Решение по делу № 2А-2938/2022 от 16.09.2025 | Ленинский районный суд г. Омска (Омская область)

Дело № 2а-2938/2022

55RS0003-01-2025-003794-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Холявкиной Я.А.,

при секретаре судебного заседания Вставской Я.А.,

с участием помощника судьи Ушаковой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 сентября 2025 года по адресу: <...> административное дело № 2а-2938/2025 по административному исковому заявлению И.В.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании незаконными решений, их отмене,

УСТАНОВИЛ:

И.В.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – МИФНС России № 4 по Омской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС России по Омской области) об оспаривании решений, их отмене.

В обоснование требований указывает, что 09.01.2025 МИФНС России № 4 по Омской области было вынесено решение № 34 о его привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного на основании результатов проведения камеральной проверки (предмет проверки – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год).

Решением налогового органа начислена общая сумма налога в размере 402 171 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 60 326 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 40 217 руб.

Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился в УФНС России по Омской области с соответствующей апелляционной жалобой.

Решением от 07.04.2025 УФНС России по Омской области удовлетворило жалобу частично, с отменой части штрафа.

Административный истец полагает, что указанные решения нарушают его права, налоговыми органами не была дана оценка всем фактическим обстоятельствам по делу. Отмечает, что не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, документы в рамках проверки направлялись по его предыдущему адресу регистрации (до марта 2023 года). Также обращает внимание, что в результате неправомерных действий И.С.А. им были не в полном объеме получены денежные средства от продажи имущества в <адрес> (недополученная сумма 2 021 954 руб.), что подтверждается решением Невинномысского городского суда Ставропольского края от 29.02.2024, в связи с чем на указанную сумму налог начисляться не должен, итоговая сумма налога и штрафа должна быть иной (приведен расчет). Также отмечает, что при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также его апелляционной жалобы, должностными лицами были учтены не все обстоятельства, смягчающие ответственность, а именно тяжелое материальное положение (является пенсионером, с пенсии оплачивает аренду жилого помещения и лекарственные средства), совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения.

На основании изложенного просит признать незаконным решение МИФНС России № 4 по Омской области № 34 от 09.01.2025 о привлечении И.В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение УФНС России по Омской области от 07.04.2025 №/И.

Административный истец И.В.А., его представитель А.А.Ю. в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Представители административных ответчиков МИФНС России № 4 по Омской области Д.О.В., Г.А.А., В.Т.В., представители УФНС России по Омской области З.В.А., Ш.Ю.А. в судебном заседании просили в удовлетворении требований отказать. Представлены письменные возражения по доводам административного иска.

Заинтересованные лица МИФНС России № 7 по Омской области, И.С.А. в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежаще.

Изучив материалы дела, пояснения сторон, представленные в дело доказательства, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Так пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 01.12.2022 И.В.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (административный истец) на основании доверенности № (нотариус З.М.Д.) уполномочил И.С.А. (заинтересованное лицо, брат административного истца) быть представителем во всех компетентных организациях и учреждениях <адрес>, а также у нотариусов, по вопросу получения всех документов, необходимых для продажи здания, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый №, и земельного участка с кадастровым № (ориентир – указанное здание); продать за цену и на условиях по своему усмотрению здание, расположенное по адресу <адрес>, кадастровый №, и земельного участка с кадастровым № (ориентир – указанное здание); для чего предоставляется право подавать и получать все необходимые документы, подписать договор купли продажи, передаточный акт, получить любым способом причитающиеся по вышеуказанным договорам денежные средства; с правом открытия на имя И.В.А. банковского счета в любом банке (кредитном учреждении, кредитной организации) для расчета по сделке и получения денег по открытому на имя И.В.А. счету в полном размере, с правом подписания договора об открытии банковского счета с правом перевода денежных средств на любой счет в любом банке.

31.07.2023 И.В.А., от имени и в интересах которого действовал представитель И.С.А., и М.А.В., М.Р.-Э.Ю. заключили договор купли-продажи жилого дома с земельным участком, находящиеся по адресу <адрес>.

В договоре отражено, что указанные объекты недвижимости принадлежат И.В.А. на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного 02.11.2022, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок 15.11.2022 внесены записи о регистрации права № и №.

Цена имущества была определена в договоре в размере 3 726 954 руб. (жилой дом – 2 000 000 руб., земельный участок – 1 726 954 руб.).

08.08.2023 произведена регистрация прекращения права собственности И.В.А. в отношении названного имущества.

Также в 2023 году И.В.А. были проданы следующие объекты недвижимого имущества:

- 5/6 доли в праве собственности на жилой дом по адресу <адрес>, кадастровый №, цена сделки – 183 333, 33 руб. (принадлежали И.В.А. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.01.2023, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок 25.01.2023 внесена запись о регистрации права №);

- 5/6 доли в праве собственности на земельный участок по адресу <адрес>, кадастровый №, цена сделки – 133 333, 33 руб. (принадлежали И.В.А. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.01.2023, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок 25.01.2023 внесена запись о регистрации права №);

- 218/30000 доли в праве собственности на земельный участок по адресу <адрес>, кадастровый №, цена сделки – 50 000 руб. (принадлежали И.В.А. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.01.2023, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок 25.01.2023 внесена запись о регистрации права №).

В процессе судебного разбирательства указанные обстоятельства не оспаривались.

10.09.2024 в отношении И.В.А. налоговым органом было вынесено требование № 19286 о предоставлении пояснений в связи с получением дохода в 2023 от продажи объектов недвижимости в г. Омске и в г. Невинномысске (размещено в личном кабинете налогоплательщика 10.09.2024). На указанное требование налогоплательщиком в налоговый орган не представлены пояснения.

Актом камеральной налоговой проверки № 5982 от 24.10.2024 установлено, что И.В.А. не представил первичную декларацию согласно п. 1 ст. 229 НК РФ 02.05.2024, сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2023 составляет 402 171 руб. Налогоплательщик нарушил срок предъявления декларации за 2023, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа составляет 120 651 руб. (5 % неуплаченной в срок суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации за 2023 год* 402 171 сумма НДФЛ за 2020 год * 6 количество полных/неполных просроченных месяца). По п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата штрафа) сумма штрафа составляет 80 434 руб. (402 171 руб. * 20%). В ходе камеральной налоговой проверки смягчающие обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 112 НК РФ, не установлены; 24.10.2024 вынесено извещение о времени о месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 7805, назначенной на 13.12.2024 на 10 часов 45 минут (направлено И.В.А. по адресу <адрес> заказной почтовой корреспонденцией 31.10.2024 (список № 126) и в личный кабинет налогоплательщика 31.10.2024).

Далее протоколом № 10700 рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.12.2024, решением № 2206 от 13.12.2024 было постановлено в связи с неявкой проверяемого лица продлить срок рассмотрения материалов проверки на 30 дней, вынесено извещение о времени о месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 9495, назначенной на 09.01.2025 на 11 часов 00 минут (направлено И.В.А. по адресу <адрес> заказной почтовой корреспонденцией 18.12.2024 (список № 157) и в личный кабинет налогоплательщика 18.12.2024).

Представлен протокол № 44 рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.01.2025 без участия привлекаемого лица.

Решением заместителя начальника МИФНС России № 4 по Омской области № 34 от 09.01.2025 И.В.А. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ. Начислен налог на доход физического лица в размере 402 171 руб. (4 093 620, 66 руб. – 1 000 000 руб. (налоговый вычет), далее 3 093 620, 66 руб.*13%), штрафы за совершение налоговых правонарушений с применением ст. 112 НК РФ (несоразмерность деяния тяжести наказания, а именно правонарушение совершено неумышленно): по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 60 326 руб. (120 651/2), по п. 1 ст. 122 НК РФ – 40 217 руб. (80 434/2) (направлено И.В.А. по адресу <адрес> заказной почтовой корреспонденцией 16.01.2025 (список № 168) и в личный кабинет налогоплательщика 16.01.2025). Получено административным истцом, приложено к административному иску.

Основанием для привлечения И.В.А. к налоговой ответственности послужило непредоставление им в установленный законом срок налоговой декларации за 2023, неуплата сумм налога.

Расчет суммы НДФЛ за 2023, штрафа (с учетом уменьшения при смягчающих обстоятельствах) в решении приведен, является верным.

В решении отражены сведения о реализованных в 2023 году налогоплательщиком объектах недвижимости, в том числе о цене сделки (информация получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ из регистрирующего органа), что не опровергалось сторонами.

На основании ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган; может быть подана в вышестоящий налоговый орган до дня вступления в силу обжалуемого решения.

05.02.2025 в УФНС России по Омской области от И.В.А. поступила апелляционная жалоба от 04.02.2025. Указывал, что не получал извещений о проведении налоговой проверки, по адресу <адрес> проживал до марта 2023 года, после чего был снят с регистрационного учета и с марта 2023 года проживал по адресу <адрес>. Также ссылался на решение Невинномысского городского суда Ставропольского края от 29.02.2024, дело № 2-169/2024, согласно которому им не был получен весь доход от реализации объектов в Ставропольском крае. Также не были учтены все смягчающие обстоятельства, а именно его тяжелое материальное положение (является пенсионером, с пенсии оплачивает аренду жилого помещения и лекарства).

Решением УФНС России по Омской области от 07.04.2025 №/И решение заместителя начальника МИФНС России № 4 по Омской области № 34 от 09.01.2025 было отменено в части взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 30 163 руб. (60 326 руб./2); п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 108,50 руб. (40 217 руб./2); в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Решение направлено в личный кабинет налогоплательщика, получено административным истцом, приложено к административному иску.

В решении отражено, что в налоговые органы в соответствии с положениями п. 3 ст. 85 НК РФ переданы сведения в отношении И.В.А. о регистрации по месту жительства 644039<адрес>, а не по месту пребывания; направление документов было осуществлено по последнему известному адресу регистрации налогоплательщика. Заявления с указанием иного адреса для направления документов по почте от И.В.А. не поступало. Материалы налоговой проверки направлялись И.В.А. также в личный кабинет налогоплательщика, в период с 20.09.2024 по 31.01.2025 зафиксированы регулярные входы в личный кабинет. Нарушений инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели (могли привести) к принятию неправомерного решения, не выявлено. Получение дохода от отчуждения объектов недвижимости в г. Омске и г. Невинномысске подтверждено (налог к уплате от продажи гаражного бокса И.В.А. не вменялся) подтверждено, ссылка на решение Невинномысского городского суда Ставропольского края от 29.02.2024, дело № 2-169/2024, к иным выводам не привела. Инспекцией правомерно установлено совершение И.В.А. вменяемых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ. В отсутствие документального подтверждения оплаты найма жилого помещения и лекарств тяжелое материальное положение не подтверждено. При этом в связи с достижением И.В.А. в марте 2025 года пенсионного возраста Управление считает возможным дополнительно учесть в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тяжелое материальное положение по данному основанию.

Расчет суммы штрафов, с учетом уменьшения, в апелляционном решении приведен, является верным.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз. 2 пп. 5 п. 1).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Так пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

На территории Омской области закон, уменьшающий минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества до трех лет, подлежит применению к правоотношениям, возникшим после 1 января 2022 г. (Закон Омской области от 31 января 2022 г. № 2464-ОЗ).

Если налогоплательщик (физическое лицо) получил облагаемые НДФЛ доходы от продажи или в результате дарения недвижимости, то он обязан представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Кодекса установлено, что законом субъекта Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 ст. 217.1 Кодекса, может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Физическим лицам необходимо отчитаться о полученных в 2023 доходах не позднее 02.05.2024.

Применительно к приведенным положениям закона, следует, что лица, обязанные представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, до 02.05.2024:

- получившие доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения (3/5 лет) и не подпадающего под освобождение от налогообложения.

Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15.07.2024.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц представляются в налоговые органы на основании ст. 85, ч. 4 ст. 391, ст. 404 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Органы, указанные в п. 4 ст. 85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 Кодекса).

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, то камеральная проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и о данных доходах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

На основании установленных судом обстоятельств, оценке представленных в дело доказательств, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа № 34, принятого в соответствии с положениями ст. 207, 209, 210, 216, п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 НК РФ, порядок принятия решения и назначения наказания за налоговое правонарушение административным ответчиком соблюдены, налоговый орган действовал в пределах своих полномочий.

Исходя из материалов дела и пояснений самого административного истца установлено, что в 2023 году были отчуждены объекты недвижимого имущества (доли в праве собственности на данные объекты), принадлежащие административному истцу, как в г. Омске, так и в г. Невинномысске. Оплата налога, как и своевременная подача налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, не произведена.

Применительно к указанному привлечение И.В.А. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является правомерным.

При проверке в апелляционном порядке решения № 34 УФНС России по Омской области решение в части определения суммы НДФЛ было оставлено без изменения, но было учтено в качестве смягчающих обстоятельств достижение И.В.А. пенсионного возраста, в связи с чем штраф был снижен еще в 2 раза.

В связи с изложенным оснований для признания решения УФНС России по Омской области от 07.04.2025 №/И нарушающим права административного истца также не имеется.

Согласно ч. 2 ст. 64 КС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариваю при рассмотрению судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства или лица, относящиеся в категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Ссылки стороны административного истца на вступившее в законную силу решение Невинномысского городского суда Ставропольского края от 29.02.2024 (дело № 2-169/2024), неполучение административным истцом полных сумм денежных средств от продажи недвижимого имущества и прочее, во внимание судом не принимаются, поскольку указанное решение не имеет преюдициального значения для разрешения настоящего спора в том смысле, который в него вкладывает административный истец, поскольку не является подтверждением права не оплачивать налог на доходы физических лиц.

Нарушений порядка рассмотрения материалов налоговой проверки (процедуры проведения) со стороны налогового органа суд не усматривает. Акты в рамках налоговой проверки были направлены по последнему известному адресу регистрации И.В.А. (<адрес>) и непосредственно размещены в личном кабинете налогоплательщика, доступ в который последний непосредственно имел (входы осуществлялись), что им в процессе судебного разбирательства не опровергнуто. Право на защиту и предоставления доказательств было им реализовано как при подаче апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, так и при обращении с настоящим административным иском в суд.

Суд не усматривает оснований для дополнительного уменьшения налоговой санкции с учетом того, что назначенный И.В.А. штраф был снижен налоговыми органами в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в 4 раза.

Исходя из установленных по делу обстоятельств; оценки материального и процессуального закона, подлежащего применению, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований И.В.А.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175–180, 218-227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований И.В.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании незаконными решений, их отмене отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Я.А. Холявкина

Мотивированное решение изготовлено 16 сентября 2025 года.