Апелляционное определение по делу № 2А-1361/2023 от 30.08.2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-15875/2023 (2а-1361/2023)

30 августа 2023 года город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Кужбаевой А.Р.,

Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Абдульманове А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан

на решение Демского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Пономаревой И.Н., судебная коллегия,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование требований указано, что в Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан на налоговом учете состоит ФИО2, за которым числится задолженность по уплате обязательных платежей.

У ФИО2 в собственности находится следующее имущество:

- автомобиль легковой, государственный регистрационный знак: №..., марка/модель: Фольксваген Пассат, VIN: №..., год выпуска 2007;

- квартира, расположенная по адресу: адрес, кадастровый №..., площадью 59,70.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления №25375010 от 20 сентября 2017 года, №65336459 от 18 августа 2018 года, №63878451 от 22 августа 2019 года, №47444925 от 1 сентября 2020 года, №61782040 от 1 сентября 2021 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки, на сумму недоимки начислены пени.

Налогоплательщик извещен об имеющейся задолженности по обязательным платежам, путем направления требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №102089 от 8 июля 2019 года, №2203 от 13 января 2020 года, №166281 от 11 декабря 2020 года, №17463 от 5 апреля 2021 года, №80313 от 21 декабря 2021 года, №93924 от 22 декабря 2021 года.

Налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи с поступлением возражения от административного ответчика, 20 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка №4 по Демскому району г.Уфы Республики Башкортостан судебный приказ от 25 мая 2022 года №2а-976/2022 отменен.

Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан просит взыскать с ФИО2 недоимку по:

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2021 год в размере 727,24 рублей; пени в размере 957,58 рублей (377,19 рублей за 2019 год, 536,46 рублей за 2020 год, 43,93 рублей за 2021 год) по состоянию на 22 декабря 2021 года;

- транспортному налогу с физических лиц: налог за 2020 год в размере 8 000 рублей; пени в размере 1 772,5 рублей (587,52 рублей за 2017 год, 587,52 рублей за 2018 год, 556,93 рублей за 2019 год, 40,53 рублей за 2020 год) по состоянию на 22 декабря 2021 года;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог за 2021 год в размере 2 800,57 рублей; пени в размере 3 843,38 рублей (1608,35 рублей за 2019 год, 2 065,85 рублей за 2020 год, 169,18 рублей за 2021 год) по состоянию на 22 декабря 2021 года;

- налогу на имущество физического лица, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 1911 рублей (50 рублей за 2016 год, 401 рублей за 2017 год, 441 рублей за 2018 год, 485 рублей за 2019 год, 534 рублей за 2020 год), пени в размере 202,78 рублей по состоянию на 22 декабря 2021 года.

На общую сумму 20 215,05 рублей.

Решением Демского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года постановлено:

«административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность по:

- транспортному налогу за 2020 год в размере 8 000 рублей, пени в размере 1 772,5 рублей;

- налогу на имущество за 2018 год в размере 441 рублей, в размере 166,22 рублей, налогу на имущество за 2020 год в размере 534 рублей, пени в размере 2,55 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 727,24 рублей, пени в размере 952,65 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 800,57 рублей, пени в размере 3 824,41 рублей.

На общую сумму 18 780,14 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета госпошлину в размере 751,20 рублей.».

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части, взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 936 рублей, а именно: 50 рублей за 2016 год, 401 рубль за 2017 год, 485 рублей за 2019 год, пени в размере 34,01 рублей по состоянию на 22 декабря 2021 год. В обоснование доводов указывает, что основанием для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки является неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Поскольку сумма задолженности превысила 10 000 рублей по требованию от 21 декабря 2021 года №80313 со сроком исполнения до 8 февраля 2022 года, налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Таким образом, административное исковое заявление включало требования от 8 июля 2019 года, от 13 января 2020 года, от 11 декабря 2020 года, от 05 апреля 2021 года, от 21 декабря 2021 года и от 22 декабря 2021 года, которое по самому раннему требованию об уплате не превысило 10 000 рублей, подлежало удовлетворению в полном объеме.

