Решение по делу № 2А-1186/2024 от 08.04.2025 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и пени.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 апреля 2025 года г. Советск

Советский городской суд Калининградской области в составе председательствующего Ганага Ю.Н.

при секретаре судебного заедания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в Советский городской суд Калининградской области с указанным выше административным исковым заявлением, в обоснование требований которого указало следующее. ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 30.06.2004 и является плательщиком страховых взносов. Административный ответчик ненадлежащим образом исполнял возложенные на него обязанности по уплате страховых взносов, в результате чего образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, предусмотренное законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемым налогоплательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек. По сведениям Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области в собственности у ФИО2 находились: жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. Административному ответчику налоговым органом за 2022 год был начислен земельный налог в сумме 23 рублей и налог на имущество физических лиц в сумме 59 рублей. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 20.07.2023 №20400453, что подтверждается списками почтовых отправлений. В связи с неуплатой налогов административным истцом выставлено требование об уплате задолженности от 24.05.2023 №3570. Вышеуказанное требование в добровольном порядке исполнено не было. 18.07.2024 мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 21.06.2024 № в отношении ФИО2, в связи с поступившими возражениями должника. В связи с тем, что за налогоплательщиком числится задолженность, УФНС России по Калининградской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по: налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 59 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 23 рублей, страховые взносы на ОМС в фиксированном размере предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек, пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 в сумме 4 537 рублей 53 копеек, а всего в общей сумме 13 738 рублей 51 копейки.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился. Представил возражения по существу заявленных исковых требований, в которых указал, что с 17.11.2021 у него прекращено право собственности на объекты недвижимости (дом и земельный участок), указанные в административном исковом заявлении, в связи с чем, налоговым органом земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 год начислен необоснованно. Поскольку срок уплаты недоимки по страховым взносам на ОМС за 2023 год в размере 9 118 рублей 98 копеек истекал 31.12.2023, в требовании от 24.05.2023 №3570 вышеуказанная недоимка не могла быть выставлена. Иного требования налоговым органом в его адрес не выставлялось. Полагает, что расчет пени по сумме недоимки 9 118 рублей 98 копеек за 3 месяца 24 дня в размере 4 537 рублей является неверным, поскольку расчет пени должен быть произведен после истечения срока уплаты взносов на ОМС или с 01.01.2024. На основании требования от 24.05.2023 №3570 налоговый орган вынес решение от 21.09.2023 №151 о взыскании с него задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на счетах в банках, которое было им обжаловано в порядке подчиненности в МИ ФНС России по СЗО. Из ответа на жалобу от 08.11.2023 следует, что задолженности по взносам на ОМС за 2023 год у него не имелось. В требовании от 24.05.2023 в части взносов на ОМС речь идет о периоде до 01.01.2023. Просит суд в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Исследовав письменные материалы дела, доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.30 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Калининградской области наделена функциями контроля за полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

Согласно п. 4 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц предусмотрена главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенная в пределах муниципального образования жилой дом.

Налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате за 2022 год исчисляется из кадастровой стоимости недвижимого имущества, как установлено п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Калининградской области от 25.11.2015 № 467 «Об установлении единой даты начала применения на территории Калининградской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц».

При расчете налога на имущество физических лиц за 2022 год налоговая база определялась в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

В соответствии со ст.405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Как следует из п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 названного кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из п. 1 ст. 390 того же кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу признаётся календарный год.

При расчете земельного налога за 2022 год налоговая база определялась в соответствии со ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В судебном заседании по сведениям, представленным административным истцом и филиалом ППК «Роскадастр» по Калининградской области установлено, что ФИО2 в период с 29.06.2020 по 17.11.2021 принадлежали: земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером № расположенные по адресу: <адрес>.

Налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате ФИО2, был рассчитан налоговым органом за 2022 год в сумме 59 рублей, земельный налог за 2022 год в сумме 23 рубля.

Учитывая, что с 17.11.2021 у ФИО2 прекращено право собственности на вышеуказанный дом и земельный участок, заявленные УФНС России по Калининградской области административные исковые требования к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 59 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 23 рублей удовлетворению не подлежат.

Согласно п.п. 1 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

С 30.06.2004 ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Калининградской области в качестве адвоката и обязан уплачивать страховые взносы.

По сведениям отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области ФИО2 также является получателем ежемесячной денежной выплаты по категории «инвалиды (2 группа)».

Исходя из положений п. п. 1, 6, 9 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В силу п.1.4 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 № 4468-I «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 19,8922 процента от совокупного фиксированного размера страховых взносов, установленного подпунктом 1 пункта 1.2 или пунктом 1.3 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пп.1 п.1.2 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса уплачивают за расчетный период 2023 год в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности была рассчитана налоговым органом за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек, из расчета (19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов 45 842 рублей).

