Решение по делу № 2А-20/2025 от 07.03.2025

Административное дело (УИД) 58RS0024-01-2025-000003-34

Производство № 2а-20/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 марта 2025 года с. Неверкино

Пензенской области

Неверкинский районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Игошиной Л.В.,

при секретаре Морозовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Неверкино Неверкинского района Пензенской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в суд с иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей.

В обоснование административного искового заявления указано, что налогоплательщику ФИО2 на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

Кадастровый номер объекта

Дата

регистрации

владения

Дата

прекращения

владения

Размер доли в праве

Вид ОН

Площадь

объекта,

кв.м.

Адрес объекта по КЛАДРу

№

30.08.2013

26.03.2023

1/1

Иные строения, помещения и сооружения

944

<адрес>,

<адрес> лесн-ва, 1Б

№

10.05.2011

26.03.2023

1/1

Иные строения, помещения и сооружения

572,70

<адрес>,

<адрес> лесн-ва, 1б

№

30.08.2013

26.03.2023

1/1

Гаражи

560,90

<адрес>,

<адрес> лесн-ва, 1Б

Налогоплательщику было направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» налоговое уведомление № 76135411 от 29.07.2023. ФИО2 предлагалось уплатить налог на имущество за 2022 год в сумме 20 945 руб., со сроком уплаты - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, рассчитанный как (налоговая база * налоговая ставка * количество месяцев владения в году):

- по иным строениям, помещениям и сооружениям, с кадастровым номером 58:14:0152801:52, общей площадью 944 кв.м,, расположенным по адресу: 442533, <адрес> лесн-ва, 1Б, - сумма начисленного налога составляет 10 976 руб. (налоговая база – 3 647 037 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12);

- по иным строениям, помещениям и сооружениям, с кадастровым номером 58:14:0152801:61, общей площадью 560,90 кв.м,, расположенным по адресу: 442533, <адрес> лесн-ва, 1Б, - сумма начисленного налога составляет 5 917 руб. (налоговая база – 3 144 631 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12);

- по иным строениям, помещениям и сооружениям, с кадастровым номером 58:14:0152801:51, общей площадью 572,70 кв.м,, расположенным по адресу: 442533, <адрес> лесн-ва, 1б, - сумма начисленного налога составляет 4 052 руб. (налоговая база – 2 212 561 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12).

По сроку уплаты, указанному в уведомлении, должником налог не уплачен.

Также ФИО2. имеет на праве собственности земельные участки:

Кадастровый номер объекта

Дата

регистрации

владения

Дата

прекращения

владения

Размер доли в праве

Площадь

объекта,

кв.м.

Адрес объекта по КЛАДРу

№

03.12.1994

1/14

532000

<адрес>,

<адрес>

№

17.08.2012

26.03.2023

1/1

14470

<адрес>,

<адрес> лесн-ва, 1б

Налогоплательщику было направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» налоговое уведомление № 76135411 от 29.07.2023. ФИО2 предлагалось уплатить земельный налог за 2022 год в сумме 88 320 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023, рассчитанный по формуле как (налоговая база * налоговая ставка * количество месяцев владения в году * доля в праве * коэффициент):

- по земельному участку с кадастровым номером №, площадью 14 470 кв.м,, расположенному по адресу: 442533, <адрес> лесн-ва, 1б, - сумма начисленного налога составляет 87 936 руб. (налоговая база – 6 116 034 руб.; налоговая ставка – 1,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12; доля в праве 1);

- по земельному участку с кадастровым номером №, площадью 532 000 кв.м,, расположенному по адресу: 442483, <адрес>, - сумма начисленного налога составляет 384 руб. (налоговая база – 1 792 840 руб.; налоговая ставка – 0,30 %; количество месяцев владения в году – 12/12; доля в праве 1/14).

По сроку уплаты, указанному в уведомлении, должником налог не уплачен.

