Решение по делу № 2А-1186/2023 от 26.05.2023

Дело 70RS0001-01-2023-001049-14

Производство № 2а-1186/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 мая 2023 года Кировский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего Порохнюк Е.Н.,

при секретаре Сухушиной В.А.,

помощник судьи Сафиулина И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-1186/2023 по административному исковому заявлению УФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление ФНС России по Томской области обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать в пользу соответствующего бюджета с ФИО1 задолженность в размере 137632,27 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 123607 руб., пени по НДФЛ в размере 12480,19 руб. за период с 16.07.2021 по 11.05.2022,

- штраф за 2020 год в размере 772,54 руб.,

- штраф за налоговое правонарушение, установленное гл.16 НК Российской Федерации (за непредоставление налоговой декларации) за 2020 год в размере 772,54 руб.

В обоснование указано, что ФИО1 в 2020 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в соотвесттвии с п.1, 2 ст.88 НК Российской Федерации, выявлено налоговое правонарушение. Согласно представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год рег./________/ от 24.08.2021 им заявлен доход от продажи нежилых помещений:

- по адресу: /________/ (находилось в собственности ФИО1 с 28.04.2020 по 17.07.2020) в сумме 800000 руб. (продано ФИО6, сумма дохода налогоплательщика от продажи 800000 руб.),

- по адресу: /________/ (находилось в собственности ФИО1 с 28.04.2020 по 29.05.2020) в сумме 615000 руб. (продано ФИО7, сумма дохода налогоплательщика от продажи 615000 руб.).

Кадастровая стоимость указанных объектов по состоянию на 01.01.2020 составляет:

- по адресу: /________/ - 2265456,63 руб. С учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 1585819,64 руб.,

- по адресу: /________/ – 652758,69 руб. С учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 456931,08 руб.

Учитывая, что указанным имуществом ФИО1 владел менее 3-х лет, в нарушение п.3 ст.210 НК Российской Федерации занижена налоговая база за 2020 год, которая составляет 950819,64 руб. (1585819,64 + 615000 – 1000000 – 250 000). Указанное привело к неуплате НДФЛ в бюджет к сроку 15.07.2021 в размере 123607 руб. У ФИО1 согласно КРСБ отсутствует переплата, которая могла быть зачтена в счет уплаты данного налога. Таким образом, ФИО1 совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст.122 НК Российской Федерации, а именно неполная уплата НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДФЛ в размере 24721,4 руб. (123607 х 20%). В соответствии со ст.75 НК Российской Федерации начислены пени за период с 16.07.2021 по 11.05.2022 в размере 12480,19 руб. Штраф был уменьшен в 32 раза и составил: по п.1 ст.122 НК Российской Федерации 772,54 руб., по п.1 ст.119 НК Российской Федерации – 772,54 руб. Указанные суммы включены в требование /________/ от 05.07.2022. Согласно КРСБ суммы налога, пени и штрафов не оплачены. Мировым судьей 05.09.2022 вынесен судебный приказ о взыскании недоимки с ФИО1 в указанном размере, на который представлено заявление о его отмене. 19.09.2022 судебный приказ отменен, что явилось основанием к обращению с настоящим иском.

Административный истец УФНС России по Томской области представителя в суд не направило, Управление извещено надлежащим образом, в административном иске содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил. Ранее в судебном заседании пояснял, что фактически купил нежилые помещения в 2012 году.

На основании ст. 150 КАС Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.4 ст.289 КАС Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность государства носит публично-правовой характер.

Согласно ст. 2 НК Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно статье 13 НК Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 45 НК Российской Федерации определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 НК Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Приобретение нежилых помещений по договору купли-продажи к таковым не относится.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 являлся собственником нежилых помещений:

- по адресу: /________/ (находилось в собственности ФИО1 с 28.04.2020 по 17.07.2020),

- по адресу: /________/ (находилось в собственности ФИО1 с 28.04.2020 по 29.05.2020).

Как следует из акта налоговой проверки /________/ от 14.02.2022 ФИО1 была представлена налоговая декларация от 24.08.2021 рег./________/, что не оспорено административным ответчиком, согласно которой доход от продажи нежилого помещения по адресу: /________/ составил 800000 руб. Также в ней отражен налоговый вычет в связи с продажей объекта в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в сумме 800000 руб. Соответственно НДФЛ к уплате в бюджет составил 0 руб.

Налоговым органом учтено, что ФИО1 указанными выше объектами недвижимости владел менее 5-ти лет: нежилые помещения:

- по адресу: /________/ (находилось в собственности ФИО1 с 28.04.2020 по 17.07.2020) продано ФИО6, сумма дохода налогоплательщика от продажи 800000 руб.,

- по адресу: /________/ продано ФИО7, сумма дохода налогоплательщика от продажи 615000 руб.

По состоянию на 01.01.2020 кадастровая стоимость указанных объектов составляет:

- по адресу/________/ - 2265456,63 руб.,

- по адресу: /________/ – 652758,69 руб.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

По состоянию на 01.01.2020 кадастровая стоимость спорных объектов с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет:

- по адресу: /________/ - 1585819,64 руб.,

- по адресу: /________/ – 456931,08 руб.

