Решение по делу № 2А-31/2025 от 17.03.2025 - о взыскании транспортного налога и пеней.

Дело № 58RS0014-01-2025-000007-67

(№ 2а-31/2025)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Колышлей

Пензенской области 17 марта 2025 года

Колышлейский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Маркеевой С.И.,

при секретаре Леонтьевой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Колышлейского районного суда Пензенской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании транспортного налога и пеней,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании транспортного налога и пеней, указав, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.07.2015 по 23.07.2018 (исключение недействующего ИП из ЕГРИП) (ОГРНИП №). В связи с чем, ФИО2, как индивидуальный предприниматель, производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относился к категории лиц, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в соответствии со ст. 430 НК РФ в фиксированном размере за себя. Подпунктом 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определятся в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года. Подпунктом 2 п. 1 ст. 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование 5840 рублей за расчетный период 2018 года. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ). Таким образом, ФИО2 должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетный период 2018 год и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчетный период 2018 года, рассчитанные как: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (26545 руб./12 мес. х 6) + (26545 руб./12/31х27) = 14913 рублей 72 копейки, где 26545 руб. – фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года, установленный п. 1 ст. 430 НК РФ, 12 месяцев – количество месяцев в году с даты начала осуществления деятельности, 2 - количество полных месяцев в году с даты начала осуществления деятельности, 31 – количество календарных дней в месяце прекращения деятельности, 27 – количество дней неполного месяца начала прекращения деятельности; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года в размере 5840 рублей. Страховые взносы на ОМС были исчислены следующим образом: (5840 руб./12 мес. х 6 мес.) + (5840 руб./12 мес./31 день х 27 дней) = 3281 рубль 08 копеек, где 5840 руб. - фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года, установленный п. 1 ст. 430 НК РФ, 12 месяцев – количество месяцев в году с даты начала осуществления деятельности; 31 – количество календарных дней в месяце прекращения деятельности; 27 – количество дней неполного месяца начала прекращения деятельности. По сроку уплаты страховые взносы налогоплательщиком не уплачены.

Согласно сведениям, полученным УФНС России по Пензенской области в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, ФИО2 владеет на праве собственности транспортным средством: автомобиль легковой, марка/модель ДЭУ-Матиз, год выпуска – 2007, государственный №, дата регистрации права – 07.06.2014 по настоящее время. В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией были направлены следующие налоговые уведомления: № от 01.09.2020, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01.12.2020 транспортный налог на автомобиль ДЭУ-Матиз, гос.№, за 2019 год в общей сумме 1071 рубль, рассчитанный как: 51 л.с.*21*12/12, где 51 л.с. – налоговая база, 21 – налоговая ставка, 12/12 – количество месяцев владения транспортным средством; № от 01.09.2021, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 транспортный налог на автомобиль ДЭУ-Матиз, гос.№, за 2020 год в общей сумме 992 рубля 05 копеек, рассчитанный как: 51 л.с.*21*12/12-78,95 руб. (переплата); № от 01.09.2022, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01.12.2022 транспортный налог на автомобиль ДЭУ-Матиз, гос.№, за 2021 год в общей сумме 1071 рубль; № от 19.07.2023, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01.12.2023 транспортный налог на автомобиль ДЭУ-Матиз, гос.№, за 2022 год в общей сумме 765 рублей, рассчитанный как: 51 л.с.*15*12/12, где 51 л.с. – налоговая база, 15 – налоговая ставка, 12/12 – количество месяцев владения транспортным средством. По срокам уплаты, указанным в уведомлениях, должником налог не уплачен.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ. Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ). В связи с этим, руководствуясь ст.ст. 69, 70 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией было направлено требование № по состоянию на 08.07.2023 по сроку исполнения до 28.11.2023, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить: страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 14913 рублей 72 копейки, страховые взносы на ОМС за 2018 год в размере 3281 рубль 08 копеек, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2016 год в сумме 1079 рублей, транспортный налог за 2019-2022 годы в сумме 4205 рублей 05 копеек, пени в сумме 19327 рублей 79 копеек, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Требование налогоплательщиком в установленный срок не исполнено, задолженность до настоящего времени не погашена.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, введена в действие ст. 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее – ЕНС). ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от 08.07.2023 на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № от 07.04.2024.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ). После учета недоимки в совокупной обязанности пени начисляются на сумму отрицательного сальдо ЕНС с учетом ежедневного изменения отрицательного сальдо ЕНС до исполнения обязанности по уплате налогов. С 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС, и распределяются по уровням бюджетов.

