КОПИЯ Дело № 2а-5255/2022 УИД-66RS0003-01-2022-004466-23 Мотивированное решение изготовлено 11.10.2022 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

27 сентября 2022 года г. Екатеринбург

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее также – истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, *** г.р., ИНН *** (далее также – ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что ответчиком получен дохода за период 2016-2019 гг., налог с которого не был уплачен своевременно в бюджет, следовательно, на указанную сумму налоговым органом была начислена неустойка на основании ст. 75 НК РФ и сформированы требования. Задолженность не была уплачена, в том числе, после отмены судебного приказа.

На основании изложенного, истец просит взыскать с ответчика в доход бюджета задолженность на общую сумму 23309,98 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации:

- по требованию от 17.10.2021 ***: пени в размере 3 082,35 руб. (образованы от суммы недоимки 68 018,00 руб. за 2016 год); пени в размере 1 709,29 руб. (образованы от суммы недоимки 37 719,00 руб. за 2017 год); пени в размере 1 647,27 руб. (образованы от суммы недоимки 36 350,00 руб. за 2018 год); пени в размере 397,30 руб. (образованы от суммы недоимки 17 276,00 руб. за 2019 год);

- по требованию от 23.11.2021 ***: за 2019 год в сумме: налог в размере 16 172,82 руб., пени в размере 300,95 руб.

Представитель истца в суд не явился, извещен надлежащим образом, в иске указана просьба о рассмотрении дела в отсутствие стороны истца.

Ответчик в судебное заседание также не явился, извещен надлежащим образом, представил письменное заявление с просьбой рассмотреть дело в свое отсутствие.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие сторон.

Исследовав материалы настоящего дела, а также дело № 2а-398/2022, иные представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующему.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (также – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с п. 1-4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом, в силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В данном иске истцом заявлены требования о взыскании пени, образованных от недоимок за 2016-2019 гг.

В силу статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно пункту 4 вышеуказанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из письменных пояснений ИФНС, поступивших в суд 19.08.2022, 25.03.2004 налогоплательщиком в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2003 год, в которой заявлено право на имущественный налоговый вычет на квартиру, расположенную по адресу: ***. Дата окончания камеральной проверки 08.06.2004. По результатам проверки сумма налога, заявленная к возврату в размере 20515 руб. подтверждена в полном объеме. ФИО1 30.07.2019 и 29.03.2019 предоставлена в ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга налоговая декларация 3-НДФЛ за 2015-2018, в соответствии с которой заявлен имущественный вычет на квартиру по адресу: ***. 02.02.2020 ФИО1 представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год, в соответствии с которой заявлен имущественный вычет на эту же квартиру. Из бюджета произведен возврат денежных средств по декларациям 3-НДФЛ за 2015-2019 гг. на общую сумму 260000 руб. В ходе проверочных мероприятий установлено, что ответчиком дважды заявлен налоговый вычет на вновь приобретенный объект.

В соответствии в подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу (до 01.01.2014) Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в ст.220 ч.2 НК РФ" применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных указанным Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ.

Согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

01.12.2020 ФИО1 представлены в ИФНС уточненные налоговые декларации, в которых имущественный вычет на вновь приобретенный объект исключен, заявлено право на социальный налоговый вычет и имущественный налоговый вычет на квартиру, расположенную по адресу: ***. По результатам камеральной проверки уточненных налоговых деклараций заявленные вычеты подтверждены.

Таким образом, неправомерно осуществлен возврат из бюджета денежных средств в размере 158384,58 руб.

Сумма неправомерно возмещенного налога не уплачена в бюджет, и как следствие образовалась задолженность в размере 158384,58 руб.

