 1357-О).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из представленного административным ответчиком проекта межевания земельных участков от 14.04.2018 г. следует, что земельный участок с кадастровым № площадью 328000 кв.м. был образован участники долевой собственности ФИО1, ФИО2, ФИО4 и ФИО3 в 2018 году путем выдела из земельного участка с кадастровым №. При этом право общей долевой собственности на образованный земельный участок, согласно выписки из ЕГРН от 16.09.2020 г. и сведений представленных административным истцом, было зарегистрировано за административным ответчиком лишь 15.09.2020 г. Земельный участок с кадастровым №, согласно договора купли-продажи, был продан участниками долевой собственности ФИО1, ФИО2, ФИО4 и ФИО3 11.01.2021 г. То есть доля земельного участка с кадастровым № находились в собственности ФИО4 менее установленного Налоговым кодексом Российской Федерации минимального предельного срока владения, в связи с чем доход от его продажи подлежит налогообложению.

Согласно расчетов административного истца, задолженность ФИО4 по: земельному налогу за 2022 г. составляет 2219 рублей; налогу на доходы физических лиц за 2021 г. - 37166 рублей 36 копеек; штрафу за неуплату налога по решению № 8956 от 03.07.2023 г. - 1040 рублей 13 копеек; штрафу за непредставление налоговой декларации по решению № 8956 от 03.07.2023 г. - 780 рублей 13 копеек; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 г., за период со 02.08.2022 г. по 31.12.2022 г. - 1614 рублей 24 копейки; пени по налогам на сумму задолженности по единому налоговому счету, за период с 01.01.2023 г. по 13.03.2024 г. - 6814 рублей 98 копеек.

Проверив, представленный расчет задолженности по налогам, штрафам и пени, суд признает его правильным. Такой расчет выполнен в соответствии с требованиями ст.ст. 75, 214.10, 396 НК РФ по ставкам, утвержденными уполномоченным органом, с учетом предусмотренных законом налоговых вычетов и сумм налога, уплаченных ФИО4 добровольно.

Представленный административным истцом расчет налогов, штрафов и пени административный ответчик не оспаривал.

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достоверными и достаточными, а в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований.

При таких обстоятельствах, административный иск подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета муниципального района «Ровеньский район» Белгородской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к ФИО4 о взыскании задолженности по земельному налогу, задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов за налоговые правонарушения удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, проживающего по адресу: <адрес> в пользу Управления Федеральной Налоговой службы по Белгородской области задолженность в сумме 49634 рубля 84 копейки, в том числе:

земельный налог за 2022 г. в размере 2219 рублей;

налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 37166 рублей 36 копеек;

штраф за неуплату налога по решению № 8956 от 03.07.2023 г. в размере 1040 рублей 13 копеек;

штраф за непредставление налоговой декларации по решению № 8956 от 03.07.2023 г. в размере 780 рублей 13 копеек;

пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 г., за период со 02.08.2022 г. по 31.12.2022 г. в размере 1614 рублей 24 копейки;

пени по налогам на сумму задолженности по единому налоговому счету, за период с 01.01.2023 г. по 13.03.2024 г., в размере 6814 рублей 98 копеек.

Взыскать с ФИО4 государственною пошлину в доход бюджета муниципального района «Ровеньский район» Белгородской области в сумме 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через постоянное судебное присутствие Вейделевского районного суда в поселке Ровеньки Белгородской области.

Судья Головчанов О.Н.