№ 2а-1564/2023
УИД 18RS0013-01-2023-000753-14
Решение
именем Российской Федерации
Решение окончательной форме принято 15 августа 2023 года.
28 июля 2023 года с.Завьялово УР
Завьяловский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Гараевой Н.В., при секретаре судебного заседания Красноперовой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени штрафам,
установил:
Административный истец Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 9 по УР) обратился с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 35100 руб., пени в размере 1110,91 руб., штрафа в размере 1755,00 руб., штрафа за не предлоставление налогвоой декларации в размере 1316,25 руб.
Требования мотивированы тем, что административный ответчик состоит на налоговом учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС № 9 по УР. Налоговой проверкой установлено, что административный ответчик не отразила доход от продажи доли в объектах недвижимого имущества, посредством непредставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год. 16.07.2021 сформирован автоматизированный расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год. Согласно сведениям, административный ответчик в 2020 году продала 1/5 долю в недвижимом имуществе (жилом доме), цена сделки составила 400000 руб. и 1/5 долю в недвижимом имуществе (земельном участке), цена сделки составляет 70000 руб., кадастровая стоимость имущества составила 33990 руб. Сумма дохода составила 470000 руб. Сумма налога административным ответчиком не уплачена.
Неуплата сумм налога повлекло взыскание с административного ответчика штрафа в размере 7020 руб., что составляет 20% от суммы неоплаченного налога (35100 руб.). С учетом ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ сумма штрафа уменьшена налоговым органом до 1755,00 руб.
Кроме того, административному ответчику по данным камеральной проверки назначен штраф за не предоставление налоговой декларации в размере 10530,00 руб., с учетом положений ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ сумма штрафа уменьшена до 1316,25 руб.
Протокольным определением административный истец Межрайонная ИФНС России № 9 по УР заменен на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы России по УР.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, судом о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.
В судебном заседании административный ответчик ФИО1 с заявленными требованиями не согласилась, представила письменные пояснения относительно заявленных требований, в которых пояснила, что в 2020 году административный ответчик с семьей приобрели дом, а в декабре 2021 года налоговый орган доначислил суммы НДФЛ по продаже старого дома. С решением о доначисления НДФЛ административный истец не согласилась, поскольку дом был продан, денежные средства направлены на покупку нового дома, поскольку старый дом был продан, а новый еще не построен с 01.06.2020 по 31.12.2020 были вынуждены арендовать временное жилье. При вынесении решения сотрудниками налогового органа не в полной мере исследованы материалы дела, нарушена процедура вынесения решения. В данный момент действует редакция налогового законодательства, согласно которой при продаже жилья и приобретения иного жилья, в случае если проданное жилье являлось единственным для проживания, НДФЛ с такой сделки не начисляется.
Суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного истца.
Изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с ч. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Согласно ч. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
При этом согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
В частности, абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.
В этой связи условие, установленное абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, считается выполненным, если продажа одного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) и приобретение другого жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) происходят в одном календарном году (налоговом периоде), либо жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение) приобретено не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода).
В том случае, если условия, установленные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдаются, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, производится в установленном порядке без учета положений пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.
Из документов, представленных административным ответчиком в материалы дела следует, что 12 апреля 2010 года между ФИО2 и ФИО3, ФИО4 заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, <адрес>. 05 мая 2010 года ФИО4 и ФИО3 подписано обязательство об оформлении в общую собственность на их имя и имя их детей с определением долей по соглашению в течение 6 месяцев после перечисления Пенсионным Фондом РФ средств материнского (семейного) капитала (при отсутствии обременения).
25 июня 2010 года УПФР в Малопургинском районе УР удовлетворено заявление ФИО3 о направлении средств материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий в сумме 330 178,75 руб.
В установленный соглашением срок доли в общем имуществе не определены.
Право собственности на 1/5 доли в общем имуществе на земельный участок и жилой дом административным ответчиком зарегистрировано 20 марта 2020 года.
Жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> отчуждены ФИО1 15 октября 2020 года на основании договора купли-продажи, заключенного между ФИО3, действующей за себя и от имени ФИО4, а также как законный представитель несовершеннолетних ФИО5, ФИО6, ФИО1 и ФИО7
Тогда как договор купли-продажи дома и земельного участка, расположенного по адресу Удмуртская Республика, <адрес>, заключен между ООО «ПромстройИнвест-Недвижимость» и ФИО3, действующей за себя, а также как законный представитель несовершеннолетних ФИО5, ФИО6, ФИО4, ФИО1 заключен 16 сентября 2020 года. Оплата по условиям договора произведена в следующем порядке: 2 000 000,00 руб. – в день подписания договора за счет собственных средств, 2 302 800,00 руб. – за счет кредитных средств ПАО Сбербанк.
