Решение по делу № 2А-4524/2023 от 18.10.2023 - о признании незаконным решения.

Дело № 2а-4524/2023

39RS0002-01-2023-003784-97

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 октября 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при помощнике судьи Борисовой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

< Дата > УФНС России по Калининградской области вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: не уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что в 2020 году ФИО1 отчуждены объекты недвижимого имущества: гараж с кадастровым номером № площадью № кв.м, кадастровой стоимостью 189558,46 рублей; объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью 967951,78 рублей, расположенные по адресу: < адрес >. Каждый из объектов продан по цене 1300000 рублей.

О принятом решении ФИО1 стало известно после отражения задолженности в личном кабинете на Госуслугах. < Дата > налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № о предоставлении пояснений, < Дата > составлен акт проверки №.

20.06.2023 ФИО1 обратилась в суд с административным иском. С действиями налогового органа не согласна, просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС № 10 по Калининградской области № от < Дата > о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

В обоснование требования указывает, что имела в собственности земельный участок кадастровый №, расположенный по адресу: < адрес >, на котором был построен гараж и находится объект незавершенного строительства со степенью готовности 85%. В 2020 году приняла решение о продаже земельного участка и построенных на нем сооружений, для чего < Дата > зарегистрировала право собственности на гараж и объект незавершённого строительства (жилой дом). < Дата > заключила договор купли-продажи с ФИО4, в соответствии с которым были проданы земельный участок кадастровый №, стоимостью 1000000 рублей, объект незавершённого строительства (жилой дом), степень готовности 85% кадастровый №, стоимостью 950000 рублей и гараж кадастровый № площадью № кв.м, стоимостью 350000 рублей. В рамках договора купли продажи, оба строения были оценены в 1300000 рублей, договор прошел государственную регистрацию.

Полагает, что налог НДФЛ на земельный участок, в связи с владением более 5 лет не начисляется, кадастровая стоимость гаража определена в 189558, 46 рублей - как по прочему имуществу вычет может быть применен в полном объеме (250 тыс. руб.), оставшаяся сумма - стоимость дома 1110441,54 рублей, в отношении которого можно применить вычет 1000000 рублей (максимальная сумма вычета при продаже жилых домов, квартир). Таким образом, сумма для налогообложения составляет 110441,54 рублей, сумма налога соответственно 14357 рублей.

Кроме того, согласно п. 18 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися |по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) или налогоплательщик является одним из детей для целей настоящего пункта государственной регистрации перехода указанных детей. Возраст определяется на дату перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение. Так как является матерью двоих несовершеннолетних детей ДД.ММ.ГГГГ года рождения, подлежала освобождению от налогообложения.

В мае 2023 года налоговым органом выставлено требование №, в котором было указано наличие недоимки в размере 305000 рублей, пеней в сумме 50000 рублей, и штрафов в размере 38187,50 рублей.

< Дата > обратилась с жалобой в Управление ФНС по Калининградской области. < Дата > УФНС по Калининградской области принято решение о частичной отмене решения МИФНС № 10 по Калининградской области от < Дата > № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признано, что налог НДФЛ на земельный участок, в связи с владением более 5 лет не начисляется, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 136500 рублей (доход от продажи 1050000 рублей (1300000 – 250000 (сумма налогового вычета). Решение от < Дата > № с учетом смягчающих ответственность обстоятельств признано неправомерным в части дополнительного начисления суммы НДФЛ в размере 169000 рублей, пени и штрафных санкций, в размере 17793,75 рублей и 11862,50 рублей, соответственно. С такой правовой позицией также не согласна по изложенным в административном иске доводам.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Западному федеральному округу от < Дата > № жалоба ФИО1 от < Дата > оставлена без удовлетворения.

Административный истец ФИО1 и её представитель – ФИО10 в судебном заседании исковые требования поддержали, просили административный иск удовлетворить в полном объеме.

Представители административного ответчика – ФИО5 и ФИО6 в судебном заседании возражали против заявленных требований.

К материалам административного дела приобщены письменные возражения заместителя руководителя УФНС России по Калининградской области ФИО7 на административное исковое заявление.

Заслушав участников процесса, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснение налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из представленных материалов проверки, нарушений при проведении налоговой проверки судом не установлено.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доводов.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и сумме неудержанного налога.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с ч. 1 ст. 224 НК РФ на данный вид налогообложения установлена налоговая ставка в размере 13 %.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; для физических лиц процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более; налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст. 217.1 НК РФ, по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Как предусмотрено ст. 228 НК РФ, исчисление и уплата налога производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; такие физические лица (налогоплательщики) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Как установлено судом и подтверждается выписками из ЕГРН, ФИО1 с < Дата > на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером № площадью № кв.м, расположенный по адресу: < адрес >, кадастровой стоимостью 354416 рублей, вид разрешенного использования – под строительство жилого дома.