Руководствуясь ст. ст. 69, 70 НК РФ и в связи с тем, что по состоянию на 18.09.2023 ФИО2 имел задолженность по сальдо ЕНС, административным истцом было выставлено и направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» требование № 41069 от 18.09.2023 на сумму 0,02 руб. со сроком уплаты 06.10.2023.

Руководствуясь ст. ст. 46,48 НК РФ, в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговым органом вынесено и направлено в адрес ФИО2 по почте заказным письмом решение о взыскании за счет денежных средств на сумму 113 285,97 руб.

Факт направления решения подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений заказных писем № 113 (партия 51887) от 13.02.2024.

По состоянию на 04.03.2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 114 568,01 руб., в том числе налог – 109 265,00 руб., пени – 5 303,01 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- земельный налог физических лиц в размере 88 320 руб. за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

- налог на имущество физических лиц в размере 20 945 руб. за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

- пени в размере 5 303,01 руб., начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024 на совокупную обязанность (после внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3) за несвоевременную уплату:

налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 20 945 руб. (взыскивается данным административным исковым заявлением);

земельного налога физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 384 руб. (взыскивается данным административным исковым заявлением);

земельного налога физических лиц в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 87 936 руб. (взыскивается данным административным исковым заявлением).

04.03.2024 налоговым органом в мировой суд судебного участка в границах Неверкинского района было направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2

Мировым судьей судебного участка в границах Неверкинского района Пензенской области в отношении ФИО2 был вынесен судебный приказ № 2а-625/2024 от 25.06.2024 на сумму 114 568,01 руб.

В связи с поступлением от должника письменного возражения относительно исполнения судебного приказа с заявлением об отмене указанного судебного приказа мировым судьей судебного участка в границах Неверкинского района 02.07.2024 было вынесено определение об отмене судебного приказа.

Ссылаясь на пп. 9 п.1 ст. 31, ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 123.7, ст. ст. 124-126 п. 3 ч. 3 ст. 1. ст. 286, ст. 287 КАС РФ, просит взыскать с ФИО2 сумму задолженности по налогу в общей сумме 114 568,01 руб., в том числе:

земельный налог с физических лиц за 2022 год в сумме 88 320 руб. (со сроком уплаты 01.12.2023);

налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 20 945 руб. (со сроком уплаты 01.12.2023);

пени в сумме 5 303,01 руб., начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024 на совокупную обязанность за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 20 945 руб.; земельного налога физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 384 руб.; земельного налога с физических лиц в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 87 9360 руб.

Представитель административного истца УФНС по Пензенской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом и своевременно, в административном исковом заявлении содержится просьба о рассмотрении дела в их отсутствие, требования, изложенные в иске, поддерживают полностью.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, суду представил возражения на административное исковое заявление УФНС по Пензенской области, в которых указано следующее.

По заявлению ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ возбуждено дело о банкротстве. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 23 марта 2022 года ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества сроком на шесть месяцев, финансовым управляющим утвержден ФИО1 (член СРО ААУ «Евросиб»). Публикация в газете «КоммерсантЪ» произведена 02 апреля 2022 года.

Определением Арбитражного суда Пензенской области по делу № А49- 12781/2021 от 26 апреля 2023 процедура реализации имущества гражданина в отношении ФИО2 с 24 апреля 2023 года завершена. От дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина, он освобожден.

Согласно заявлению УФНС по Пензенской области о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 и определению Арбитражного суда Пензенской области от 15.08.2022, требование кредитора обосновывались тем, что на дату введения процедуры реализации имущества гражданина ФИО2 имел неисполненное денежное обязательство перед уполномоченным органом по уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 49 509,89 руб., из которых 45 209,16 руб. - основной долг (период образования задолженности 2018-2020 гг.), 14 300,73 руб. - пени (период образования задолженности с 03.12.2019 по 22.03.2022), долг по земельному налогу в сумме 403 330,26 руб., из которых 358 818,73 руб. - основной долг (период образования задолженности 2017-2020 гг.), 44 511,53 руб. - пени (период образования задолженности с 04.12.2018 по 22.03.2022).

