Решение по делу № 02А-0306/2023~МА-0106/2023 от 27.04.2023

77RS0030-02-2023-000530-03

дело №2а-306/23

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

27 апреля 2023 года адрес

Хамовнический районный суд адрес в составе председательствующего судьи Лапиной О.С., приведении протокола судебного заседания помощником судьи фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-306/23 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России № 4 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о признании незаконными решения налогового органа, указывая, что по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по адрес вынесено решение от 25.08.2022 № 13219 о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме сумма, а также штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в общей сумме сумма, в т.ч. за непредставление налоговой декларации в сумме сумма и за несвоевременную уплату указанного налога в сумме сумма Недоимка начислена в части расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости по адресу: адрес, кадастровый номер 77:01:0001093:3100.

Не согласившись с указанным решением, истец обратился с жалобой в Управление ФНС по адрес. Решением по жалобе от 08.12.2022 № 21-1-/146387 Управление ФНС по адрес отменено Решение в части привлечения истца к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, в остальной части апелляционная жалоба на решение оставлена без удовлетворения.

Истец считает, что выводы налоговых органов, изложенные в решении и в решении по жалобе, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, по следующим обстоятельствам.

Между адрес «Компания «Главмосстрой-инвест» (Инвестор) и ООО «КАПСТРОИЗАКАЗЧИК» (Соинвестор) заключен договор инвестирования от 30.05.2007 № 13/фио договора является участие Соинвестора за счет собственных и привлеченных средств в инвестировании проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию индивидуального жилого дома в границах земельного участка площадью 1,1465 га по адресу: адрес. Соинвестор при условии выполнения обязательств по договору инвестирования приобретает право на результат инвестиционной деятельности в виде 10007,1 кв.м, жилых площадей объекта (квартир) в завершенном строительством Объекте, в том числе на Квартиру, что следует из пункта 3.1 Договора и Приложения № 2 к Договору.

На основании договора уступки имущественного права от 03.08.2010 № 2 права требования Соинвестора результата инвестиционной деятельности в виде Квартиры по договору инвестирования от 30.05.2007 № 13/Ц были переданы ООО «РЕ-СИТИ».

03.08.2010 между ФИО1 и ООО «РЕ-СИТИ» заключен предварительный договор купли-продажи Квартиры (далее - предварительный договор) в строящемся индивидуальном жилом доме по адресу: адрес.

Согласно п. 3 предварительного договора в течение 3-х дней с момента подписания Сторонами предварительного договора ФИО1 должен уплатить ООО «РЕ-СИТИ» сумму сумма, которые засчитываются в оплату стоимости Квартиры по основному договору купли-продажи.

07 октября 2011г. Соинвестор в связи с увеличением затрат, связанных со строительством жилого дома, направил ООО «РЕ-СИТИ» уведомление об увеличении стоимости уступки имущественного права требования результата инвестиционной деятельности (Квартиры) на сумму сумма

15.11.2011г. между ФИО1, Соинвестором и ООО «РЕ-СИТИ» заключено трехстороннее дополнительное соглашение к договору уступки имущественного права № 2 от 03.08.2010г. и предварительному договору, в соответствии с которым стоимость квартиры была увеличена и составила сумма Оплата производится в 2 этапа: сумма - не позднее 10.08.2010, сумма не позднее 25.11.2011. При этом согласно условиям трехстороннего соглашения доплата стоимости квартиры в размере 15 000 000 производится ФИО1 непосредственно на расчетный счет Соинвестора в срок до 25.11.2011г.

С учетом трехстороннего дополнительного соглашения в счет оплаты стоимости квартиры ФИО1 денежные средства в размере сумма были уплачены в полном объеме: сумма - платежное поручение от 03.08.2010 № 172043; сумма - платежное поручение от 22.11.2011 № 22.

Жилой дом адресу: адрес был введен в эксплуатацию 28.04.2012. 06.06.2016 решением Тверского районного суда адрес по делу № 2-3804/2016 за ФИО1 признано право собственности на квартиру.

Из вышеперечисленных документов следует, что фактически был заключен договор об инвестировании (долевом участии) строительства квартиры в строящемся жилом доме. Полная оплата стоимости квартиры была произведена 22.11.2011 (платежное поручение от 22.11.2011 № 22). Соответственно, предельный срок владения квартирой исчисляется с 22.11.2011г.

По договору купли-продажи квартира была продана истцом 30.11.2020г., то есть в налоговом периоде 2020 года, между датой полной оплаты стоимости квартиры по предварительному договору купли-продажи квартиры (инвестиционному договору) ФИО1 (22.11.2011) и датой продажи квартиры фио прошло 9 лет 8 дней.

В связи с чем, административный истец просит суд признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по адрес от 25.08.2022 № 13219 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования в полном объеме, дал объяснения аналогичные изложенным в административном исковом заявлении, просил иск удовлетворить.