В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога, страховых взносов и НДФЛ ФИО2 начислены пени по состоянию на 01.01.2023 в сумме 19051 рубль 11 копеек, состоящие из:

- пени в сумме 1587 рублей 91 копейка, начисленные за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2016 год в сумме 4244 рубля (задолженность по налогу в сумме 1086 рублей 73 копейки погашена, в сумме 3157 рублей 27 копеек списана в соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»);

- пени в сумме 212 рублей 77 копеек, начисленные за период с 03.12.2019 по 31.12.2023 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1071 рубль;

- пени в сумме 144 рубля 72 копейки, начисленные за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1071 рубль;

- пени в сумме 62 рубля 90 копеек, начисленные за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1071 рубль;

- пени в сумме 8 рублей 03 копейки, начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1071 рубль;

- пени в сумме 305 рублей 91 копейка, начисленные за период с 25.12.2018 по 31.12.2022 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 1079 рублей (задолженность по налогу погашена в сумме 1079 рублей);

- пени в сумме 1301 рубль 28 копеек, начисленные за период с 25.12.2018 по 31.12.2022 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 4590 рублей;

- пени в сумме 6631 рубль 62 копейки, начисленные за период с 25.12.2018 по 31.12.2022 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 23400 рублей;

- пени в сумме 5037 рублей 64 копейки, начисленные за период с 01.01.2023 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 24243 рубля 85 копеек, состоящей из транспортного налога за 2018-2022 годы в сумме 5735 рублей 05 копеек, НДФЛ за 2016 год в сумме 1079 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 3281 рубль 08 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 14148 рублей 72 копейки.

Мировым судьей судебного участка № 1 Колышлейского района Пензенской области 17.06.2024 был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 налога и пени. В связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 15.07.2024.

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником ИФНС России № 4 по Пензенской области в связи с реорганизацией Инспекции.

Просило взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пеням в общей сумме 9671 рубль 02 копейки, в том числе: транспортный налог за 2019 год в сумме 1071 рубль, транспортный налог за 2020 год в сумме 992 рубля 05 копеек, транспортный налог за 2021 год в сумме 1071 рубль, транспортный налог за 2022 год в сумме 765 рублей, пени в сумме 5771 рубль 97 копеек, в том числе: 212 рублей 77 копеек, начисленные за период с 03.12.2019 по 31.12.2023 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1071 рубль; 144 рубля 72 копейки, начисленные за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1071 рубль; 62 рубля 90 копеек, начисленные за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1071 рубль; 8 рублей 03 копейки, начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1071 рубль; 305 рублей 91 копейка, начисленные за период с 25.12.2018 по 31.12.2022 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 1079 рублей; 5037 рублей 64 копейки, начисленные за период с 01.01.2023 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 24243 рубля 85 копеек, состоящей из транспортного налога за 2018-2022 годы в сумме 5735 рублей 05 копеек, НДФЛ за 2016 год в сумме 1079 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 3281 рубль 08 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 14148 рублей 72 копейки.