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты налогов с учётом введения единого налогового счета (ЕНС). Действие данного Закона также распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых действуют процедуры банкротства.

Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено разделение задолженности на реестровую и текущую. Задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, или реестровая задолженность, подлежит приостановлению налоговым органом с даты введения первой процедуры банкротства. Остальная задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве (текущая), не подлежит приостановлению, а образует у должника отрицательное сальдо ЕНС.

Таким образом, если платеж перечислен с расчетного счета банкрота в первоочередном порядке, то он будет распределен в отрицательное сальдо ЕНС (текущие платежи) согласно установленной очередности и календарного образования задолженности. При отсутствии отрицательного сальдо ЕНС и уведомления налогоплательщика об исчисленных суммах авансовых платежей, представленного в налоговый орган, платеж будет зачтен в приостановленную задолженность, то есть реестровую.

Требования истца об уплате обязательных платежей за 2022 год являлись текущими платежами в деле о банкротстве.

19.04.2023 финансовым управляющим ФИО1 после сверки расчетов с уполномоченным органом произведен налоговый платеж по текущим платежам за 2022 год в размере 111 097.45 руб.

На основании изложенного считает административный иск Управления налоговой службы по Пензенской области не обоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п. 5 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 2.1. ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Как следует из представленных налоговым органом доказательств и установлено судом, физическому лицу - ФИО2, ИНН <***>, на праве собственности в спорный налоговый период (2022 год) принадлежало недвижимое имущество:

- здание с кадастровым номером №, общей площадью 560,90 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> лесничества, <адрес>, право собственности возникло ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации 58-58-31/033/2013-187;

- здание с кадастровым номером №, общей площадью 572,70 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> лесничества, <адрес>, право собственности возникло ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации 58-58-31/011/2011-145;

- здание с кадастровым номером №, общей площадью 944 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> лесничества, <адрес>, право собственности возникло ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации 58-58-31/033/2013-188 (л.д. 33-36).

ФИО2 было направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» налоговое уведомление № 76135411 от 29.07.2023. ФИО2 предлагалось уплатить налог на имущество за 2022 год в сумме 20 945 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023, рассчитанный как (налоговая база * налоговая ставка * количество месяцев владения в году):

- по зданию с кадастровым номером №, расположенному по адресу: 442533, <адрес> лесничества, <адрес>, - сумма начисленного налога составляет 10 976 руб. (налоговая база – 3 647 037 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12);

- по зданию с кадастровым номером №, расположенному по адресу: 442533, <адрес> лесничества, <адрес>, - сумма начисленного налога составляет 5 917 руб. (налоговая база – 3 144 631 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12);

- по зданию с кадастровым номером №, расположенному по адресу: 442533, <адрес> лесничества, <адрес>, - сумма начисленного налога составляет 4 052 руб. (налоговая база – 2 212 561 руб.; налоговая ставка – 0,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12).

По сроку уплаты, указанному в уведомлении, должником налог не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Органом муниципального образования установлено: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и уплачивающие земельный налог на основании налогового уведомления, обязаны уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неуплаты налога в вышеуказанные сроки, начисляется пеня в размерах, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Согласно п.1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. I ст. 391 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 14 470 кв.м., местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: 442533, <адрес>, дата регистрации владения 17.08.2012;

- 1/14 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 532 000 кв.м., местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: <адрес>, с/с Алеевский, дата регистрации владения 17.06.2015 (л.д. 33-36).

ФИО2 было направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» налоговое уведомление № 76135411 от 29.07.2023. ФИО2 предлагалось уплатить земельный налог за 2022 год в сумме 88 320 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023, рассчитанный по формуле как (налоговая база * налоговая ставка * количество месяцев владения в году * доля в праве * коэффициент):

- по земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: 442533, <адрес> лесничества, 1б, - сумма начисленного налога составляет 87 936 руб. (налоговая база – 6 116 034 руб.; налоговая ставка – 1,50 %; количество месяцев владения в году – 12/12; доля в праве 1);

- по земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: 442483, <адрес>, - сумма начисленного налога составляет 384 руб. (налоговая база – 1 792 840 руб.; налоговая ставка – 0,30 %; количество месяцев владения в году – 12/12; доля в праве 1/14).