Исходя из положений п.1 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей на момент спорных правоотношений) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Учитывая, что 31.12.2023 являлось нерабочим днем, последним днем для оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год являлось 09.01.2024.

По сведениям УФНС России по Калининградской области административным ответчиком страховые взносы на ОМС в фиксированном размере предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек до настоящего времени не уплачены.

Согласно материалам, представленным административным истцом УФНС России по Калининградской области в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление №20400453 от 20.07.2023 с содержанием расчетов земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год, что подтверждается списком почтовых отправлений №1366678 от 15.09.2023.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС является форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками п.4 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с введением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ЕНС), сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Согласно п.3 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В силу п.1 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктом 1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По сведениям УФНС России по Калининградской области административному ответчику почтовым отправлением 31.05.2023 направлено требование №3570 от 24.05.2023 об уплате в срок до 19.07.2023 налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в сумме 121 321 рубля, страховых взносы на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме 24 076 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме 30 317 рублей 01 копейка, пени в сумме 49 394 рублей 31 копейки. Требование в добровольном порядке ФИО2 исполнено не было.

Решением Советского городского суда Калининградской области от 17.01.2025 с ФИО2 пользу УФНС России по Калининградской области взысканы страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме 177 рублей 98 копеек, страховые взносы на ОПС за 2021 год в сумме 758 рублей 03 копеек, страховые взносы на ОМС за 2021 год в сумме 8 426 рублей, страховые взносы на ОМС за 2022 год в сумме 8 766 рублей, НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 16.07.2023 в сумме 34 975 рублей, пени, начисленные в соответствии со ст. 73 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в сумме 18 278 рублей 05 копеек, а всего – 71 408 рублей 06 копеек, а также в бюджет МО «Советский городской округ» государственную пошлину в размере 2 342 рублей 24 копеек.

На основании пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07. 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется. Новое требование формируется только в то случае, когда задолженность по предыдущему требованию погашена в полном объеме.

Таким образом, положения ст. 69, 70 НК РФ с учетом изменений введенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ означают, что требование является динамичным.

Учитывая, что недоимка по налогам, страховым взносам по требованию №3570 от 24.04.2023 ФИО2 своевременно не погашена и была взыскана с административного ответчика по решению Советского городского суда Калининградской области от 17.01.2025, направление нового требования на вновь образовавшуюся задолженность по налогам, страховым взносам и пени не требовалось.

В связи с чем, доводы административного ответчика в указанной части, не могут быть приняты судом во внимание и подлежат отклонению.

В соответствии с п.1 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ)

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный КБК 18211617000010000140.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 налоговым органом административному ответчику на имеющуюся задолженность начислен пени в общей сумме 4 537 рублей 53 копейки.

Вместе с тем, суд не может согласиться с представленным административным истцом расчетом задолженности пеней по следующим основаниям.

Из ответа УФНС России по Калининградской области от 05.02.2025 следует, что по состоянию на 16.10.2023 за налогоплательщиком числилась задолженность по налогам, на общую сумму 53 130 рублей 01 копейка, состоящая из:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017:

- за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021 в сумме 177 рублей 98 копеек;

- за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 785 рублей 03 копеек;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017:

- за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 8 426 рублей;

- за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8 766 рублей;

налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год по сроку уплаты 17.07.2023 в сумме 34 975 рублей.

Поскольку налоговым органом ФИО2 неправомерно начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 год в общей сумме 82 рубля, пени на недоимку по налогам и страховым взносам за период с 02.12.2023 по 09.01.2024 должны быть начислены исходя суммы задолженности 53 130 рублей 01 копейка.

Учитывая, что за налогоплательщиком по состоянию на 16.10.2023 числилась недоимка по налогам и страховым взносам на общую сумму 53 130 рублей, пени на вышеуказанную недоимку за период с 16.10.2023 по 01.09.2023 должны быть рассчитаны следующим образом:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с

по

дней

53 130,01

16.10.2023

29.10.2023

14

13

53 130,01 ? 14 ? 1/300 ? 13%

322,32 р.

53 130,01

30.10.2023

15.11.2023

17

15

53 130,01 ? 17 ? 1/300 ? 15%

451,61 р.

53 130,01

16.11.2023

01.12.2023

16

15

53 130,01 ? 16 ? 1/300 ? 15%

425,04 р.

53 130,01

02.12.2023

17.12.2023

16

15

53 130,01 ? 16 ? 1/300 ? 15%

425,04 р.

53 130,00

18.12.2023

09.01.2024

23

16

53 130,01 ? 23 ? 1/300 ? 16%

651,73 р.

ИТОГО:

2 275,74 р.

