УИД 66RS0031-01-2023-000428-96

Дело № 2а-664/2023

Решение в окончательной форме принято 29 декабря 2023 года.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 декабря 2023 года город Качканар

Качканарский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Закировой О.А.,

при секретаре Беспятых Т.В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующей на основании доверенности <адрес>4 от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области – ФИО3, действующей на основании доверенностей № 09-22/71 от 01 ноября 2023 года, № 9 от 30 октября 2023 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области, Управлению Федерального налоговой службы России по Свердловской области о признании решений незаконными,

установил:

в Качканарский городской суд Свердловской области поступило административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указано, что 22 февраля 2023 года Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области вынесено решение № 305 от 22 февраля 2023 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам рассмотрения материалов проверки ФИО1 доначислен НДФЛ в размере 1 901 546 рублей, штраф в размере 61 493 рубля 82 копейки. Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился с жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области. 27 апреля 2023 года вынесено решение, которым решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области № 305 от 22 февраля 2023 года изменено, а именно уменьшены штрафы, установленные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 11 885 рублей, и п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации до 18 862 рубля, в остальной части решение оставлено без изменения. ФИО1 с решением Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области № 305 от 22 февраля 2023 года не согласен, считает его незаконным и необоснованным. Считает, что налоговым органом неверно произведен расчет недоимки по НДФЛ, а также имеются процессуальные нарушения при проведении процедуры камеральной проверки. Административный истец просит суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области № 305 от 22 февраля 2023 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, и отменить данное решение.

Определением Качканарского городского суда от 27 ноября 2023 года произведена замена административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Свердловской области на правопреемника Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области, привлечено к участию в деле в качестве административного соответчика Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, приняты к производству уточнения заявленных исковых требований административного истца ФИО1 о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 27 апреля 2023 года № 13-06/11976@, принятого по апелляционной жалобе ФИО1

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще о дате, времени и месте рассмотрения дела, избрал способ участия в деле через своего представителя.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном иске, дополнительно пояснила, что в данном случае, при подаче декларации ФИО1 мог быть заявлен налоговый вычет либо расходы для освобождения от обязанности платить налог. Поскольку расходы были больше, то они учли именно их, а не налоговый вычет. Спора по налогу на объекты недвижимости в г. Нижнем Тагиле у них нет. Не согласны с налогом, исчисленным от продажи имущества в г. Нижней Туре. Полагает, что при расчете налога административным ответчиком МИФНС № 27 неверно учтена кадастровая стоимость имущества. Она изменена приказом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области № 3333 от 08 октября 2020 года и в отношении земельного участка в г. Нижней Туре составляет 5 927 770 рублей 10 копеек. Именно эта кадастровая стоимость должна учитываться при исчислении налога. В связи с изложенным просит суд: признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области № 305 о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2023 года; признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 27 апреля 2023 года № 13-06/11976@, принятое по апелляционной жалобе ФИО1

Представитель административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, поддержала доводы, изложенные в письменных отзывах, дополнительно пояснила, что административным истцом неверно трактуется применение приказа Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области № 3333 от 08 октября 2020 года. Он вступил в силу с 01 января 2021 года и применяется к сделкам, имевшим место с этой даты. Нарушений при проведении камеральной проверки не допущено. Гражданин не вызывается на составление акта, а вызывается для вынесения решения. 15 декабря 2022 года Шишмаков вызывался для вручения акта и мог представить свои пояснения. В удовлетворении административного иска просит отказать.

Суд, выслушав доводы представителя административного истца, возражения представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, оценив все доказательства в совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

В соответствии с п. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу части 2 статьи 227 названного Кодекса суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия государственного органа, должностного лица только в том случае, если установит, что оспариваемое решение, действие не соответствуют нормативному правовому акту и нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 1). При отсутствии совокупности указанных обстоятельств, суд выносит решение об отказе в удовлетворении заявленных требований (пункт 2).

Судом установлено, что ФИО1 на основании договора купли-продажи от 03 октября 2017 года являлся собственником здания школы, <данные изъяты> (л.д. 16-17). Данное имущество приобретено им как единый объект за 1 020 000 рублей.

Кроме того, на основании договора купли-продажи <адрес>7 от 05 августа 2019 года ФИО1 являлся собственником ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение <данные изъяты> (л.д. 18-21), приобретенной им за 5 000 000 рублей. Еще ? доля данного нежилого помещения приобретена им в собственность на основании договора купли-продажи <адрес>3 от 13 декабря 2019 года за 3 000 000 рублей (л.д. 24-27).

Нежилое помещение по адресу: <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продано на основании договора купли-продажи ФИО5 за 4 850 000 рублей (л.д. 22-23).

