Решение по делу № 3А-100/2023 от 20.03.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2022-000557-39

Дело №3а-100/2023(№3а-689/2022)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 марта 2023 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,

с участием

прокурора ***,

представителя административного истца ИП *** – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия до ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 1612460от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ1 года),

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании 1018310424693 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя *** о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 8288 Перечная на 2022 год,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 8288 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Индивидуальный предприниматель *** (далее – ИП ***, административный истец), являясь собственником указанного объекта недвижимости с кадастровым номером №, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 623,5 кв.м., этаж №, этаж №, местоположение: Удмуртская Республика, <адрес>, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 8288 Перечная на 2022 год, с момента его принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечень объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

В соответствии с данными Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, а также сведениями, содержащимися в кадастровом паспорте, изготовленном ГУП «Удмурттехинвентаризация» от ДД.ММ.ГГГГ, объект недвижимости является нежилым помещением, площадью 623 кв.м. Исходя из экспликации к поэтажному плану здания, содержащийся в кадастровом паспорте от ДД.ММ.ГГГГ в состав данного помещения входят следующие помещения:

Этаж №1: склад (447,7 кв.м.), кабинет (7,4 кв.м.), склад (50,4 кв.м.), раздевалка (2,8 кв.м.), санузел (6,7 кв.м.), санузел (1,2 кв.м.), бойлерная (17,1 кв.м.). Итого по этажу №1:533 кв.м.

Этаж №2: площадка (32,5 кв.м.), кабинет (30,6 кв.м.), подсобное (6,9 кв.м.), подсобное (4,2 кв.м.), кабинет (16 кв.м.). Итого по этажу №2: 90,2 кв.м.

Таким образом, документами технического учета не подтверждается, что спорный объект подлежал включению в Перечень, исходя из критерия предназначенных в нем помещений.

Кроме того, земельный участок с кадастровым номером №, на котором расположен спорный объект недвижимости имеет вид разрешённого использования: для экспликации обслуживания комплекса зданий производственной базы.

Фактическое обследование путем помещения и осмотра спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечень на 2022 год Министерством имущественных отношений не проводилось.

Таким образом, нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:020165:389 не отвечает ни одному из критериев отнесения его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для включения здания в Перечень отсутствуют.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:020165:389, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год является незаконным (л.д. 8-10).

В судебном заседании представитель административного истца ИП *** – *** в судебном заседании доводы административного иска поддержала, просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица министерства имущественных отношений Удмуртской Республики - *** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, указал, что основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни послужили сведения, представленные регистрирующими органами в порядке межведомственного взаимодействия.

Прокурор *** дала заключение о наличие оснований для удовлетворения административного иска.

Административный истец ИП ***, будучи извещен о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явился.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Выслушав объяснения явившихся лиц, участвующих в деле, их представителей, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об обоснованности заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно статьям 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

Проанализировав положения Налогового Кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с приведенными выше нормами, суд признаёт, что оспариваемый нормативный правовой акт принят как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено:

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3. В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

4. В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

4.1. В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики" суд приходит к выводу, что Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти и уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 615 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Из материалов дела следует, что в пункт № названного Перечня на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включен объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020165:389, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 623,5 кв.м., этаж №, этаж №, местоположение: Удмуртская Республика, <адрес>, который принадлежит истцу на праве собственности, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-15244072 (номер дата государственной регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ №) (л.д.38,39).

Таким образом, ИП *** является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым постановлением Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ №А71-1514/2021 (л.д.13-17), выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ № ИЭ№ (л.д.18,19), свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20), кадастровый паспорт (л.д. 21-24).

Из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ № ИЭ№ следует, что основным видом деятельности ИП ***, ОГРНИП №, является 68.20 - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (л.д.18,19).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ № *** на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стал собственником нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:020165:389 (л.д. 20).

В соответствии со сведениями, содержащимися в кадастровом паспорте, изготовленном ГУП «Удмурттехинвентариация» от ДД.ММ.ГГГГ, объект недвижимости является нежилым помещением, площадью 623 кв.м. Исходя из экспликации к поэтажному плану здания, содержащийся в кадастровом паспорте от ДД.ММ.ГГГГ в состав данного помещения входят следующие помещения:

Этаж №: склад (447,7 кв.м.), кабинет (7,4 кв.м.), склад (50,4 кв.м.), раздевалка (2,8 кв.м.), санузел (6,7 кв.м.), санузел (1,2 кв.м.), бойлерная (17,1 кв.м.). Итого по этажу № кв.м.