По сроку уплаты, указанному в уведомлении, должником налог не уплачен.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет, данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

После учета недоимки в совокупной обязанности пени начисляются на сумму отрицательного сальдо ЕНС с учетом ежедневного изменения отрицательного сальдо ЕНС до исполнения обязанности по уплате налогов.

С 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС и распределяются по уровням бюджетов.

Расчет пени производится автоматизировано, исчисленные суммы пени отражаются в отдельной карточке налоговых обязанностей (далее - ОКНО) КБК 18№.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

По состоянию на 18.09.2023 ФИО2 имел задолженность по сальдо ЕНС. Налоговым органом было направлено через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» требование № 41069 от 18.09.2023 на сумму 0,02 руб. (пени) со сроком уплаты 06.10.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

В связи с неисполнением ФИО2 в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговым органом вынесено и направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом решение № 13183 от 09.02.2024 о взыскании 112 285 руб. 97 коп.

Данное решение налогоплательщиком не исполнено. Доказательств обратному суду не представлено.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4 ст. 48 НК РФ).

По состоянию на 04.03.2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию с налогоплательщика ФИО2 в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 114 568,01 руб., в том числе налог – 109 265,00 руб., пени – 5 303,01 руб.

- земельный налог физических лиц в размере 88 320 руб. за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

- налог на имущество физических лиц в размере 20 945 руб. за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

земельного налога физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 384 руб.;

земельного налога физических лиц в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 87 936 руб.

После истечения установленных в требовании сроков и их не исполнения в добровольном порядке административным ответчиком, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка в границах Неверкинского района Пензенской области с заявлением о взыскании налоговых обязательств, являющихся предметом спора по настоящему делу. Заявление было удовлетворено, 25.06.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 02.07.2024 на основании поступивших возражений должника отменен.

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением, направив его по почте 11.12.2024, то есть в пределах 6-месячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что срок обращения налогового органа с настоящим административным исковым заявлением не пропущен, срок обращения в суд не требует восстановления.

Учитывая, что до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, пени за несвоевременную уплату налога на имущества физических лиц и земельного налога не исполнена, суд приходит к выводу об обоснованности и законности заявленных административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области и необходимости их удовлетворения.

При этом судом проверены полномочия Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области на обращение в суд с соответствующим административным исковым заявлением.

Довод административного ответчика ФИО2 об освобождении его от уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени в связи признанием решением Арбитражного суда Пензенской области несостоятельным (банкротом) и завершении в отношении его процедуры реализации имущества суд считает необоснованным в силу следующего.

Согласно п. 5 ст. 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты признания гражданина банкротом прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

Под текущими платежами согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, указано, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 151 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).

Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

В соответствии с пунктом 5 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По смыслу вышеназванных разъяснений для целей квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой имеет значение день окончания налогового периода по соответствующему налогу. Применительно к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год таким днем является дата 31 декабря 2022 года.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 28.12.2021 было принято к производству заявление ФИО2 о признании его несостоятельным (банкротом), возбуждено производство по делу № А49-12781/2021.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 23.03.2022 ФИО2 признан несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 15.08.2022 задолженность по обязательным платежам перед ФНС России в лице УФНС России по Пензенской области включена в реестр требований кредиторов ФИО2 в размере 452 840, 15 руб.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 26.04.2023 определено завершить процедуру реализации имущества ФИО2, освободить ФИО2 от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Принимая во внимание, что дело о несостоятельности (банкротстве) в отношении ФИО2 возбуждено Арбитражным судом Пензенской области 28.12.2021, то есть до дня окончания налогового периода (31 декабря 2022 года), суд приходит к выводу о том, что недоимка за несвоевременную уплату земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 год и пени, начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024, относятся к текущим платежам, так как образовалась после принятия судом заявления о признании ФИО2 несостоятельным (банкротом).