Представители административного ответчика в судебное заседание явились, против удовлетворения иска возражали, по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Выслушав явившихся лиц, изучив и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового Кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При этом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с положениями статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Подпункты 1, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по адрес в период с 16.07.2021 по 18.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год, по результатам которой составлен акт от 08.11.2021 № 20124 и принято решение №13219 от 25.08.2022г., в соответствии с которым фио доначислен НДФЛ в сумме сумма, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма.

Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился в УФНС России по адрес с жалобой. Решением УФНС России по адрес от 08.12.2022 № 21 -10/146387@ жалоба налогоплательщика удовлетворена в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, поскольку установлены смягчающие обстоятельства, в остальной части решение ИФНС №4 оставлено без изменений.

Истец указывает, что выводы налоговых органов, изложенные в решениях не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, поскольку между адрес «Компания «Главмосстрой-инвест» (Инвестор) и ООО «КАПСТРОИЗАКАЗЧИК» (Соинвестор) заключен договор инвестирования от 30.05.2007 № 13/фио договора является участие Соинвестора за счет собственных и привлеченных средств в инвестировании проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию индивидуального жилого дома в границах земельного участка площадью 1,1465 га по адресу: адрес. Соинвестор при условии выполнения обязательств по договору инвестирования приобретает право на результат инвестиционной деятельности в виде 10007,1 кв.м, жилых площадей объекта (квартир) в завершенном строительством Объекте, в том числе на Квартиру, что следует из пункта 3.1 Договора и Приложения № 2 к Договору.

Жилой дом адресу адрес был введен в эксплуатацию 28.04.2012г.

06.06.2016 решением Тверского районного суда адрес по делу № 2-3804/2016 за ФИО1 признано право собственности на квартиру. 30.11.2020г. квартира была продана административным истцом.

Таким образом, полная оплата стоимости квартиры была произведена административным истцом 22.11.2011г. (п/п от 22.11.2011 № 22). Соответственно, предельный срок владения квартирой исчисляется с 22.11.2011г.

Квартира была продана административным истцом в налоговом периоде 2020 года, между датой полной оплаты стоимости квартиры по предварительному договору купли-продажи квартиры (инвестиционному договору) ФИО1 (22.11.2011) и датой продажи Квартиры фио прошло 9 лет 8 дней.

Доводы административного истца заслуживают внимания исходя из следующего,

По правилу, установленному пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В тоже время абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что в целях статьи 217.1 Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Таким образом, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ установлены особенности исчисления минимального предельного срока владения жилыми помещениями в случае приобретения жилых помещений на основании договоров, поименованных в указанной норме Кодекса.

Указанные положения абзаца четвертого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ применяются к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре участия в долевом строительстве.

Данное положение статьи 217.1 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года (часть 8 статьи 9 Федерального закона N 374-ФЗ).

В силу положений абзаца четвертого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, минимальный предельный срока владения административным истцом спорной квартирой составляет 5 лет, подлежит исчислению с 22.11.2011г.

Объект недвижимого имущества-квартира, расположенная по адресу: адрес, кв., реализован административным истцом в результате сделки купли-продажи от 30.11.2020г.

Поскольку доходы от продажи квартиры получены административным истцом в 2020 году, то действие приведенной нормы распространяется на возникшие правоотношения по продаже квартиры как объекта недвижимого имущества, и с учетом истечения пятилетнего предельного срока владения данным имуществом, в связи с чем, вопреки выводам налогового органа, полученный от продажи квартиры доход не подлежал налогообложению.

При указанных обстоятельствах решение ИФНС России №4 по адрес N13219 от 25 августа 2022 года и решение УФНС России по адрес N 21-1-/146387 от 08 декабря 2022 года о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 не могут быть признаны законными.

При этом следует отметить, что Закон об участии в долевом строительстве регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств как граждан, так и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (далее - участники долевого строительства) и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства. Уровень таких гарантий по отношению к гражданину - потребителю не может быть уменьшен в зависимости от того, что его денежные средства привлечены для долевого строительства путем уступки права требования.

Согласно статье 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в пункте 1 названной статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Из вышеперечисленных документов следует, что фактически административным истцом был заключен договор об инвестировании (долевом участии) строительства квартиры в строящемся жилом доме и при фактически сложившихся отношениях предметом договора является привлечение денежных средств для строительства многоквартирного дома.

Так, указанным выше договором, заключенным между ФИО1 и ООО «РЕ-СИТИ» от 03.08.2010г., хотя бы и поименованным предварительным договором купли-продажи, предусмотрено строительство многоквартирного дома, сдача его в эксплуатацию и передача квартиры в строящемся доме контрагенту, внесшему денежные средства на строительство.

Анализируя представленные доказательства в их совокупности, суд полагает, что административным ответчиком допущено нарушение требований налогового законодательства, в связи с чем приходит к выводу, что принятое решение № 132219 от 25.08.2022г. подлежит признанию незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования фио к ИФНС России № 4 по адрес о признании решения незаконным – удовлетворить.

Признать незаконным решение заместителя начальника ИФНС России № 4 по адрес № 13219 от 25.08.2022 о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Хамовнический районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 15.05.2023.

Судья О.С. Лапина