В резолютивной части решения суда допущена опечатка в части указания общей суммы взысканной судом в размере 18 780,14 рублей, поскольку при сложении сумм содержащихся в решении надлежало указать сумму 19 221,14 рублей.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав доводы представителя ФИО2 ФИО3, полагавшую решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 названного пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Как указано в пункте 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

По пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как указано в пунктах 1-4 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Исходя из пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 этого же Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №30 по Республике Башкортостан в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 10-15).

ФИО2 является собственником следующего имущества:

- квартира, расположенная по адресу: адрес, кадастровый №..., площадью 59,70 кв.м.

Налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 направлялись налоговые уведомления:

- №25375010 от 20 сентября 2017 года об уплате налога за 2016 год: налог на имущество в сумме 50 рублей, транспортного налога в сумме 8 000 рублей, сроком до 1 декабря 2017 года (л.д. 57-58);

- №65336459 от 18 августа 2018 года об уплате налога за 2017 год: налог на имущество в сумме 401 рублей; транспортного налога в сумме 8 000 рублей, сроком до 3 декабря 2018 года (л.д. 60);

- №63878451 от 22 августа 2019 года об уплате налога за 2018 год: налог на имущество в сумме 441 рублей, транспортного налога в сумме 8 000 рублей, сроком уплаты до 2 декабря 2019 года (л.д. 62-63);

- №47444925 от 01 сентября 2020 года об уплате налога за 2019 год: налог на имущество в сумме 485 рублей, транспортного налога в сумме 8000 рублей (л.д. 65-66);

- №61782040 от 01 сентября 2021 года об уплате налога за 2020 год: налог на имущество в сумме 534 рубля, транспортного налога в сумме 8000 рублей, сроком уплаты до 1 декабря 2021 года (л.д. 68-69).

Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан в адрес административного ответчика ФИО2 направлены требования об уплате налога, страховых взносов, пени:

- требование №102089 по состоянию на 08 июля 2019 года об уплате в срок до 03 октября 2019 года налога на имущество в размере 451 рубль, пени в размере 29,58 рублей (л.д.16-17);

- требование №2203 по состоянию на 13 января 2020 года об уплате в срок до 14 февраля 2020 года налога на имущество в размере 441 рубль, пени 3,81 рублей (л.д.21-22);

- требование №166281 по состоянию на 11 декабря 2020 года об уплате в срок до 12 января 2021 года налога на имущество в размере 485 рублей, пени в размере 0,62 рубля (л.д.25-26);

- требование №17463 по состоянию на 05 апреля 2021 года об уплате в срок до 24 мая 2021 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 800,57 рублей, пени в размере 18,97 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 727,24 рублей, пени в размере 4,93 рубля (л.д.30-32);

- требование №80313 по состоянию на 21 декабря 2021 года об уплате в срок до 08 февраля 2022 года налога на имущество в размере 534 рубля, пени в размере 2,55 рубля, транспортного налога в размере 8 000 рублей, пени в размере 38,27 рублей (л.д.36-37);

- требование №93924 по состоянию на 22 декабря 2021 года об уплате в срок до 08 февраля 2022 года: пени по транспортному налогу в размере 1 734,23 рублей, пени по налогу на имущество в размере 166,22 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 1 608,35 рублей и 2 216,06 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 575,46 рублей и 377,19 рублей (л.д.40-43).

25 мая 2022 года мировым судьей судебного участка №4 по Демскому району города Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам (административное дело №2а-976/2022 л.д. 28).

Определением мирового судьи от 20 сентября 2022 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика ФИО2 судебный приказ отменен (административное дело №2а-976/2022 л.д. 32).

В суд с настоящим иском административный истец обратился 20 марта 2023 года согласно почтовому штемпелю на копии конверта (л.д. 77).

