Дело № 2а-347/2025 64RS0004-01-2024-006361-90

Решение

именем Российской Федерации

31 марта 2025 года город Балаково Саратовской области

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Курцевой И.А.,

при секретаре судебного заседания Каширской Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области о возврате переплаты по налогам,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № по Саратовской области), в котором просит вернуть переплату по налоговым платежам в размере 410 452 руб., из которых: НДФЛ – 5 980 руб., УСН – 311 544 руб., страховые взносы на ОПС (на выплату страховой пенсии) – 5 060 руб., страховые взносы на ОПС (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) – 81 644 руб., страховые взносы на ОСС (обязательное социальное страхование) – 667 руб., страховые взносы на ОМС – 1 173 руб., страховые взносы на ОМС (в фиксированном размере) – 4 384 руб.; взыскать с налогового органа судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 761 руб.

В обоснование административных исковых требований указано, что сын ФИО1 – ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно выписке из ЕГРИП в период с 3 мая 2018 года по 7 сентября 2022 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности – торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Индивидуальная предпринимательская деятельность прекращена 7 сентября 2022 года в связи со смертью.

ИП ФИО2 за период с 31 марта 2022 года по 2 августа 2022 года оплачены налоги в размере 410 452 руб., из которых: НДФЛ в размере 5 980 руб., УСН в размере 311 544 руб., страховые взносы на ОПС (на выплату страховой пенсии) в размере 5 060 руб., страховые взносы на ОПС (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) в размере 81 644 руб., страховые взносы на ОСС (обязательное социальное страхование) в размере 667 руб., страховые взносы на ОМС в размере 1 173 руб., страховые взносы на ОМС (в фиксированном размере) в размере 4 384 руб.

Указанная оплата налогов в размере 410 452 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ является переплатой, поэтому подлежит возврату.

11 ноября 2024 года ФИО1 направила в адрес МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области заявление о возвращении переплаты по налогам на вышеуказанную сумму.

3 декабря 2024 года налоговым органом ФИО1 дан ответ, из которого следует, что возврат наследникам умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им ранее налога, не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. С указанным ответом административный истец не согласилась, в связи с чем обратилась с в суд с настоящим административным иском.

Административный истец ФИО1, представитель административного ответчика МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области, представитель заинтересованного лица МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, заинтересованные лица ФИО3, ФИО4, надлежащим образом извещенные о рассмотрении административного дела, в судебное заседание не явились, административный истец и представитель административного ответчика просили рассмотреть дело в свое отсутствие, остальные участники процесса о причинах неявки суду не сообщили.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Руководствуясь частью 2 статьи 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Суд, исследовав материалы дела, пришёл к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований по следующим основаниям.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 ГК РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со статьей 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Статья 1112 ГК РФ, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений пунктов 2, 3, 4 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Налогоплательщики не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

На основании пункта 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ и подпункта 1 статьи 432 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Помимо страховых взносов в ПФР индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Уплачиваются страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно абзацу 1 статьи 1112 Гражданского кодекса российской Федерации (далее ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является матерью ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копиями свидетельств о рождении, о смерти (л.д. 9, 10).

Являясь наследником первой очереди после смерти сына, ФИО1 вступила в права наследства по закону в установленный законом срок, подав нотариусу ДД.ММ.ГГГГ заявления о выдаче свидетельств на наследственное имущество (л.д. 28-29, 30, 31,32). 6 апреля 2023 года ФИО1 выданы свидетельства о праве на наследство по закону после смерти ФИО2 (л.д.70, 71, 72, 73).

Отец наследодателя ФИО4, а также иные лица с заявлениями о принятии наследства после смерти ФИО2 к нотариусу не обращались.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 3 декабря 2024 года ФИО2 с 3 мая 2018 года по 7 сентября 2022 года состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРНИП №, с основным видом деятельности – торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 7 сентября 2022 года в связи со смертью (л.д. 11-16).

11 ноября 2024 года ФИО1 обратилась в МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области с заявлением о возврате переплаты по налогам, уплаченным ИП ФИО2

В ответе от 3 декабря 2024 года МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области ФИО1 отказано в удовлетворении её заявления по тому основанию, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога, не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 17-18).

При этом, административным ответчиком МРИ ФНС России № по Саратовской области представлены в суд следующие сведения об уплаченных ИП ФИО2 налогах за 2022 год, согласно которым, имеется переплата: (л.д. 160-161).

В соответствии с карточками расчетов с бюджетом по страховым взносам, удержанных налоговым агентом за март - июль 2022 года, поступила оплата:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии на общую сумму 25 300 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования на общую сумму 5 865 руб.;

по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 3 335 руб.

ИП ФИО2 представлены 14 апреля 2022 года и 18 июля 2022 года расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) за 1 квартал 2022 года и 2 квартал 2022 года соответственно.Согласно РСВ за 1 и 2 кварталы 2022 года начисления составили:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии 20 240 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 4 694 руб.;

по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2 668 руб.