10.03.2025 от представителя административного истца – УФНС России по Пензенской области в суд поступило заявление об уточнении заявленных административных исковых требований с просьбой взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пеням в общей сумме 9564 рубля 45 копеек, в том числе: транспортный налог за 2019 год в сумме 964 рубля 43 копейки, транспортный налог за 2020 год в сумме 992 рубля 05 копеек, транспортный налог за 2021 год в сумме 1071 рубль, транспортный налог за 2022 год в сумме 765 рублей, пени в сумме 5771 рубль 97 копеек, в том числе: 212 рублей 77 копеек, начисленные за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1071 рубль; 144 рубля 72 копейки, начисленные за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1071 рубль; 62 рубля 90 копеек, начисленные за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1071 рубль; 8 рублей 03 копейки, начисленные за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1071 рубль; 305 рублей 91 копейка, начисленные за период с 25.12.2018 по 31.12.2022 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 1079 рублей; 5037 рублей 64 копейки, начисленные за период с 01.01.2023 по 16.04.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 24243 рубля 85 копеек, состоящей из транспортного налога за 2018-2022 годы в сумме 5735 рублей 05 копеек, НДФЛ за 2016 год в сумме 1079 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 3281 рубль 08 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 14148 рублей 72 копейки. Административный истец просит принять отказ от административного искового заявления в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 106 рублей 57 копеек в связи с ее оплатой, в этой части производство по делу прекратить. Последствия отказа от иска, предусмотренные п. 1 ст. 195 КАС РФ, известны и понятны (л.д. 125-126).

Определением Колышлейского районного суда Пензенской области от 17.03.2025 производство по настоящему административному делу в части административных исковых требований о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 106 рублей 57 копеек прекращено в связи с отказом административного истца от иска в данной части.

Представитель административного истца – УФНС России по Пензенской области, надлежащим образом и своевременно извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, а также ходатайство о восстановлении срока для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, в котором указал, что в адрес ФИО2 направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023. Таким образом, в соответствии со ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа – до 28.05.2024. В мировой суд судебного участка № 1 Колышлейского района заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 передано по реестру 14.06.2024. 17.06.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени. Просит суд восстановить пропущенный по уважительной причине срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, учесть в качестве уважительной причины пропуска срока большое количество сформированных заявлений о вынесении судебного приказа в отношении налогоплательщиков за период с 01.04.2024 по 01.06.2024 (сформировано 965 заявлений), большой объем технической работы по отправлению заявлений о вынесении судебного приказа налогоплательщикам, а также большой объем поступающих сведений для анализа и невозможность своевременно проконтролировать правильность отнесения поступивших налоговых платежей.

Административный ответчик ФИО2 в суд не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом и своевременно.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности от 16.09.2024, в судебное заседание не явилась, представила заявление с просьбой рассмотреть данное дело в отсутствие административного ответчика, с иском не согласна, просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в связи с пропуском административным истцом срока обращения в суд.

Информация о рассмотрении дела была заблаговременно размещена на официальном сайте Колышлейского районного суда Пензенской области http://kolishleisky.pnz.sudrf.ru.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие не явившихся представителя административного истца, административного ответчика и его представителя и, исследовав материалы дела, оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ все доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указано в п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Пунктами 2, 3 ст. 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст.ст. 357, 358 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, в том числе, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 ст. 359 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 359 НК РФ в отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

На момент возникновения обязанности по уплате налога налоговые ставки по транспортному налогу в Пензенской области были установлены ст. 2 Закона Пензенской области от 18.09.2002 № 397-ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области» (с изменениями и дополнениями) и для налогового периода 2019-2022 годы составляли для автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно (с года выпуска которых прошло до 15 лет включительно) – 21 рубль; до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно (с года выпуска которых прошло свыше 15 лет) – 15 рублей.

Как следует из материалов дела, ФИО2 с 07.06.2014 по настоящее время является собственником автомобиля легкового марки «DAEWOO-MATIZ», государственный регистрационный №, 2007 года выпуска (мощность двигателя 51 л.с.) (л.д. 76).

В соответствии со ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговое уведомление, требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления, требования по почте заказным письмом налоговое уведомление, требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52, п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений).