Обязанность по уплате имущественных налогов возникла у ФИО2 по окончанию налогового периода, а именно за 2022 год - 01.01.2023, т.е. после даты возбуждения дела о банкротстве ФИО2 и соответственно в реестр требований кредиторов должника не включалась.

Довод административного ответчика о том, что 19.04.2023 финансовым управляющим ФИО1 после сверки расчетов с уполномоченным органом произведен налоговый платеж по текущим платежам за 2022 год в размере 111 097.45 руб., в связи с чем требования налогового органа подлежат оставлению без удовлетворения, суд также находит не состоятельным в силу следующего.

Исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде ЕНП.

Очередность распределения ЕНП (исполнения обязанности) установлена пунктом 8 статьи 45 НК РФ, и не предусмотрена возможность ее изменения, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды.

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени;

проценты;

штрафы.

Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, нет.

Существующий механизм определения принадлежности ЕНП заменил порядок зачисления денежных средств по платежам в бюджет, действовавший до 1 января 2023 года.

С учетом положений пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность считается исполненной в случае перечисления ЕНП при наличии совокупной обязанности с учетом определения принадлежности денежных средств исключительно налоговым органом в соответствии с установленным порядком (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Иной механизм исполнения обязанности противоречит положениям Налогового кодекса и влечет невозможность ее исполнения в полном объеме, в связи с чем, нарушаются интересы получателей средств (бюджеты).

Платежный документ, представленный ответчиком ФИО2 о перечислении налоговому органу суммы в размере 111 097,45 руб. и 242,10 руб., без информации о принадлежности ЕНП не может быть рассмотрен судом в качестве подтверждения исполнения обязанности.

Кроме того, суд принимает во внимание представленные истцом доказательства того, что денежные средства в сумме 111097,45 руб. и в сумме 242,10 руб., поступившие 19.04.2023 в качестве ЕНП, были направлены на погашение текущей задолженности и в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ были учтены и распределены в ЕНС ФИО2 в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а именно в уплату земельного налога ОКТМО 56705000 за 2021 год (со сроком уплаты 01.12.2022) в сумме 87693,90 руб. и в сумме 242,10 руб.; земельного налога ОКТМО 56649402 за 2021 год (со сроком уплаты 01.12.2022) в сумме 628 руб.; налога на имущество физических лиц за 2021 год (со сроком уплаты 01.12.2022) в сумме 19041 руб.; пени в размере 3734,55 руб.

Начисления по земельному налогу 2022 год в сумме 88320 руб. (со сроком уплаты 01.12.2023) и начисления по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 20945 руб. (со сроком уплаты 01.12.2023), а также пени, начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024, в сумме 5 303, 01 руб., которые являются предметом спора, являются текущими и подлежат уплате налогоплательщиком в срок, установленный законодательством.

При таких обстоятельствах, суд принимает решение о взыскании с административного ответчика ФИО2 задолженности по налогу в общей сумме 114 568,01 руб., в том числе: земельный налог за 2022 год в сумме 88 320 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 20 945 руб., пени, начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024 в сумме 5 303,01 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (ст. 103 КАС РФ). По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с удовлетворением судом заявленных административным истцом требований в полном объеме и поскольку в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, с ФИО2 в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, предусмотренная ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 4437 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей - удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца села <адрес> (ИНН <***>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области задолженность по налогам в сумме 114 568 (сто четырнадцать тысяч пятьсот шестьдесят восемь) рублей 01 копейка, в том числе: 20 945 (двадцать тысяч девятьсот сорок пять) рублей – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 88 320 (восемьдесят восемь тысяч триста двадцать) рублей – земельный налог с физических лиц за 2022 год, 5 303 (пять тысяч триста три) рубля 01 копейка – пени, начисленные в ЕНС за период с 02.12.2023 по 02.03.2024.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 437 (четыре тысячи четыреста тридцать семь) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Неверкинский районный суд Пензенской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.В.Игошина