Дело № 2а-4780/2023

Поступило: 31.08.2023

УИД: 54RS0001-01-2023-007739-35

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 октября 2023 года г. Новосибирск

Дзержинский районный суд г. Новосибирска в составе:

Председательствующего судьи Панковой И.А.

при секретаре Бикбовой Д.Ю.

с участием представителя административного истца ФИО1

административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам,

установил:

МИФНС России ... по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, указав в обоснование, что согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических (НДФЛ) лиц являются граждане, которые получили доход в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).

ФИО2 предоставила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ, ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год на сумму, подлежащей уплате 260 000 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Инспекцией на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщика было выставлено и направлено путем почтового отправления требование, с установленными сроками уплаты задолженности по налогам, страховым взносам и пени (в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации) - ... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2021 год в размере 260 000 рублей, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В нарушение статей 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации указанная задолженность по налогам, страховым взносам и пени налогоплательщиком не уплачена.

Налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа ... от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании вышеуказанной задолженности с налогоплательщика, на основании которого мировым судьей 8-го судебного участка Дзержинского судебного района г. Новосибирска ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ.

Согласно статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судья отменяет судебный приказ, если от должника поступят возражения относительно его исполнения.

В установленный законом срок от налогоплательщика поступили возражения на вынесенный судебный приказ, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Истец, обращаясь в суд с административным иском, просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 260 000 рублей.

Истец в судебном заседании доводы административного искового заявления поддержал в полном объеме, пояснив, что поскольку ФИО2 не выполнила условия для освобождения ее от уплаты НДФЛ, а именно в один календарный год не совершила продажу и покупку недвижимого имущества, соответственно на доход, полученный ею от продажи квартиры в 2021 году, ей был начислен налог. То обстоятельство, что ФИО2 в октябре 2021 года зарегистрировала соглашение об уступке прав требований (переводе долга) по договору многоквартирного дома, и оплатила всю сумму по договору, само по себе не свидетельствует о возникновении у ФИО2 прав на объект недвижимого имущества, соответственно полученный ею доход, подлежит налогообложению.

ФИО2 в судебном заседании возражала в удовлетворении требований, пояснив, что ей по наследству перешло право собственности на квартиру, которую ФИО2 планировала продать, не выжидая минимального срока владения квартирой, который бы ее освободил от уплаты НДФЛ, с этой целью она пришла на консультацию в налоговую инспекцию Дзержинского района г. Новосибирска, где ей пояснили, что от уплаты НДФЛ она может быть освобождена, если в один год она продаст и купит недвижимое имущество. О том, что купленная квартира должна быть отрегистрирована в Росреестре, ФИО2 не знала, и сделать это ранее февраля 2022 года она бы не смогла, поскольку регистрация права на квартиру в объекте долевого участия в многоквартирном доме, осуществляется только после сдачи такого объекта в эксплуатацию. Полный расчет с продавцом недвижимого имущества осуществлен ФИО2 в ноябре 2021 года.

Суд, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников, в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (пункт 1).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

Физические лица, получившие доход, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3).

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС ... по Новосибирской области (ИНН <***>).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 предоставила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2021 год.

Как видно из материалов дела, в указанный налоговый период ФИО2 являлась собственником недвижимого имущества – квартиры, адрес: ... кадастровый ..., Площадь 61,7, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18).

После продажи данного недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был получен доход в сумме 3 500 000 рублей.

Инспекцией на основании, представленной ФИО2 декларации и полученных из регистрирующих органов данных об объектах недвижимого имущества, зарегистрированного за ФИО2, начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 260 000 рублей.

В установленный законом срок, ФИО2 обязанность по уплате налога не исполнила, в связи с чем на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в ее адрес направлены требования об уплате налога на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации ... от ДД.ММ.ГГГГ с предоставлением срока для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13).

В установленный законом срок ответчиком обязанность по уплате налога не исполнена, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС ... по Новосибирской области в суд с настоящим иском.

Вместе с тем, разрешая заявленные Инспекцией требования о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, суд полагает необходимым отметить следующее.

Как следует из разъяснений, данных в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ ..., в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.

Таким образом, при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Абзацем седьмым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено, что, если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

Вместе с тем абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 216 Кодекса признается календарный год.

В этой связи условие, установленное абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, считается выполненным, если продажа одного и приобретение иного жилого помещения происходят в одном календарном году (налоговом периоде) либо иное жилое помещение приобретено не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода).

Таким образом, если условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдаются, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, производится в общеустановленном порядке.

Как следует из пояснений ФИО2, представленных ею документов и сведений, полученных Инспекцией из регистрирующих органов, ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 зарегистрировано право собственности на квартиру по адресу: ... кадастровый ....

Данная квартира была приобретена ФИО2 у застройщика ООО «Специализированный застройщик «Союз-Инвест» по соглашению об уступке прав требований по договору об участии в долевом строительстве многоквартирного дома № А3.2/12/3, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 54:35:000000:31712, площадью 35416,0 кв.м., расположенный по адресу: ...адрес строительный, почтовый адрес будет присвоен после приемки и ввода дома в эксплуатацию) 2-комнатная квартира №..., 3 этаж, подъезд 1, общей площадью квартиры с учетом лоджии (балкона) – 41,90 кв.м., расчет произведен полностью в размере 2 620 000 (два миллиона шестьсот двадцать) рублей 00 копеек (л.д. 44 – справка от ДД.ММ.ГГГГ).

Регистрация указанной квартиры, как уже было отмечено выше, была произведена в органах Росреестра ДД.ММ.ГГГГ, то есть в одном календарном году (налоговом периоде) со сделкой по отчуждению недвижимого имущества, принадлежащего ФИО2 на праве собственности, совершенной в июле 2021 года.

Таким образом, ФИО2 было соблюдено условие, установленное абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в одном календарном году (налоговом периоде) – в 2021 году, ею осуществлена продажа одного объекта недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: ..., кадастровый ..., дата прекращения права на данный объект – ДД.ММ.ГГГГ, и приобретено иное жилое помещение – квартира по адресу: ..., кадастровый ..., дата регистрации права на данный объект – ДД.ММ.ГГГГ, полная оплата данного недвижимого имущества по договору участия в долевом строительстве произведена ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 оплачен в Межрайонную ИФНС России ... по Новосибирской области налог на доходы физических лиц в размере 65 000 рублей (л.д. 48).

Из изложенного следует, что у Межрайонной ИФНС ... по Новосибирской области отсутствовали правовые основания для начисления и взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России ... по Новосибирской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Дзержинский районный суд г. Новосибирска.

Судья /подпись/ И.А Панкова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