В судебном заседании установлено, что в адрес ФИО2 заказной корреспонденцией были направлены налоговые уведомления: № от 01.09.2020 о необходимости уплаты транспортного налога за 2019 год в сумме 1071 рубль в срок не позднее 01.12.2020; № от 01.09.2021 об уплате транспортного налога за 2020 год в сумме 992 рубля 05 копеек (с учетом переплаты в сумме 78 рублей 95 копеек) в срок не позднее 01.12.2021; № от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 1071 рубль в срок не позднее 01.12.2022; № от 19.07.2023 о необходимости уплаты транспортного налога за 2022 год в сумме 765 рублей в срок не позднее 01.12.2023 (л.д. 30-33).

В установленные в налоговых уведомлениях сроки ФИО2 обязанность по уплате налога не исполнил.

Судом также установлено, что ФИО2 с 07.07.2015 по 23.07.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 22-23), являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 01.01.2023, усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу п.п. 1, 4 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2023, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога по вышеуказанным налоговым уведомлениям на недоимку по налогу была начислена пеня.

На основании п. 1 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика заказной корреспонденцией было направлено требование №, сформированное по состоянию на 08.07.2023, об уплате, в том числе задолженности по транспортному налогу в сумме 4205 рублей 05 копеек, пени - 19327 рублей 79 копеек в срок до 28.11.2023 (л.д. 45-46).

В нарушение ст. 45 НК РФ в добровольном порядке административный ответчик обязанность по уплате транспортного налога и пени не исполнил.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ в своих определениях, положения ст. 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения от 27.03.2018 № 611-О, от 17.07.2018 № 1695-О).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 № 2465-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ», указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

На основании вышеприведенных правовых норм, учитывая шестимесячный срок на обращение с административным исковым заявлением в суд, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа по требованию № истекал 28.05.2024 (28.11.2023 + 6 месяцев).

Административным истцом в материалы дела представлен реестр передачи заявлений о вынесении судебного приказа в судебный участок Колышлейского района Пензенской области, содержащий в том числе информацию в отношении ФИО2 (заявление №), на котором имеется оттиск штампа «судебный участок № 1 Колышлейского района Пензенской области» и дата «14.06.2024» (л.д. 198-199).

Таким образом, к мировому судье УФНС России по Пензенской области с заявлением о выдаче судебного приказа обратилась лишь 14.06.2024, то есть за пределами установленного законом срока.

17.06.2024 мировым судьей судебного участка № 1 Колышлейского района Пензенской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности за счет имущества физического лица за 2019-2022 годы в сумме 23691 рубль 44 копейки, который определением того же мирового судьи от 15.07.2024 отменен в связи с поступлением возражений от должника ФИО2 (л.д. 34, 59).

Согласно квитанции об отправке Интернет-портала ГАС «Правосудие» с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Колышлейский районный суд Пензенской области 13.01.2025 (л.д. 48-49).

Таким образом, на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.

При этом, соблюдение срока предъявления административного иска в суд после отмены судебного приказа в данном случае правового значения не имеет и не свидетельствует о соблюдении срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

Доводы административного истца о том, что срок пропущен по уважительной причине в связи с большим количеством сформированных заявлений о вынесении судебного приказа в отношении налогоплательщиков за период с 01.04.2024 по 01.06.2024, большим объемом технической работы по отправлению заявлений о вынесении судебного приказа налогоплательщикам, а также большим объемом поступающих сведений для анализа и невозможностью своевременно проконтролировать правильность отнесения поступивших налоговых платежей, об уважительности причин пропуска срока обращения в суд за принудительным взысканием недоимки по обязательным платежам и санкциям не свидетельствуют, поскольку административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах и сроках обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока административным истцом не представлено.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

В силу ч. 1 ст. 94 КАС РФ право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока

Согласно ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании транспортного налога и пеней - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пензенский областной суд через Колышлейский районный суд Пензенской области.

Решение изготовлено в окончательной форме 17 марта 2025 года.

Судья С.И. Маркеева