Таким образом, переплата по страховым взносам образовалась за счет отчислений за июль 2022 года по работнику ФИО3 на общую сумму 6 900 руб.

Согласно карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за март - июль 2022 года поступила оплата на общую сумму 14 950 руб.

ИП ФИО2 14 апреля 2022 года и 18 июля 2022 года представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6- НДФЛ (далее - 6 НДФЛ) за 1 квартал 2022 года и 2 квартала 2022 года соответственно.

Согласно 6 НДФЛ за полугодие 2022 года налоговым агентом удержана сумма налога в размере 8 970 руб. (1 квартал – 2 990 руб., 2 квартал – 5 980 руб.).

Таким образом, переплата по НДФЛ сформировалась двумя последними платежными поручениями от 11 июля 2022 года и от 2 августа 2022 года на общую сумму 5 980 руб.

Анализ расчетного счета ИП ФИО2 подтверждает факт выплаты дохода физическому лицу ФИО3, с которого был удержан и оплачен налог на доходы физических лиц.

Срок представления расчета 6-НДФЛ И РСВ за 3 квартал 2022 года – не позднее 31 октября 2022 года.

Обязанность по представлению расчета 6-НДФЛ и РСВ за 3 квартал 2022 года не исполнена, в связи со снятием с учета на основании сведений ЗАГС о факте регистрации акта гражданского состояния о смерти.

В соответствии с карточками расчетов с бюджетом:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии переплата составила 82 865,12 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования переплата составила 4 390 руб.

Переплата образовалась за счет оплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2022 года. В связи со снятием с учета, на основании сведений ЗАГС о факте регистрации акта гражданского состояния о смерти начисления не проводились.

В соответствии с карточкой расчетов с бюджетом по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, переплата составила по налогу – 312 353 руб. и по пени 315,46 руб.

Переплата образовалась за счет оплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2022 года (л.д. 160-161).

Вместе с тем, из письменных пояснений представителя МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области и приложенных к ним документов (155-156, 122-147) следует, что по данным налогового органа у ИП ФИО2 имеется положительное сальдо ЕНС в размере - 410 452 руб., которое образовалось в результате оплаты налогов за период с 31 марта 2022 года по 2 августа 2022 года: НДФЛ в размере – 5 980 руб., УСН в размере - 311 544 руб., страховые взносы на ОПС (на выплату страховой пенсии) в размере – 5 060 руб., страховые взносы на ОПС (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) в размере – 8 1644 руб., страховые взносы на ОСС (обязательное социальное страхование) в размере - 667 руб., страховые взносы на ОМС в размере - 1173 руб., страховые взносы на ОМС (в фиксированном размере) в размере - 4384 руб.

НДФЛ:

В соответствии с частью 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

По сведениям налогового органа у индивидуального предпринимателя ФИО2 имелся один наемный работник - ФИО3, которому согласно анализа расчетного счета были произведены выплаты заработной платы за 6 месяцев: 1 апреля 2022 года, 4 мая 2022 года, 2 июня 2022 года, 1 июля 2022 года, 1 августа 2022 года, 1 сентября 2022 года в размере - 20 000 руб. за каждый месяц, на общую сумму - 120 000 руб.

Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговый агент может представить указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.

Так, 8 апреля 2022 индивидуальным предпринимателем ФИО2 в налоговый орган на бумажном носителе был представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2022 года в соответствии с которым исчисленный налог в сумме 2 990 руб. был им оплачен 31 марта 2022 года (с заработной платы, выплаченной за март 2022 года – 1 апреля 2022 года).

1 июля 2022 года индивидуальным предпринимателем ФИО2 в налоговый орган на бумажном носителе был представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ) за 2 квартал 2022 года в соответствии с которым исчисленный налог в сумме 5 980 руб. был им оплачен 16 мая 2022 года – 2 990 руб. (с заработной платы, выплаченной за апрель 2022 года – 4 мая 2022 года) и 7 июня 2022 года – 2 990 руб. (с заработной платы, выплаченной за май 2022 года – 7 июня 2022 года).

Также индивидуальным предпринимателем ФИО2 11 июля 2022 года и 2 августа 2022 года был уплачен налог в общей сумме – 5 980 руб. (с заработной платы, выплаченной за июнь 2022 года – 11 июля 2022 года и за июль 2022 года – 2 августа 2022 года), однако, налоговая отчетность не представлялась.

С заработной платы за август 2022 года, выплаченной 1 сентября 2022 года, сведения об оплате налога у налогового органа отсутствуют (отчетность не представлялась).

Таким образом, в соответствии со статьей 230 НК РФ ИП ФИО2, исчисляя и уплачивая налог за период с 31 марта 2022 года по 2 августа 2022 года, исполнял обязанность по уплате НДФЛ.

УСН:

В соответствии с частью 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

По сведениям налогового органа индивидуальный предприниматель ФИО2, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы, 31 марта 2022 года исчислил и оплатил налог за 1 квартал 2022 года в сумме – 120 804 руб. и 30 июня 2022 года исчислил и оплатил налог за 2 квартал 2022 года в сумме – 190 740 руб. (предположительно авансовые платежи).