В связи с неуплатой страховых взносов на ОМС в фиксированном размере предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2023 год по сроку уплаты до 09.01.2024 в сумме 9 118 рублей 98 копеек, общая сумма недоимки по налогам по состоянию на 10.01.2024 составила 62 248 рублей 99 копеек, из расчета (53 130,01 + 9 118,98), на которую подлежат взысканию пени за период с 10.01.2024 по 08.02.2024 в следующем размере:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с

по

дней

62 248,99

10.01.2024

08.02.2024

30

16

62 248,99 ? 30 ? 1/300 ? 16%

995,98 р.

ИТОГО:

995,98 р.

Таким образом, за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 с административного ответчика подлежат взысканию пени в общей сумме 3 271 рубль 72 копейки.

В соответствии с п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговым органом в отношении ФИО2 сформировано решение № 151 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.09.2023, направлено налогоплательщику, что подтверждается списком почтовых отправлений № 105 от 25.09.2023.

Решение №151 сформировано на всю сумму сальдо ЕНС по состоянию на дату формирования решения - 21.09.2023, а именно 267 315 рублей 28 копеек, в том числе: НДФЛ в сумме 156 296 рублей (за 2014 год по сроку уплаты 14.07.2015 в сумме 43 032 рублей, за 2015 год по сроку уплаты 14.10.2015 в сумме 22 324 рублей, за 2015 год по сроку уплаты 14.01.2016 в сумме 22 325 рублей, за 2018 год по сроку уплаты 15.07.2018 в сумме 16 820 рублей, за 2016 год по сроку уплаты 14.10.2018 в сумме 8 410 рублей, за 2018 год по сроку уплаты 14.01.2019 в сумме 8 4100 рублей; за 2022 год по сроку уплаты 16.07.2023 в сумме 34 975 рублей); страховые взносы на ОПС в сумме 30 317 рублей 01 копейка (за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 29 354 рублей, за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021 в сумме 177 рублей 98 копеек, за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 758 рублей 03 копеек); страховые взносы на ОМС в сумме 24 076 рублей (за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 6 884 рублей, за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 8 426 рублей); пени, начисленные в соответствии со ст. 73 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в сумме 56 626 рублей 27 копеек.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Законность принятого налоговым органом решения № 151 от 21.09.2023 и требования №3570 от 24.05.2023 являлась предметом судебной оценки при рассмотрении административного иска ФИО2 к УФНС России по Калининградской области, МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу о признании незаконным решения.

Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 30.05.2024 удовлетворен в части административный иск ФИО2 Признано незаконным решение УФНС России по Калининградской области №151 от 21.09.2023 в части исключенной суммы налоговой задолженности с учетом мероприятий по приведению единого налогового счета ФИО2 в соответствие, в размере 130 081 рублей.

Апелляционным определением Калининградского областного суда от 01.10.2024 решение Центрального районного суда г. Калининграда от 30.05.2024 изменено, абзац второй резолютивной части изложен в следующей редакции: «признать незаконным решение УФНС России по Калининградской области №151 от 21.09.2023 в части необоснованного включения в него суммы налоговой задолженности ФИО2 в размере 192 701 рублей 09 копеек.

По сведениям УФНС России по Калининградской области до настоящего времени сумма задолженности, указанная в административном исковом заявлении налогоплательщиком не оплачена.

Статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) предусмотрено, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов административного дела №№ следует, что 15.11.2023 мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по Калининградской области задолженности по налогам и страховым взносам по ранее направленному требованию №5370 от 24.05.2023 в общей сумме 53 130 рублей 01 копейка.

В мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности, образовавшейся после направления требования №5370 от 24.05.2023 налоговый орган обратился 19.06.2024.

С учетом изложенных выше редакций ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавших на момент спорных правоотношений, определяющих порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, судом проверен срок обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам и страховым взносам административным истцом не пропущен.

Согласно абз.2 п.4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела № следует, что 21.06.2024 мировым судьей первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по Калининградской области задолженности по земельному налогу за 2020 год в сумме 23 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 59 рублей, страховых взносов на ОМС за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек и пени 4 537 рублей 53 копеек, всего на общую сумму 13 738 рублей 51 копейка.

Ввиду поступления возражений должника определением мирового судьи от 18.07.2024 вышеуказанный судебный приказ отменен.

В Советский городской суд Калининградской области административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени было направлено 28.11.2024.

Таким образом, срок, установленный п.3 и п.4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, при обращении с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

При таких обстоятельствах заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению частично.

Поскольку административный истец в силу положений пп.19 п.1 ст.333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобождён от уплаты государственной пошлины, в соответствии с ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, п.6 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь ст.175-180, 290, 293, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2023 год в сумме 9 118 рублей 98 копеек, пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 в сумме 3 271 рубль 72 копейки, а всего в общей сумме 12 390 рублей 70 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования «Советский городской округ» Калининградской области государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Советский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Резолютивная часть решения вынесена в совещательной комнате.

Мотивированное решение суда составлено 18.04.2025.

Судья Ю.Н. Ганага