Этаж №: площадка (32,5 кв.м.), кабинет (30,6 кв.м.), подсобное (6,9 кв.м.), подсобное (4,2 кв.м.), кабинет (16 кв.м.). Итого по этажу №,2 кв.м.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года№ 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения спорного объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год послужили данные о наименований помещений, а также данные, полученные в порядке межведомственного взаимодействия.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № на момент включения его в Перечень на 2022 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что обследование спорного объекта недвижимости не производилось.

Из ответа ППК «Роскадастр» от ДД.ММ.ГГГГ вх.№ на запрос Верховного Суда удмуртской Республики следует, что в ЕГРН содержатся сведения о помещении с кадастровым номером 18:26:020165:389, расположенном по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Согласно сведениям ЕГРН наименование указанного помещения на ДД.ММ.ГГГГ – нежилое помещение (л.д. 35).

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Из технического паспорта на здание по <адрес>, Удмуртская Республика, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Государственным унитарным предприятием «Удмурттехинвентаризация», Литер А имеет наименование: «Производственное здание».

Из экспликации к поэтажному плану следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020165:389 имеет литер А, и состоит из следующих помещений:

Этаж №1:

14 – склад площадью 447,7 кв.м.

15 – кабинет площадью 7,4 кв.м.

16 – склад площадью 50,4 кв.м.

17 – раздевалка площадью 2,8 кв.м.

18 – санузел площадью 6,7 кв.м.

19 – санузел площадью 1,2 кв.м.

20 – бойлерная площадью 17,1 кв.м.

Итого по этажу №1 площадь: 533,3 кв.м.

Этаж №2:

26 - площадка площадью 32,5 кв.м.

27 - кабинет площадью 30,6 кв.м.

28 - подсобное площадью 6,9 кв.м.

29 - подсобное площадью 4,2 кв.м.

30 - кабинет площадью 16,0 кв.м.

Итого по этажу №2 площадь: 90,2 кв.м.

Таким образом, общая площадь объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020165:389 составляет 623,5 кв.м., в котором расположены подсобные помещения, кабинеты, склады, санузлы, бойлерная, площадка.

При этом необходимо отметить, что понятие "офис" дано в подпункте 4 пункта 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий, согласно которому "офисом" обозначается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Толкование подпункта 4 пункта 1.4 вышеназванного порядка в его системной взаимосвязи с пунктами 3 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Таким образом, наименование помещения "кабинет" нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин "кабинет" не является тождественным термину "офис" и не свидетельствует о назначении и фактическом использовании таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что не позволяет отнести здание к административно-деловым и торговым центрам.

Кроме того, в качестве доказательств по делу представителем административного истца ИП *** – *** в судебное заседания представлена копия договора аренды нежилых помещений от ДД.ММ.ГГГГ №, из которого следует, что ИП *** (Арендодатель) предоставил ООО «Энергостроитель» (Арендатор) принял во временное пользование нежилые помещения, расположенные по адресу: 426011, Российская Федерация, Удмуртская Республика, <адрес>; в состав помещений входит часть нежилого помещения Литер А, общей площадью 447.7 кв.м. (пункт 1.1. Договора).

Согласно пункту 1.2 Договора помещения будут использоваться исключительно в производственных целях (склад).

Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания обеими Сторонами и действует в течение 11 месяцев с момента вступления Договора в силу, а в части взаиморасчетов – до их полного завершения (пункт 5.1. Договора).

Стороны пришли к соглашению, что по окончанию срока Аренды настоящий Договор автоматически перезаключается на новый срок на 11 месяцев (считается возобновлённом на тот же срок без необходимости подписания дополнительного соглашения) на тех же условиях с учетом условий об увеличении платежей по пункту 3.4 настоящего договора. Количество возможных возобновлений не ограничено (пункт 5.2 Договора).