< Дата > зарегистрировано право собственности ФИО1 на расположенные на указанном земельном участке нежилое помещение – гараж с кадастровым номером № площадью № кв.м кадастровой стоимостью 189558,46 рублей, а также объект незавершенного строительства степенью готовности 85% с кадастровым номером №, проектируемое назначение – жилой дом площадью № кв.м, кадастровая стоимость не определена.

< Дата > ФИО1 продала земельный участок, объект незавершенного строительства и гараж по договору купли-продажи, заключенному с ФИО4. Согласно п. 2.1 договора цена договора составляет 2300000 рублей и состоит из стоимости земельного участка – 1000000 рублей и стоимости объектов – 1300000 рублей.

В период с < Дата > по < Дата > в отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от < Дата > №.

< Дата > налоговым органом принято решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности: начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 305500 рублей, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ назначен штраф за неуплату налога в размере 61100 рублей, в соответствии с ст. 119 НК РФ назначен штраф за не предоставление налоговой декларации в размере 91650 рублей.

Поскольку ФИО1 был нарушен установленный законом срок уплаты налога, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ решением налогового органа начислены пени в сумме 32698,68 рублей.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № от < Дата > о взыскании налога на доход, пени, штрафов

< Дата > ФИО1 обратилась в УФНС России по Калининградской области с жалобой на требование.

Решением УФНС России по Калининградской области от < Дата > № решение МИФНС России № 10 по Калининградской области от < Дата > № отменено частично: произведен перерасчет налога на доходы физических лиц, с учетом стоимости проданного имущества, а также уменьшены штрафные санкции. Сумма налога за 2020 год составила 136500 рублей (1300000 (стоимость объектов) – 250000 (сумма налогового вычета) = 1050000 (налогооблагаемый доход), сумма штрафных санкций, установленных п. чт. 119 НК РФ – 5118,75 рублей, п. 1 ст. 122 НК РФ – 3412,50 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Западному федеральному округу от < Дата > № жалоба ФИО1 от < Дата > оставлена без удовлетворения. Оснований для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доход, не установлено.

Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ, предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что решение налогового органа, с учетом внесенных изменений, является законным и обоснованным, ФИО1 правомерно привлечена к налоговой ответственности, поскольку при отчуждении принадлежащего ей недвижимого имущества, в установленный законом срок налоговую декларацию в налоговый орган не представила, налог на доходы физических лиц в установленный законом срок не уплатила. В связи с наличием задолженности по уплате налога, налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства на недоимку начислены пени.

Приведенный в решении налогового органа перерасчёт недоимки, пени и штрафа проверен судом, сомнений не вызывает, подтверждается письменными материалами дела, ответчиком допустимыми доказательствами не оспорен.

Утверждение ФИО1 о том, что расчет налога произведен неверно, поскольку по договору купли-продажи от < Дата > ею были проданы земельный участок стоимостью 1000000 рублей, который не подлежит налогообложению, объект незавершённого строительства (жилой дом) стоимостью 950000 рублей, к которому мог быть применен налоговый вычет до 1000000 рублей, и гараж стоимостью 350000 рублей, к которому применен налоговый вычет в размере 250000 рублей, не может быть принято во внимание, поскольку такая стоимость объектов недвижимости опровергается содержанием договора купли-продажи.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместе с тем, из буквального толкования текста договора купли-продажи следует, что цена сделки определена сторонами в размере 2300000 рублей, из которых стоимости земельного участка – 1000000 рублей, стоимости двух других объектов – 1300000 рублей, следовательно, вычет в сумме 250000 рублей применен налоговым органом в отношении гаража правомерно.

Объект незавершенного строительства с кадастровым номером № не имеет признаков жилого помещения, согласно выписке из ЕГРН степень готовности 85%, в эксплуатацию объект «жилой дом» не введен, кадастровая стоимость объекта не определена, следовательно, к данному объекту имущественный налоговый вычет, предусмотренный для жилых помещений, не применим.

Довод ФИО1 о наличии оснований для освобождения от уплаты налога с дохода от продажи имущества согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, несостоятелен, так как доход от продажи имущества был получен в 2020 году.

Пунктом 8 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» действие положений пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Таким образом, оснований для освобождения административного истца от налогообложения в данном случае не имеется, оспариваемое решение вынесено уполномоченным органом с учетом фактических обстоятельств дела и доводов налогоплательщика, с учетом смягчающих обстоятельств, в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, прав, свобод и законных интересов ФИО1 не нарушает.

По смыслу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд выносит решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Поскольку совокупности таких обстоятельств по данному делу не установлено, административный иск в полном объеме не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 01.11.2023.

Судья Д.В. Стома