Изготовлено в окончательной форме 28.05.2025 года

Дело № 2а-1351/2025

УИД: 76RS0016-01-2025-000581-20

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 мая 2025 года г. Ярославль

Дзержинский районный суд г. Ярославля в составе

председательствующего судьи Черничкиной Е.Н.,

при секретаре Работновой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит: взыскать задолженность по транспортному налогу за 2020г. в размере 7515 руб., за 2022 год в размере 7515 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 282 руб., НДФЛ за 2022 год в размере 151 руб., штраф по НДС за 2 квартал 2018г. в размере 1000 руб., пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 7448,77 руб., пени за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. в размере 2229,33 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. У административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. По состоянию на 04.03.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляет 26 141,10 руб., в том числе – налог 15 463 руб., пени 9678,10 руб., штраф 1000 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой: транспортного налога за 2020, 2022 годы, налога на имущество физических лиц за 2022 год, НДФЛ за 2018 год, штрафа по НДС за 2 квартал 2018г., пени. По состоянию на 31.12.2022г. пени начислены по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы – 305,32 руб., за 2018г. – 5820,74 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы – 101,18 руб., за 2017г. – 99,23 руб., за 2018г. – 1317,73 руб., по транспортному налогу за 2020г. – 56,36 руб., по НДФЛ за 2017г. – 39,53 руб., по НДС за 4 квартал 2017г. – 2,39 руб. За период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. начислены пени на совокупную задолженность, в которую входят недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018г., на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы, НДФЛ за 2018г., транспортный налог за 2020г.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом, направил дополнительные пояснения. Указал, что решением о признании безнадежной к взысканию от 14.04.2023г. № налоговым органом списана задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018г. – 20 204,49 руб., и страховым взносам на ОМС за 2017 – 2018 годы – 4924,38 руб. По состоянию на 31.12.2022г. на данную задолженность начислены пени на сумму 305,32 руб., 5820,74 руб., 101,18 руб., 99,23 руб., 1317,73 руб. Пени за период с 01.01.2023г. по 14.04.2024г. на списанные страховые взносы составили 653,35 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил представителя.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в удовлетворении административного иска просил отказать. Пояснил, что административным ответчиком оплачены транспортный налог за 2020 и 2022 годы, налог на имущество физических лиц за 2022 год, НДФЛ за 2018г., пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 100 руб. и пени за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. в размере 1600 руб.

В соответствии со ст.150 КАС РФ суд определил рассмотреть настоящее дело при имеющейся явке.

Заслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района <адрес> №.5а-1648/2024, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги закреплена в ст.23 Налогового кодекса РФ.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

По сведениям, полученным налоговой инспекцией в порядке ст.85 НК РФ из регистрирующих органов, с 15.03.2019г. ФИО1 принадлежит автомобиль Тойота Камри, государственный регистрационный знак <***>, также в его собственности находились 4/5 доли в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.1 ст.358 НК РФ объектами налогообложения признаются, в том числе, автомобили.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.360 НК РФ).

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.363 НК РФ).

В соответствии со ст.400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, которой предусмотрено, что объектом налогообложения признается, в том числе, расположенная в пределах муниципального образования квартира.

Пунктом 1 ст.401 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.409 НК РФ).

В период с 21.11.2017г. по 16.10.2018г. ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии со ст.207 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Административным ответчиком в материалы дела представлены квитанции от 28.05.2025г. об уплате транспортного налога за 2020г. в размере 7515 руб., транспортного налога за 2022г. в размере 7515 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 282 руб., налога на доходы физических лиц от осуществления деятельности в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 151 руб. Квитанции содержат конкретное назначение платежа, исключающее какие-либо неясности или двоякое толкование. Таким образом, к моменту разрешения спора задолженность по транспортному налогу за 2020, 2022 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по НДФЛ за 2018 год административным ответчиком погашена, основания для удовлетворения административного иска в указанной части отсутствуют.

Решением заместителя начальника ИФНС по <адрес> от 13.02.2019г. № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения за непредоставление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018г. в размере 1000 руб.

Будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в силу пп.2 п.1 ст.419 НК РФ ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, определяется п.1 ст.430 НК РФ.