Согласно акту приема-передачи нежилых помещений ДД.ММ.ГГГГ на основании договора аренды № от ДД.ММ.ГГГГ что ИП *** (Арендодатель) предоставил ООО «Энергостроитель» помещение (Литер А, этаж №, помещение №) площадью 447,7 кв.м., цена за кв.м. 455 рублей.

Судом также учитывается, что помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

При таких обстоятельствах, из технической документации и представленной копи договора аренды не следует, в спорном объекте недвижимости имеются помещения, предназначенные для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из ответа ППК «Роскадастр» от 27 января 2023 года вх.№1040 на запрос Верховного Суда удмуртской Республики следует, что имеется связь спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № земельным участком с кадастровым номером №.

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Законодатель в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым или торговым центром, четко указал, что один из видов разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом налоговое законодательство не требует прямого соответствия вида разрешенного использования земельного участка соответствующему коду Методических указаний, для возможности включения в Перечень.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками, включая арендаторов, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Исходя из части 1 статьи 51, части 1 статьи 55.24 Градостроительного кодекса Российской Федерации выдача разрешения на строительство в числе иных предусмотренных законодательством условий подтверждает допустимости размещения объекта капитального строительства на земельном участке в соответствии с разрешенным использованием такого земельного участка. В свою очередь эксплуатация зданий, сооружений должна осуществляться в соответствии с их разрешенным использованием (назначением).

Таким образом, приобретая или получая в пользование земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим размещение офисных зданий делового и коммерческого назначения, правообладатель земельного участка обязан использовать его по целевому назначению, в том числе с возведением и последующей эксплуатацией объектов капитального строительства, соответствующих разрешенному виду использования земельного участка.

Из материалов дела следует, что арендодателем земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в Индустриальном районе является Администрация г. Ижевска.

ДД.ММ.ГГГГ между Администрацией <адрес> и ООО Строительно-монтажное предприятие «ИжСтройТЭК» заключен договор аренды земельного участка (части земельного участка) №, согласно которому:

«Арендодатель (Администрация <адрес>) сдает, а Арендатор ООО Строительно-монтажное предприятие «ИжСтройТЭК» принимает в пользование на условиях аренды земельный участок из земель поселений, с кадастровым номером № общей площадью 16469 кв.м., в том числе 5077 кв.м. – в водоохранной зоне <адрес>, с адресом: <адрес>, в <адрес> (пункт 1.1. Договора аренды);

Участок предоставляется для: эксплуатации и обслуживания комплекса зданий производственной базы (пункт 1.5 Договора аренды);

Настоящий Договор заключен сроком до ДД.ММ.ГГГГ и вступает в силу с момента его государственной регистрации в Управлении Федеральной регистрационной службы по Удмуртской Республике (пункт 2.1 Договора аренды)» (л.д. 69-72).

Договор аренды земельного участка (части земельного участка) от ДД.ММ.ГГГГ № зарегистрирован в Управлении Федеральной регистрационной службы по Удмуртской Республике ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрации: 18-18-01/016/2006-806 (оборотная сторона л.д.72).

ДД.ММ.ГГГГ заключено Соглашение № о внесении изменений в договор аренды земли от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому на основании заявления ООО «Вимас», в лице генерального директора ***, ИП *** и *** от ДД.ММ.ГГГГ (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ Управления земельных ресурсов и землеустройства), Постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, в договор аренды земли от ДД.ММ.ГГГГ № внесены следующие изменения:

«Настоящий договор заключен сроком до ДД.ММ.ГГГГ и вступает в силу с момента государственной регистрации (пункт 2.1 Соглашения);

Использовать участок исключительно в соответствии с целями, указанными в пункте 1.5 Договора и в пределах отведенных границ (пункт 4.2.2 Соглашения)» (л.д.73).

Соглашение от ДД.ММ.ГГГГ № зарегистрировано в Управлении Федеральной регистрационной службы по Удмуртской Республике ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрации: 18-18-01/063/2011-814 (оборотная сторона л.д.74).

ДД.ММ.ГГГГ заключено Соглашение № о внесении изменений в договор аренды земли от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому на основании заявления *** от ДД.ММ.ГГГГ (вх. №-М от ДД.ММ.ГГГГ Управления земельных ресурсов и землеустройства), договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ №, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ №, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ №/, *** выбывает из договора аренды земли, а *** вступает в договор аренды земли № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно части II Соглашения арендная плата *** за земельный участок площадью 2 075,09 кв.м. начисляется с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 75).