14 сентября 2019 года ФИО1 продал ФИО6 нежилое здание с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>, пос. Ис, <адрес>, за 1 800 000 рублей, из них 300 000 рублей – стоимость нежилого здания, 1 500 000 рублей – стоимость земельного участка (л.д. 28-29).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом (статья 31).

В соответствии с ч. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно ч. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц".

На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, который получен физическим лицом, согласно абз. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (подп. 1 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

18 октября 2022 года МИФНС № 27 составлено в адрес ФИО1 требование № 15564 о предоставлении пояснений в связи с проведение камеральной проверки предоставленной им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год (код корректировки 2) (л.д. 30).

19 декабря 2022 года ФИО1 в МИФНС № 27 предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с кодом корректировки 3, в которой отражен налог, подлежащий доплате в бюджет в размере 110 427 рублей (л.д. 78-83).

24 ноября 2022 года в адрес ФИО1 МИФНС № 27 направлено уведомление № 3544 о вызове на 15 декабря 2022 года в 11:00 для дачи пояснений в связи с проводимой по его налоговой декларации камеральной проверкой (л.д. 101).

08 декабря 2022 года МИФНС № 27 составлен акт налоговой проверки № 4210, согласно которому выявлена недоимка по налогу на доходы ФИО1 за 2020 год в размере 1 901 546 рублей и начислено пени в размере 308 969 рублей 4 копейки (л.д. 103-105). В этот же день административным ответчиком составлено уведомление в адрес ФИО1 о том, что 20 января 2023 года в 15:00 состоится рассмотрение материалов налоговой проверки (л.д. 102). Указанные документы направлены ФИО1 почтой 12 декабря 2022 года (л.д. 106), а в личный кабинет налогоплательщика 09 декабря 2022 года – акт (л.д. 107), 12 декабря 2022 года – уведомление (л.д. 108).

20 января 2023 года МИФНС № 27 рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 20 февраля 2023 года, о чем административный истец был своевременно уведомлен (л.д. 109-111). Срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен решением начальника МИФНС № 27 от 20 января 2023 года № 19 (л.д. 112), которое также направлено административному истцу (л.д. 113).

22 февраля 2023 года заместителем начальника МИФНС № 27 принято решение № 305 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, с начислением штрафа в размере 61 493 рубля 82 копейки, а также недоимки по налогам в размере 1 901 546 рублей (л.д. 114-118). Указанное решение направлено административному истцу по почте 03 марта 2023 года (л.д. 119), а в личный кабинет налогоплательщика – 05 марта 2023 года (л.д. 120).

Решением УФНС России по Свердловской области от 27 апреля 2023 года № 13-06/11976@, вынесенным по апелляционной жалобе ФИО1, решение МИФНС № 27 № 305 от 22 февраля 2023 года изменено, по п.1 ст. 119 НК РФ размер штрафа уменьшен до 18 862 рублей, а по п.1 ст. 122 НК РФ - до 11 885 рублей. В остальной части обжалуемое решение оставлено без изменения.

Административным истцом ФИО1 налоговая декларация на доходы физического лица за 2020 года представлена в налоговый орган в связи с тем, что реализованное им недвижимое имущество находилось в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

По мнению административного истца, МИФНС № 27 при проведении налоговой проверки необоснованно принята во внимание кадастровая стоимость недвижимого имущества по адресу: <адрес>, п. Ис, <адрес>, в размере 11 727 423 рублей 82 копейки, установленная в 2019 году.

Согласно приказу Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области № 3333 от 08 октября 2020 года «О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Свердловской области» кадастровая стоимость земельного участка по указанному выше адресу составляет 5 927 770 рублей 10 копеек.

Административный истец ошибочно, в том числе со ссылкой на Письмо ФНС России от 18.02.2019 №БС-4-21/2652@, полагает, что при определении налоговой базы подлежала применению именно кадастровая стоимость, установленная прикаом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области № 3333 от 08 октября 2020 года «О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Свердловской области».

Данное письмо, явившееся предметом его оспаривания по конкретному делу в решении Верховного суда Российской Федерации от 11 июня 2019 года № АКПИ19-305, содержит разъяснения по вопросу применения кадастровой стоимости для целей налогообложения, основанные на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации (пункте 2 статьи 375, пункте 1 статьи 391, пункте 1 статьи 403) и Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (статьях 15, 18). При этом изложенные разъяснения, которые Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письме конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация (абзацы шестой, седьмой, восьмой) соответствуют действительному смыслу разъясняемых нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375, пунктом 1 статьи 391, пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, каждого земельного участка и каждого объекта налогообложения определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ от 03 июля 2016 года «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке»).

Приказ Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области № 3333 от 08 октября 2020 года «О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территории Свердловской области» опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Свердловской области http://www.pravo.gov66.ru, 14 октября 2020 года, на официальном интернет-портале правовой информации Свердловской области http://www.pravo.gov66.ru, 03 ноября 2020 года.