Вступившим в законную силу решением Кировского районного суда г.Екатеринбурга от 01.02.2022 по делу № 2а-905/2022 по иску ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, установлено, что ФИО1 30.07.2019 предоставлена в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга налоговая декларация 3-НДФЛ, в соответствии с которой сумма дохода за 2015 составила 0 руб. 01.12.2020 ФИО1 представлены налоговые декларации 3-НДФЛ, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, за 2016 составила 56 423 руб., за 2017 – 37 719 руб., за 2018 – 36 350 руб., за 2019 – 19 316 руб., на общую сумму 149 808 руб.; в адрес налогоплательщика направлено требование *** от 08.02.2021 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), согласно которому у административного ответчика имеется задолженность по уплате налога и пени; срок исполнения требования об уплате налога – 24.03.2021. В связи с указанным, административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций были удовлетворены частично. Судом постановлено: «Взыскать с ФИО1, ИНН ***, адрес регистрации: ***, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 142 889,23 руб., пени 1 443,15 руб. В остальной части административных исковых требований отказать. Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 086,65 руб.».

В настоящем деле истцом заявлены пени за следующий период, а также за 2019 год.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации ответчику были начислены пени и сформированы требования (л.д.12,15):

- от 17.10.2021 ***: пени в размере 3 082,35 руб. (образованы от суммы недоимки 68 018,00 руб. за 2016 год); пени в размере 1 709,29 руб. (образованы от суммы недоимки 37 719,00 руб. за 2017 год); пени в размере 1 647,27 руб. (образованы от суммы недоимки 36 350,00 руб. за 2018 год); пени в размере 397,30 руб. (образованы от суммы недоимки 17 276,00 руб. за 2019 год); со сроком уплаты до 25.11.2021;

- от 23.11.2021 ***: за 2019 год в сумме: налог в размере 16 172,82 руб., пени в размере 300,95 руб.; со сроком уплаты до 07.12.2021

Доказательств оплаты задолженности до срока, установленного в требованиях, а также по состоянию на дату судебного заседания, ответчиком не было представлено.

На основании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 КАС РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Судом установлено, что 14.02.2022, что, в установленный законом срок, ИФНС обратилось к мировому судье судебного участка № 7 Кировского судебного района с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ответчика задолженности.

17.02.2022 мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-398/2022 о взыскании испрашиваемой задолженности.

Определением от 11.04.2022 на основании возражений ответчика судебный приказ отменен.

С настоящим иском ИФНС обратилась 26.07.2022, что также в установленный законом срок.

Вместе с тем заявленная в настоящем иске задолженность не подлежит взысканию с ответчика, поскольку, требования направлялись ответчику по адресу: ****** (л.д.13-14,16-17), тогда как, согласно справке ОАСР УВМ ГУ МВД России по Свердловской области от 03.08.2022, а также копии паспорта ответчика, с 10.11.2017 по настоящее время ответчик зарегистрирован по адресу: ***

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции закона на 2016 - 2020 г.г., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ).

Таким образом, по настоящему делу ИФНС фактически не направлялись ответчику по ее адресу регистрации Требования *** и ***.

Вместе с тем, оснований для оставления иска без рассмотрения в связи с несоблюдением ИФНС обязательного досудебного порядка спора по основанию п. 1 ч. 1 ст.196 КАС РФ в данном случае не имеется, поскольку, налоговым органом будет пропущен срок направления требований, предусмотренный вышеуказанными положениями ст. 70 НК РФ, поскольку, датой выявления недоимки является дата, установленная для уплаты в налоговом уведомлении о расчете данного налога (абз. 3 п.50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которого, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления).

Как указывает ИФНС, налоговые декларации были представлены ФИО1 25.03.2004, 30.07.2019, 29.03.2019, 02.02.2020, следовательно, сроки направления истцом уведомлений по правильному адресу ответчика по состоянию на 27.09.2022 уже пропущены.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В тоже время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. N 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае ИФНС нарушены совокупные сроки на принудительное взыскание недоимки за налоговые периоды 2016-2019 гг.

В силу абзаца 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

При таких обстоятельствах, в удовлетворении иска суд отказывает в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 227, 175-186 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.А. Шимкова