В соответствии с частью 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода (календарный год) налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, ИП ФИО2 не представлялась, так как не наступил срок подачи декларации.

Однако, в соответствии со статьей 346.21 НК РФ ИП ФИО2, исчисляя и уплачивая налог за период с 31 марта 2022 год по 2 августа 2022 года, исполнял обязанность по уплате авансовых платежей по УСН.

Страховые взносы в фиксированном размере, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем ФИО2 за себя.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ ИП уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 31 декабря 2022 года. Отчетность по данному виду налога не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

ИП ФИО2 исчислены и оплачены страховые взносы на ОПС (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) в размере – 81 644 руб. (дата оплаты: 31 марта 2022 года – 32 723 руб.; 1 июля 2022 года – 48 921 руб.), страховые взносы на ОСС, страховые взносы на ОМС (в фиксированном размере) в размере – 4 384 руб. (дата оплаты: 31 марта 2022 года – 2 192 руб., 1 июля 2022 года – 2 192 руб.) с учетом 1% суммы дохода плательщика.

Так как ИП ФИО2 умер 7 сентября 2022 года, а срок уплаты страховых взносов не наступил (31 декабря 2022 года), поэтому вышеуказанные денежные средства в ПФР перечислены не были и находятся на ЕНС налогоплательщика.

Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем ФИО2 за наемного работника.

Статьей 431 НК РФ предусмотрен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии с которым в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно;

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Так, 8 апреля 2022 года ИП ФИО2 в налоговый орган на бумажном носителе был представлен расчет по страховым взносов за 1 квартал 2022 года, в соответствии с которым исчисленные страховые взносы (ОПС – 5 060 руб., ОМС – 1 173 руб., ОСС – 667 руб.) были им оплачены – 31 марта 2022 года.

1 июля 2022 года ИП ФИО2 в налоговый орган на бумажном носителе был представлен расчет по страховым взносам за 2 квартал 2022 года, в соответствии с которым исчисленные страховые взносы, были им оплачены 17 мая 2022 года (ОПС – 5 060 руб., ОМС – 1 173 руб., ОСС – 667 руб.), 8 июня 2022 года (ОПС – 5 060 руб., ОМС – 1 173 руб., ОСС – 667 руб.), 12 июля 2022 года (ОПС – 5 060 руб., ОМС – 1 173 руб., ОСС – 667 руб.).

2 августа 2022 года ИП ФИО2 также была произведена оплата (ОПС – 5 060 руб., ОМС – 1 173 руб., ОСС – 667 руб.), но налоговая отчетность не сдавалась.

Таким образом, в соответствии со статьей 431 НК РФ ИП ФИО2, исчисляя и уплачивая страховые взносы за период с 31 марта 2022 года по 2 августа 2022 года, исполнял обязанность по уплате страховых взносов, исчисленных с выплат в пользу физических лиц.

Исследовав представленные налоговыми органами сведения и документы, руководствуясь вышеприведенными нормами закона, суд пришел к выводу, что ФИО1, как наследнику умершего налогоплательщика ИП ФИО2, подлежит возврату переплата налогов и страховых взносов, уплаченных в 2022 году ИП ФИО2 за себя, на общую сумму 397 572 руб., в том числе УСН за 1 квартал 2022 года в сумме 120 804 руб., за 2 квартал 2022 года – в сумме 190 740 руб., поскольку налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, ИП ФИО2 не представлялась, так как не наступил срок подачи декларации, а также страховые взносы на ОПС в сумме 81 644 руб., страховые взносы на ОСС и ОМС в сумме 4 384 руб., поскольку на момент смерти ИП ФИО2 срок уплаты страховых взносов не наступил.

Остальные налоговые платежи, именуемые переплатой, уплачены ИП ФИО2 за наемного работника как налоговым агентом, поэтому не подлежат возврату.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), уплаченная ФИО1 государственная пошлина в сумме 12 761 руб. не подлежит взысканию с административного ответчика.

Вместе с тем, в связи с удовлетворением требований ФИО1 на сумму 397 572 руб., ей подлежит возврату уплаченная государственная пошлина в сумме 12 439 руб., рассчитанная по правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177 КАС РФ, суд

решил:

частично удовлетворить административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области о возврате переплаты по налогам.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Саратовской области, ИНН №, возвратить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженке з/с <адрес> Саратовской области, паспорт №, переплату налогов и страховых взносов, уплаченных в 2022 году индивидуальным предпринимателем ФИО2, ИНН № в сумме 397 572 руб., в том числе УСН за 1 квартал 2022 года в сумме 120 804 руб., за 2 квартал 2022 года – в сумме 190 740 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 81 644 руб., страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование в сумме 4 384 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Возвратить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженке з/с <адрес> Саратовской области, паспорт №, уплаченную государственную пошлину в сумме 12 439 руб.

В течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Саратовского областного суда через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья И.А. Курцева

Мотивированное решение изготовлено 14 апреля 2025 года.

Судья И.А. Курцева