Таким образом в целях налогооблажения дохода от продажи неживых помещений принимаются:

- по нежилому помещению по адресу: /________/ кадастровая стоимость спорных объектов с учетом понижающего коэффициента 0,7 1585819,64 руб.,

- по нежилому помещению по адресу: г/________/ сумма дохода от продажи в размере 615000 руб.

Исходя из содержания пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации в подпункте 1 пункта 1 закрепляет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе, недвижимого и иного имущества.

В пункте 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета:

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (абзац четвертый подпункта 1 пункта 2);

- вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2).

Как видно из акта налоговой проверки /________/ от 14.02.2022 ФИО1 а качестве документа, подтверждающего расходы по приобретению имущества, представлен договор купли-продажи от 17.04.2012 (стоимость по договору составила 1000000 руб.).

Соответственно он вправе воспользоваться вычетом в размере 1000000 руб. в отношении нежилого помещения по адресу: /________/, а по объекту по адресу: /________/ – вычетом в размере 250000 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы по НДФЛ за 2020 год на 950819,64 руб., которая рассчитывается следующим образом: 1585819,64 руб. + 615000 руб. – 1000000 руб. – 250000 руб.

При таких обстоятельствах, НДФЛ за 2020 год, неуплаченный в бюджет составил 123607 руб. (950819,64 руб. х 13%).

Указанное (непредоставление налоговой декларации) явилось налоговым правонарушением (п.1 ст.119 НК Российской Федерации), в связи с чем была исчислена сумма штрафа в размере 24721,40 руб.

Кроме того, ФИО1 был назначен штраф за неуплату налога в соответствии с п. 1 ст.122 НК Российской Федерации, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Штраф также исчислен в размере 24721,40 руб.

Указанные суммы штрафов были уменьшены в 32 раза и составили по 772,54 руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения /________/ от 11.05.2022 принято уполномоченным органом, не оспорено.

В соответствии с пунктом 6 статьи 227 НК Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 216 НК Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ч.1, 3, 4 ст.75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе, в Постановлениях от 17.12.1996 №20-П, 15.07.1999 №11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

В связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год ФИО1 начислена пеня в размере 12480,19 руб. за период с 16.07.2021 (день выявления недоимки) по 11.05.2022 (день принятия решения /________/ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Согласно абз. 3 ч. 1 ст. 45 НК Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как видно из ч.1 ст. 70 НК Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 6 статьи 69 НК Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование /________/ об уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 123607 руб., пени по НДФЛ в размере 12480,19 руб., штрафа за 2020 год в размере 772,54 руб., штрафа за налоговое правонарушение, установленное гл.16 НК Российской Федерации (за непредоставление налоговой декларации) за 2020 год в размере 772,54 руб. от 05.07.2022 направлено ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика 07.07.2022, получено им 10.08.2022, что подтверждается собственно требованием, таблицей выгрузки и скриншотом с сайта налогового органа.

Кроме того, требование также направлено ему на бумажном носителе посредством Почты России заказным письмом, которое вручено ему 14.07.2022.

Таким образом, данное требование направлено в установленный законом трехмесячный срок.

Согласно ч.2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с абз. 2 п.3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, в требовании /________/ от 05.07.2022 срок уплаты указан до 08.08.2022.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка №2 Кировского судебного района г. Томска по делу №2а-2548/2022 о взыскании с ФИО1 спорных сумм вынесен 05.09.2022, т.е. в установленный законом срок; отменен определением мирового судьи от 26.09.2022.

Административный иск направлен в суд посредством заполнения раздела «Подача процессуальных документов в электронном виде» интернет-портала ГАС «Правосудие» на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 22.03.2023.

Таким образом, срок предъявления настоящего административного иска в суд не пропущен.

Учитывая изложенное, принимая во внимание отсутствие доказательств со стороны административного ответчика оплаты требуемой задолженности, требование УФНС России по Томской области о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 137632,27 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 123607 руб., пени по НДФЛ в размере 12480,19 руб. за период с 16.07.2021 по 11.05.2022, штрафа за 2020 год в размере 772,54 руб., штрафа за налоговое правонарушение, установленное гл.16 НК Российской Федерации (за непредоставление налоговой декларации) за 2020 год в размере 772,54 руб. подлежит удовлетворению.

На основании ч.1 ст. 114 КАС Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, принимая решение о взыскании государственной пошлины в доход федерального бюджета, суд учитывает положения абз. 10 п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, который, являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в данном случае имеет приоритетное значение, что отражено в пункте 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", в котором прямо разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ.

В связи с удовлетворением административных исковых требований с административного ответчика ФИО1 в бюджет Муниципального образования «Город Томск» подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в размере 3952,65 руб. (п.1 ч.1 ст. 333.19 НК Российской Федерации).

Руководствуясь ст.174, 176-180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления ФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 137632,27 руб., в том числе:

- штраф за неуплату НДФЛ за 2020 год в размере 772,54 руб.,

Реквизиты получателя:

УФК по Тульской области, г. Тула Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом),

ИНН /________/,

КПП /________/,

Банк получателя: Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области г. Тула,

Расчетный счет: /________/,

Корсчет /________/,

БИК /________/,

КБК /________/.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 3952,65 руб. (три тысячи девятьсот пятьдесят два рубля шестьдесят пять копеек).

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г. Томска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий (подпись) Е.Н. Порохнюк

Решение в окончательной форме изготовлено 31.05.2023.

Председательствующий (подпись) Е.Н. Порохнюк