Соглашение от ДД.ММ.ГГГГ № зарегистрировано в Управлении Федеральной регистрационной службы по Удмуртской Республике ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрации: 18-18/001-18/001/008//2016-985/1 (оборотная сторона л.д.75).

Согласно ответу на запрос от ДД.ММ.ГГГГ вх.№: «Земельный участок с кадастровым номером 18:26:020165:31, распложенный по адресу: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>; Mar. 13, 23ДД.ММ.ГГГГ вид разрешенного использования земельного участка изменен с «Для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий производственной базы» на «Магазины» (код 4.4). Автомобильные мойки (код 4.9.1.3). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4)» на основании постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении вида разрешённого использования земельного участка по адресу: <адрес>».

ДД.ММ.ГГГГ в результате корректировки, проведённой государственным регистратором, вид разрешённого использования земельного участка изменен с «Магазины» (код 4.4). Автомобильные мойки (код 4.9.1.3). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4)» на «Магазины» (код 4.4). Автомобильные мойки (код 4.9.1.3). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), Склады (код 6.9), Производственная деятельность (код 6.0)» на основании Постановления Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ вид разрешённого использования земельного участка изменен с «Магазины» (код 4.4). Автомобильные мойки (код 4.9.1.3). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), Склады (код 6.9), Производственная деятельность (код 6.0)» на «Эксплуатация и обслуживание комплекса зданий производственной базы» на основании вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ решения Арбитражного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №А71-1514/2021.

Согласно сведениям ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ вид разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером 18:26:020165:31 - Магазины» (код 4.4). Автомобильные мойки (код 4.9.1.3). Ремонт автомобилей (код 4.9.1.4), Склады (код 6.9), Производственная деятельность (код 6.0)» (л.д.35).

Между тем, как указывалось выше, согласно договору аренды земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ № участок предоставляется для: эксплуатации и обслуживания комплекса зданий производственной базы (пункт 1.5 Договора аренды).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

Суд также принимает во внимание, что сведений о нецелевом использовании земельного участка в материалах дела нет.

Кроме того, необходимо отметить следующее.

ДД.ММ.ГГГГ Арбитражным судом Удмуртской Республики вынесено решение по делу, согласно которому заявленные требования удовлетворены в части:

«Признан недействительным с момента принятия Постановление Администрации <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об установлении вида разрешённого использования земельного участка по адресу: <адрес>» (в редакции Постановления Администрации <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ).

Взыскана с администрации Муниципального образования «<адрес>» в пользу ООО «Вимас» 3 000 рублей возмещение расходов по госпошлине».

ДД.ММ.ГГГГ Семнадцатым арбитражным апелляционным судом вынесено постановление по делу №А71-1514/2021, согласно которому решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу №А71-1514/2021 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (л.д.13-17).

Согласно части 1 статьи 16 Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, по состоянию на юридически значимую дату - ДД.ММ.ГГГГ Постановление Администрации <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об установлении вида разрешённого использования земельного участка по адресу: <адрес>» (в редакции Постановления Администрации <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ) было отменено, следовательно, видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 18:26:020165:31 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ являлась «Эксплуатация и обслуживание комплекса зданий производственной базы».

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 г. N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО1 и ФИО2", от 13 декабря 2016 г. N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда Алтайского края", от 10 марта 2017 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, ФИО3 и других", от 11 февраля 2019 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан ФИО4 и ФИО5").

Также согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 г. N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2022 год, не представлено.

Таким образом, материалы дела не содержат достаточных и бесспорных доказательств тому, что спорный объект недвижимости, предназначен для размещения офисных зданий, объектов торговли и бытового обслуживания, либо фактически используется для указанных целей, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено данное здание, имея смешанное назначение, однозначно не предусматривает размещение на нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером № поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В оспариваемой части нормативный правовой акт в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации является не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № года в оспариваемой части требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ИП *** об оспаривании нормативного правового акта в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 300 рублей (чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ №) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 8288 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО6 300 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено 30 марта 2023 года.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова