Дело № 2а-789/2025

УИД 13RS0025-01-2025-000848-26

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Саранск 18 июля 2025 г.

Октябрьский районный суд города Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Назарова А.М., при секретаре судебного заседания Демкиной О.Е.,

с участием в деле:

административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО1;

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия) 10.04.2025 обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по пени за период с 16.07.2022 по 24.11.2024 в размере 11457 руб. 50 коп. Требования мотивированы тем, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. Она в 2021 году получила экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества (жилой дом и земельный участок). В нарушение ст.ст.228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ФИО2 самостоятельно налог на доходы с физического лица с указанного дохода в срок до 04.05.2022 в налоговый орган не представила, налог в срок до 15.07.2022 не уплатила. По итогам камеральной проверки Решением <..> от 23.01.2023 ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 163911 руб. В связи с нарушением налогоплательщиком сроков уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, земельного налога за 2022 год, налоговым органом начислены пени за период с 16.07.2022 по 24.11.2024 в указанном выше размере.

УФНС России по Республике Мордовия 04.06.2025 обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 163911 руб., штрафа в сумме 43478 руб., пени за период с 16.07.2022 по 25.08.2023 в размере 17213 руб. 39 коп. Требования мотивированы тем, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. Она в 2021 году получила экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества (жилой дом и земельный участок). В нарушение ст.ст. 228, 229 НК РФ ФИО2 самостоятельно налог на доходы с физического лица с указанного дохода в срок до 04.05.2022 в налоговый орган не представила, налог в срок до 15.07.2022 не уплатила. За нарушение п. 3 ст. 88 НК РФ Решением <..> ФИО2 привлечена к ответственности по п. 1 ст.129.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 2500 руб. По итогам камеральной проверки Решением <..> от 23.01.2023 ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 163911 руб., штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 24586 руб. 65 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 16391 руб. 10 коп. В связи с нарушением налогоплательщиком сроков уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, налоговым органом начислены пени за период с 16.07.2022 по 25.08.2023 в указанном выше размере.

Определением суда от 23.06.2025 административные дела по указанным административным искам объединены в одно производство с присвоением делу номера - <..>.

Определениями суда от 07.07.2025 и от 18.07.2025 приняты отказы представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от административного иска в части административных требований о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год на сумму 9099 руб. 01 коп. и по пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, на сумму 08 руб. 92 коп., производство по делу в указанных частях прекращено.

Окончательно представитель административного истца просил взыскать с ФИО2 (по определению об отмене судебного приказа <..> от 10.06.2024) задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 154811 руб. 99 коп., штрафам в сумме 43478 руб., пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в сумме 17204 руб. 47 коп.; (по определению об отмене судебного приказа <..> от 17.03.2025) задолженность по пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в сумме 11457 руб. 50 коп.

Представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия ФИО1 в судебном заседании просила административные исковые требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административных исковых заявлениях.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 административные исковые требования не признала, по тем основаниям, что полученные ею в дар от супруга её родной сестры (после её смерти) дом и земельный участок ранее принадлежали её родителям, стоимость данных объектов согласно договору дарения определена в 100000 руб., а их кадастровая стоимость в разы превышает рыночную стоимость данных объектом (дом представляет собой прогнившую бревенчатую постройку).

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 3 НК РФ (нормы по тексту решения приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, уплачивают налог на доходы физических лиц.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, налоговая ставка составляет 13% в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в 2021 году ФИО2 на основании договора дарения от 21.06.2021 получила от ФИО3 (не являющегося членом её семьи и близким родственником) земельный участок с кадастровым номером <..> и жилой дом с кадастровым номером <..>, расположенные по адресу: <..>, чем получила экономическую выгоду.

В нарушение требований ст.ст. 228, 229 НК РФ ФИО2 самостоятельно налог на доходы физических лиц с полученного дохода не исчислила, декларацию по указанному налогу за 2021 год в срок до 04.05.2022 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ) в налоговый орган по месту своего учета не представила, налог на доходы физических лиц за 2021 год в срок до 15.07.2022 не уплатила.

В связи с чем, в период с 18.07.2022 по 17.10.2022 налоговым органом проведена камеральная проверка, предусмотренная ч. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Решением налогового органа от 12.01.2023 <..> за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений ФИО2 в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ привлечена к ответственности за налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 2500 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки 23.01.2023 налоговым органом принято Решение <..> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО2 правильно произведен расчет и начислен налог на доходы физических лиц за 2021 года в сумме 163911 руб.; назначены штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 24586 руб. 65 коп., по п.1 ст.122 НК РФ в размере 16391 руб. 10 коп.

На основании ст. 69 НК РФ ввиду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета налоговым органом ФИО2 25.05.2023 направлено требование № 1498 об уплате задолженности по состоянию на 24.05.2023, состоящей из налога на доходы физических лиц в размере 163911 руб., штрафов на сумму 43478 руб., пени начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму 13077 руб. 46 коп.

Указанное требование в установленный срок - до 19.07.2023 ФИО2 не исполнено, в связи с чем, на основании ст. 46 НК налоговым органом 08.08.2023 вынесено решение <..> о взыскании с ФИО2 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 223621 руб. 2 коп.

В последующем 22.09.2023 налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье.

Мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Саранска 22.09.2023 выдан судебный приказ (дело <..>) о взыскании с ФИО2 задолженность по налогу в размере 163911 руб., штрафам в сумме 43478 руб., пени в сумме в сумме 17213 руб. 39 коп., который 10.06.2024 определением этого же мирового судьи отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Согласно абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом, как ранее указано, с административным иском о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 163911 руб., штрафам в сумме 43478 руб., пени в сумме в сумме 17213 руб. 39 коп. УФНС России по Республике Мордовия обратилось в суд 04.06.2025, то есть по истечении шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене вышеуказанного судебного приказа (срок истек 11.12.2024).

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного иска.

Разрешая данное ходатайство, суд исходит из следующего.

Согласно п. 5 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п.п. 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с административным иском, административный истец ссылается на то, что копия вышеуказанного определения об отмене судебного получена УФНС России по Республике Мордовия 29.05.2025.

Между тем, по мнению суда, указанное обстоятельство не может служить основанием для восстановления налоговому органу срока для обращения в суд с административным иском в силу следующего.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Как следует из материалов административного дела <..>, копия вышеуказанного определения об отмене судебного приказа направлена мировым судьей взыскателю, должнику и в ОСП по Октябрьскому району го Саранск 10.06.2024 исх. <..>.

Повторно копия вышеуказанного определения об отмене судебного приказа, полученная административным истцом 30.05.2025, направлена мировым судьей в адрес налогового органа 20.05.2025.

Между тем, повторное получение 30.05.2025 копии вышеуказанного определения об отмене судебного приказа само по себе не свидетельствует об уважительности причин пропуска установленного федеральным законом срока, поскольку объективно не исключает возможность подачи административного искового заявления в установленный срок, не подтверждает невозможность обращения административного истца с административным исковым заявлением, и не влечет иное начало течения срока. На какие-либо иные обстоятельства административный истец в качестве уважительных причин пропуска процессуального срока в заявлении о восстановлении срока не ссылался.

При этом суд учитывает, что, являясь профессиональным участником налоговых правоотношений, налоговому органу должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Кроме того, в соответствии с ч. 8 ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обладающие государственными или иными публичными полномочиями, самостоятельно предпринимают меры по получению дальнейшей информации о движении административного дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

Административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания. Налоговый орган обязан отслеживать свои заявления о выдаче судебных приказов и принимать меры к их исполнению.

Согласно материалам административного дела <..> второй экземпляр судебного приказа от 22.09.2023 получен представителем налогового органа 07.11.2023.

При этом, как следует из сообщения ОСП по Октябрьскому району го Саранск судебный приказ от 22.09.2023, выданный мировым судьей по делу <..>, о взыскании с ФИО2 задолженность по налогу в размере 163911 руб., штрафам в сумме 43478 руб., пени в сумме в сумме 17213 руб. 39 коп. для принудительного исполнения в ОСП не поступал.

Из ответа представителя УФНС России по Республике Мордовия от 09.07.2025 на запрос суда следует, что на основании судебного приказа от 22.09.2023, выданного мировым судьей по делу <..>, налоговым органом на исполнение в ПАО «СБЕРБАНК» направлено поручение от 19.12.2023 №10568 на списание и перечисление сумм задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. Списание и перечисление сумм задолженности со счетов налогоплательщика не производилось.

Другие меры, направленные на исполнение судебного приказа, налоговым органом не принимались (доказательств обратного материалы дела не содержат).

Таким образом, налоговым органом в течение длительного времени надлежащие меры по исполнению вышеуказанного судебного приказа, а также по его отслеживанию не принимались.

Причины организационного характера (отсутствие сведений об отмене судебного приказа), вызвавшие пропуск срока обращения в суд, не могут быть признаны уважительными, поскольку не являются исключительными, препятствующими своевременному обращению в суд с административным иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов (ст.ст. 32, 33 НК РФ).

При должной степени осмотрительности в целях надлежащего осуществления обязанностей в области налогов и сборов, налоговый орган имел объективную возможность проконтролировать движение поданного им мировому судье заявления о взыскании с должника налога, штрафов, пени, и выданного судебного приказа.

При таких обстоятельствах, ходатайство о восстановлении срока для подачи административного искового заявления не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом представлено не было, и как следствие, срок подачи заявления пропущен налоговым органом без уважительных причин.

В силу ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, учитывая, что срок обращения в суд административным истцом пропущен, объективных и уважительных причин для его восстановления не имеется, административные исковые требования УФНС России по Республике Мордовия о взыскании с ФИО2 (по определению об отмене судебного приказа <..> от 10.06.2024) задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 154811 руб. 99 коп., штрафам в сумме 43478 руб., пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в сумме 17204 руб. 47 коп. удовлетворению не подлежат.

Разрешая административные исковые требования УФНС России по Республике Мордовия о взыскании с ФИО2 (по определению об отмене судебного приказа <..> от 17.03.2025) задолженности по пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в сумме 11457 руб. 50 коп., суд исходит из следующего.

Как следует из административного искового заявления и представленного расчета суммы иска, пени в указанной сумме исчисляются административным истцом на совокупную обязанность, которая состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и земельному налогу за 2022 год (в размере 3188 руб.) за период с 05.08.2024 по 24.11.2024.

В силу ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 52 НК РФ, налоговое уведомление направляется плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а так же срок уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Из материалов дела следует, что поскольку ФИО2 в 2022 году являлась собственником земельных участков с кадастровыми: <..>; <..>; <..>, налоговым органом исчислена сумма земельного налога и в августе 2023 года в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление <..> от 15.08.2023 об уплате не позднее 01.12.2023 земельного налога за 2022 год в сумме 3188 руб., содержащее реквизиты платежа, в том числе УИН <..>.

Согласно чеку ордеру по операции 141 от 17.11.2023 по реквизитам платежа, указанным в вышеуказанном налоговом уведомлении, в том числе с указанием УИН <..>, на счет Казначейства России (ФНС России) физическим лицом произведен платеж на сумму 3188 руб.

Оплата налога, произведенная по указанному чеку ордеру, принята налоговым органом в качестве единого налогового платежа и распределена по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения ранее возникшей задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Между тем, в соответствии с п.п. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании.

Поскольку настоящим решением административному истцу срок для обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2021 год не восстановлен, во взыскании указанной недоимки отказано, то при определении размера совокупной обязанности административного ответчика не может быть учтена сумма данного налога.

Таким образом, с учетом исключения из совокупной обязанности суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год, обязанность ФИО2 по уплате земельного налога за 2022 год в силу положений ст. 45 НК РФ следует считать исполненной своевременно.

Статьей 75 НК РФ не предусмотрено взыскание пеней в случае своевременной уплаты причитающихся сумм налогов, а так же пеней, начисленных на недоимку, возможность взыскания которой утрачена и во взыскании которой отказано судом.

В связи с чем, оснований для удовлетворения административных исковых требований налогового органа о взыскании с ФИО2 (по определению об отмене судебного приказа <..> от 17.03.2025) задолженности по пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в сумме 11457 руб. 50 коп., также не имеется.

При таких обстоятельствах, суд не находит законных оснований для удовлетворения требований административного иска.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа, пени - отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья А.М. Назаров

Мотивированное решение составлено 30.07.2025