Разрешая спор, удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что по требованию №166281 срок уплаты налога на имущество за 2019 год в размере 485 рублей, пени в размере 0,62 рубля до 12 января 2021 года, срок предъявления истек 12 июня 2021 года, по требованию №102089 срок уплаты налога на имущество за 2017 год в размере 401 рубль, за 2016 год в размере 50 рублей, пени в размере 29,58 рублей до 03 октября 2019 года, срок предъявления истек 03 апреля 2020 года, а с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 25 мая 2022 года, то есть по истечении шестимесячного срока по окончании срока уплаты налогов, требования административного истца о взыскании с административного ответчика налога на имущество за 2016 год в размере 50 рублей, за 2017 год в размере 401 рубль, за 2019 год в размере 485 рублей и соответствующих пени удовлетворению не подлежат.

Судебная коллегия в полной мере не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно абзаца 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент вынесения судебного приказа) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, в соответствии с которым, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора,, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора,, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов,, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент вынесения судебного приказа) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Из материалов дела следует, что в адрес административного ответчика ФИО2 направлено требование №8013 от 21 декабря 2021 года об уплате:

- налога на имущество в размере 534 рубля, пени в размере 2,55 рубля;

- транспортного налога в размере 8 000 рублей, пени в размере 38,27 рублей сроком до 8 февраля 2022 года (л.д.36-37).

Именно с этого требования об уплате налога сумма задолженности превысила 10 000 рублей. Таким образом, шестимесячный срок для обращения к мировому судье для вынесения судебного приказа начинает течь с 8 февраля 2022 года. Следовательно, к мировому судье налоговый орган должен обратиться в срок до 8 августа 2022 года.

25 мая 2022 года мировым судьей судебного участка №4 по Демскому району города Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам (административное дело №2а-976/2022 л.д. 28).

Определением мирового судьи от 20 сентября 2022 года судебный приказ отменен (административное дело №2а-976/2022 л.д. 32).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом (пункты 1- 3 статьи 48).

В суд с настоящим иском истец обратился 20 марта 2023 года согласно почтовому штемпелю на копии конверта (л.д. 77).

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан срок для обращения в суд с настоящим административным иском, а именно по требованиям №102089 от 08 июля 2019 года, №166281 от 11 декабря 2020 года не пропущен, поскольку, как только сумма задолженности превысила 10 000 рублей, по истечении установленного срока уплаты налога, налоговый орган в течение шестимесячного срока обратился к мировому судье для вынесения судебного приказа.

При таких обстоятельствах, решение Демского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года нельзя признать законным, в связи с чем оно подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2016 год в размере 50 рублей, за 2017 год в размере 401 рублей, за 2019 год в размере 485 рублей, пени в размере 34,01 рублей, а также взыскания государственной пошлины.

В отмененной части вынести новое решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании недоимки, пени.

Взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 936 рублей (50 рублей за 2016 год, 401 рублей за 2017 год, 485 рублей за 2019 год), пени в размере 34,01 рублей по состоянию на 22 декабря 2021 года.

Решение суда в части указания общей суммы к взысканию в размере 18 780,14 рублей изменить, указав общую сумму, подлежащую к взысканию в размере 20 215,05 рублей.

В силу абзаца первого подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 20 000 рублей – 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

В связи с изменением сумм, подлежащих взысканию с административного ответчика в пользу административного истца, согласно статье 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абзацу первому подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО2 подлежит взысканию в местный бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, государственная пошлина в размере 805,73 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Демского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года отменить в части отказа удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2016 год в размере 50 рублей, за 2017 год в размере 401 рублей, за 2019 год в размере 485 рублей, пени в размере 34,01 рублей.

В остальной части решение Демского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года оставить без изменения.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета госпошлину в размере 805,73 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи А.Р. Кужбаева

И.Н. Пономарева

Справка: судья Зубаирова С.С.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 сентября 2023 года.