Таким образом, из доказательств по делу не следует, что денежные средства от продажи доли в объектах недвижимости направлены административным ответчиком на приобретение другого единственного жилья.
Объекты недвижимости находились в собственности административного ответчика менее минимального срока, установленного налоговым законодательством, при соблюдении которого доходы от продажи данного недвижимого имущества освобождаются от налогообложения.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно сведениям, имеющимся у административного истца ФИО1 в 2020 году продала: 1/5 доли в недвижимом имуществе (жилом доме) по адресу: <адрес>, цена сделки составила 400000,00 руб., а также 1/5 доли в недвижимом имуществе (земельном участке), по адресу: <адрес>, цена сделки составила 70000,00 руб.
Таким образом, сумма дохода от продажи недвижимого имущества, исходя из цены сделки, составила 470000,00 руб.
ФИО1 имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 200000,00 руб. (1000000/5).
Таким образом сумма налогооблагаемого дохода у административного ответчика составила 270000,00 руб.
Сумма налога, исчисленная налоговым органом по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2021 составила 35100,00 руб. и в установленный срок административным ответчиком не уплачена.
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц налогоплательщику было направлено требование № по состоянию на 22 марта 2022 года со сроком уплаты до 29 апреля 2022 года. В установленные сроки налог не уплачен.
В связи с наличием просрочки в уплате налогов, налоговым органом произведен расчет пени в размере 1110,91 руб.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации в отношении всех документов, связанных с налоговым контролем, предполагает вручение налогоплательщику соответствующих документов либо лично, либо направление по почте заказным письмом.
Налоговым органом сформировано требование об уплате налога и пени № по состоянию на 22 марта 2022 года, которое направлено налогоплательщику путем размещения в личном кабинете налогоплательщика.
В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Вина ФИО1 в совершении налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ заключается в неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате неправомерного бездействия.
Сумма штрафа составила 7020,00 рублей, исходя из 20% от суммы неуплаченного налога 35100 руб.
Согласно п.4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Налоговым органом в качестве смягчающих обстоятельств учтено, что налоговое правонарушение совершено впервые, по неосторожности, отсутствовал умысел в совершении налогового правонарушения.
Таким образом, с учетом положений ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ сумма штрафа уменьшена до 1755,00 руб. (7020:4).
Сумма штрафа включена в требование № от 22 марта 2022 года, со сроком исполнения до 29 апреля 2022 года.
Штраф административным ответчиком не оплачен.
В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п.7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на не рабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Срок предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год – 30 апреля 2021 года.
Административным ответчиком ФИО1 налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год не представлена.
Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Налоговым органом рассчитан штраф, размер которого составил 10530,00 руб. С учетом положений статей 112, 114 НК РФ административным истцом размер штрафа снижен в 8 раз до 1316,25 рублей (10530:8).
09 октября 2018 года в отношении административного ответчика вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ и взыскании штрафа в размере 1316,25 рублей.
Штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст.119 НК РФ включено в требование № от 22 марта 2022 года со сроком исполнения до 29 апреля 2022 года.
В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.
В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).
В установленный законом срок Межрайонная ИФНС России №9 по УР обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 25 августа 2022 года мировым судьей судебного участка №2 Завьяловского района УР вынесен судебный приказ № о взыскании задолженности с ФИО1, 16 сентября 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
Исковое заявление налоговой инспекции поступило в Завьяловский районный суд УР 10 марта 2023 года, что свидетельствует о соблюдении установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для обращения в суд с настоящим иском.
При таких обстоятельствах требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст. ст. 333.19, 333.36 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1338,97 руб. в доход бюджета, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче иска в суд.
На основании изложенного, руководствуясь требованиями ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,
решил:
административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога, пени, штрафа удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета:
- налог на доходы физических лиц в размере 35100,00 руб. (КБК №),
- пени по налогу на доходы в размере 1110,91 руб. (КБК №),
- штрафы в размере 3071,25 руб. (КБК №),
по следующим реквизитам:
Код бюджетной классификации
Наименование получателя и реквизиты счетов УФК (ОФК) или финансовых органов субъектов Российской Федерации
ИНН налогового органа и его наименование
№
Сч. № в БИК: №,ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области г. Тула,УФК по Тульской области
№,Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, путем подачи жалобы через суд, вынесший решение.
Судья Н.В. Гараева