57RS0010-01-2022-000448-97 производство № 2а-1-290/2022
Решение
Именем Российской Федерации
25 октября 2022 года пгт. Кромы
Кромской районный суд Орловской области в составе:
председательствующего судьи Шемаховой Н.С.,
при секретаре судебного заседания Андрияшиной О.А.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц, штрафа и пени,
установил:
представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области) обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц, штрафа и пени.
В обоснование заявленных требований указал, что ФИО1 27.04.2021 представил в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в связи с получением им в 2020 году дохода от продажи ? доли в праве на земельный участок с гаражом, расположенных по адресу: 678144 <адрес> б. Данное имущество находилось в собственности менее пяти лет.
В ходе камеральной проверки установлено, что доход налогоплательщика от продажи ? доли земельного участка составил 125 000 руб., что меньше, чем кадастровая стоимость ? доли земельного участка (в соответствие с данными Росреестра кадастровая стоимость земельного участка составляет 9 701 930,44 руб., кадастровая стоимость ? доли земельного участка составляет 4 850 965,20 руб.). Доход налогоплательщика от продажи ? доли гаража составил 125 000 руб., что меньше чем кадастровая стоимость ? доли гаража (в соответствие с данными Росреестра кадастровая стоимость гаража составляет 1 839 815,72 руб., кадастровая стоимость ? доли гаража составляет 919 907,85 руб.).
По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение №1777 от 29.09.2021, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 88 780 руб., ему доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год, в размере 443 899 руб., начислены пени в размере 7 224,45 руб.
Решение ФИО1 добровольно исполнено не было.
На основании изложенного просил взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области штраф по НДФЛ 44 390 руб., недоимку по НДФЛ за 2020 год 443 899 руб., пени по НДФЛ 7224, 45 руб.
Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области, в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом, просил дело рассмотреть в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании по существу иска возражал, выражал несогласие с кадастровой стоимостью проданных им объектов.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав административного ответчика, приходит к следующему.
Статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщики, физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
В соответствии п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
По смыслу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ, физические лица получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в порядке предусмотренном ст.228 НК РФ. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз.2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продажи недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В соответствие с п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
В силу п.2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. П.п. 1 п.3 ст. 217.1 НК РФ установлены условия, при которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года. Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом его особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
П.п. 2 п.2 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствие с п.п. 3 п.2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества, находящегося в общей совместной собственности.
ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России №8 по Орловской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отразил сумму дохода, полученного от продажи имущества в размере 500 000 руб., заявил имущественный вычет в размере 500 000 руб., в связи с чем сумма исчисленного налога НДФЛ к уплате в бюджет составило 0 руб.
Согласно представленным с декларацией документам, ФИО1 совместно с ФИО2 по договорам купли-продажи от 15.06.2020 продали гараж, стоимость которого оценили в размере 250 000 руб. и земельный участок, стоимость которого оценили в размере 250 000 руб. расположенные по адресу: 678144, <адрес>, 1. Указанное имущество приобретено по договору купли-продажи от 31.05.2019 и находилось в собственности указанных лиц по ? доли у каждого с 11.06.2019.
ФИО1 обладал правом собственности на долю в продаваемых объектах менее пяти лет, следовательно, доходы от их реализации подлежат включению в налоговую базу.
В представленной в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год отразил сумму дохода, полученного от продажи гаража и земельного участка в полном размере, указанном в договорах купли-продажи от 15.06.2020 без учета доли владения.
С учетом доли в праве собственности на земельный участок доход ФИО1, исходя из договора купли-продажи от 15.06.2020, составил 125 000 руб., что меньше чем кадастровая стоимость ? доли земельного участка, поскольку в соответствие с данными Россреества кадастровая стоимость земельного участка составляет 9 701 930,44 руб., кадастровая стоимость ? доли земельного участка составляет 4 850 965,20 руб. Исходя из представленных документов доход от продажи ? доли гаража составил 125 000 руб., что меньше кадастровой стоимости ? доли гаража, которая по данным Россреестра составляет 919 907,86 руб.
Таким образом, определяя размер налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ по реализованным в 2020 году земельному участку и объекту недвижимого имущества ФИО1 обязан был учитывать порядок, установленный п.2 ст. 214.10 НК РФ.
С учетом того что доход от продажи недвижимого имущества и земельного участка составил меньший размер, чем кадастровая стоимость реализованных объектов, налоговый орган согласно положений ст. 214.10 НК РФ с учетом понижающих коэффициентов, определил налогооблагаемый доход от продажи ? доли земельного участка в сумме 3 395 675,60 руб. (4 850 965,20 руб. *0,7) и ? доли гаража в размере 643 935,50 руб. (919 907,85*0,7).
Кадастровая стоимость реализуемых объектов ФИО1 в установленном законом порядке не оспорена.
При расчете ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год налоговым органом были учтены положения п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ и предоставлен имущественный вычет исходя из доли права собственности по земельному участку в размере 500 000 руб. и гаражу в размере 125 000 руб.
По итогам камеральной налоговой проверки ФИО1 произведено доначисление налога исходя из налоговой базы в размере 3 414 611,1 ((3 395 675,6 руб. – 500 000) + (643 935,5 руб.-125 000 руб.). Сумма налога к уплате по декларации должна составить 443 899 руб. (3 414 611,1 руб. *13%); принято решение №1777 от 29.09.2021 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа по ч.1 ст. 122 НК РФ в размере 88 780 руб. Решением УФНС России по Орловской области размер штрафа снижен в два раза.
Указанные решения от 29.09.2021 в установленном законом порядке обжалованы не были.
В установленные сроки сумма НДФЛ налогоплательщиком уплачена не была, в связи с чем в соответствии со статьей 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты) по 29.09.2021 (дата решения) в размере 7 224,45 руб.
В соответствии со статьей 69 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) N 37 949 по состоянию на 21.12.2021 со сроком уплаты до 02.02.2022.
В связи с тем, что полученное налогоплательщиком требование не было исполнено в полном объеме в установленный срок, в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка судебного Кромского района Орловской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1
Судебный приказ мирового судьи судебного участка Кромского района Орловской области вынесен 13.04.2022, определением мирового судьи от 27.06.2022 отменен. В районный суд Инспекция обратилась 18.08.2022, в срок установленный п.3 ст. 48 НК РФ.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд исходит из того, что при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией установлен факт занижения стоимости отчуждаемых объектов и владение отчужденными объектами менее пяти лет, суммы НДФЛ исчислены правильно, налог административным ответчиком своевременно не уплачен, пени начислены обоснованно, ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения решением Инспекции, которое им не обжаловалось, порядок взыскания обязательных платежей и срок на обращение в суд соблюдены.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административные исковые требования представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области задолженность по налогу, штраф и пени в общей сумме 495 513, 45 руб., из которых: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год– 443 899 руб.; штраф по НДФЛ 44 390 руб.; пени 7 224,45 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Орловский областной суд через Кромской районный суд Орловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме
Решение в окончательной форме принято 31 октября 2022 года.
Председательствующий Н.С. Шемахова