Недвижимое имущество в п. Ис г. Нижняя Тура продано ФИО1 в сентябре 2020 года, то есть до вынесения приказа № 3333.

Таким образом, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка, утвержденная приказом от 08 октября 2020 года № 3333 в размере 5 927 770 рублей 10 копеек, подлежит применению с 01 января 2021 года.

Сведения о кадастровой стоимости такого участка по данным Росреестра, являющиеся общедоступными, противоречий в данном вопросе не содержат, а содержат сведения о дате определения кадастровой стоимости, а не дате ее применения.

Следовательно МИФНС № 27 при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения № 305 обоснованно определена кадастровая стоимость земельного участка в размере 11 839 315 рублей 52 копейки.

Так же налоговым органом верно установлено, что продажа объектов недвижимости в п. Ис <адрес> в 2020 году административным истцом произведена без учета кадастровой стоимости проданных объектов.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

С учетом таких положений закона налоговым органом верно определен доход от продажи недвижимого имущества в 21 346 717 рублей 60 копеек (11 839 315,61 руб. (кадастровая стоимость здания в п. Ис) х 0,7 + 11 727 423,82 руб. (кадастровая стоимость земельного участка в п. Ис) х 0,7 + 4 850 000 руб. (кадастровая стоимость нежилого помещения в г. Нижний Тагил, совпадающая с суммой по договору купли-продажи)). Поскольку административным истцом при предоставлении декларации документально подтверждены расходы только на сумму 1 020 000 рублей (стоимость приобретения недвижимого имущества ФИО1 по договору купли-продажи), именно в таком размере налоговой инспекцией применен налоговый вычет. Размер дохода, подлежащего налогообложению составляет 15 476 717 рублей 60 копеек (21 346 717,6 руб. (общий размер дохода) – 4 850 000 руб. (кадастровая стоимость недвижимости в г. Нижний Тагил) – 1 020 000 руб. (налоговый вычет)). Таким образом уплате в бюджет подлежал налог на доходы ФИО1 за 2020 год в размере 2 011 973 рубля (15 476 717 рублей 60 копеек х 13 %). Поскольку 30 декабря 2021 года административным истцом уплачен налог в размере 104 000 рублей, то доплате подлежит сумма 1 901 546 рублей (2 011 973 рубля – 104 000). Данные расчеты соответствуют положениям с подп.1 п.2 и подп.1 п.1, подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки административным ответчиком МИФНС № 27 каких-либо нарушений не допущено.

В соответствии с ч. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, проводится в течение 30 календарных дней со дня представления такого заявления, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

В соответствии с ч.ч. 1,2, 7-9 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Согласно материалам дела по состоянию на 18 октября 2022 года в отношении ФИО1 налоговой инспекцией проводилась камеральная налоговая проверка в связи с предоставленной им декларацией на доходы физических лиц за 2020 год с кодом корректировки. 19 октября 2022 года, то есть в ходе указанной камеральной налоговой проверки, ФИО1 представил декларацию по форме 3-НДФЛ с кодом корректировки 3, в связи с чем камеральная налоговая проверка предыдущей декларации была прекращена и начата новая по вновь представленной декларации. Обо всех производимых действиях: о составлении акта проверки, необходимости предоставить пояснения, о продлении срока рассмотрения материалов проверки, о вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности административный истец извещался налоговой инспекцией своевременно как по почте, так и через личный кабинет налогоплательщика. Достоверные доказательства этого представлены административным ответчиком МИФНС № 27.

Право на обжалование решения № 305 в вышестоящий налоговый орган, а также в суд административным истцом реализовано с соблюдением установленных законом сроков.

В распоряжении налогового органа имелись необходимые документы для принятия законного и обоснованного решения. До настоящего времени налогоплательщиком не представлены дополнительные документы, которые бы могли повлиять на результат налоговой проверки.

Решение от 27 апреля 2023 года № 13-06/11976@ вынесено Управлением Федеральной налоговой службы России по Свердловской области с соблюдением закона, уменьшение штрафных санкций в отношении административного истца не свидетельствует о незаконности принятого решения.

Определением суда от 06 июня 2023 года применены меры предварительной защиты в виде запрета на совершение действий, направленных на взыскание с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц и штрафов до вступления в законную силу решения по данному административному делу. Поскольку стороны имеют право обжаловать принятое судом решение в суд апелляционной инстанции, то указанные меры предварительной защиты подлежат сохранению до вступления решения суда в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области, Управлению Федерального налоговой службы России по Свердловской области о признании решений незаконными отказать.

Апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Свердловский областной суд путем подачи через Качканарский городской суд.

Судья О.А. Закирова