Согласно ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов производится плательщиками самостоятельно (п.1). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п.2). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п.5).

С 01.01.2023г. статья 48 НК РФ, регулирующая взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, действует в редакции Федерального закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (п.5 ст.48 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Следовательно, оснований для применения Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», которым в иной редакции изложены нормативные положения об исчислении сроков обращения налоговых органов в суд за взысканием задолженности, не имеется.

До 01.01.2023г. статья 48 НК РФ действовала в иной редакции, предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, налоговое законодательство связывает исчисление срока с направлением требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

ФИО1 было выставлено требование по состоянию на 03.12.2021г. №, в которое включен штраф по НДС за 2 квартал 2018г. в размере 1000 руб. Из данного требования следует, что сроком его уплаты являлось 14.12.2018г.

Вместе с тем, статья 70 НК РФ (в редакции на дату спорных правоотношений) устанавливает срок направления требования не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

С учетом даты решения заместителя начальника ИФНС по <адрес>, которым с ФИО1 взыскан штраф в размере 1000 руб., требование об уплате данного штрафа подлежало выставлению в срок до 13.05.2019г.

В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 НК РФ).

Несвоевременное направление требования не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона (абз.7 п.11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016г.).

Период для исчисления шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию штрафа начал свое течение с 03.06.2019г. (13.05.2019г. + 6 рабочих дней для получения требования + 8 рабочих дней для его исполнения).

Обратившись 26.04.2024г. с заявлением о выдаче судебного приказа, а после отмены судебного приказа обратившись с настоящим административным иском 30.01.2025г., налоговый орган пропустил совокупный срок для обращения в суд, установленный статьями 48, 69, 70 НК РФ.

В этой связи оснований для взыскания штрафа по НДС за 2 квартал 2018г. отсутствуют.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки, определяется в, процентах от неуплаченной суммы налога.

Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В силу п. 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пунктам 2, 3, 4 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5. пени; 6. проценты; 7. штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, после 01.01.2023г. все произведенные налогоплательщиками перечисления денежных средств в уплату налогов и сборов считаются Единым налоговым платежом и учитываются на их Едином налоговом счете, которые распределяются автоматически по налогам и бюджетам в порядке, установленным статьей 45 НК РФ.

В этой связи с 01.01.2023г. пени начисляются на общую сумму задолженности.

Решением налогового органа от 14.04.2023г. № списаны страховые взносы на ОПС за 2018 годы и страховые взносы на ОМС за 2017 – 2018 годы.

Из содержания административного иска и дополнительных пояснений следует, что по состоянию на 31.12.2022г. ФИО1 исчислены пени на страховые взносы на ОПС за 2017, 2018 годы в размере 305,32 руб., за 2018г. в размере 5820,74 руб., на страховые взносы на ОМС за 2017, 2018 годы в размере 101,18 руб., за 2017г. в размере 99,23 руб., за 2018г. в размере 1317,73 руб., на транспортный налог за 2020 год в размере 56,36 руб., на НДФЛ за 2018г. в размере 39,53 руб., на НДС за 4 квартал 2017г. в размере 2,39 руб.

За период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. начислены пени в размере 2229,33 руб. Данные пени начислены на совокупную обязанность, которая включает страховые взносы на ОПС за 2018г., ОМС за 2017, 2018 годы, транспортный налог за 2020г., НДФЛ за 2018г.

Согласно справочному расчету пени на совокупную обязанность, которая признана безнадежной и списана (25 128,87 руб.), за спорный период с 01.01.2023г. составляют 653,35 руб.

Учитывая акцессорный характер пени к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию.

Пункт 2 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017г. №436-ФЗ предусматривает списание недоимки и пеней на основании решений налогового органа.

Бездействие налогового органа по списанию задолженности и отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия. При таких обстоятельствах правовых оснований для взыскания пени, начисленных на страховые взносы ОПС и ОМС за 2017, 2018 годы, не имеется.

Административным ответчиком в материалы дела представлены квитанции от 28.05.2025г. об уплате пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 100 руб., пени за период с 01.01.2023г. по 04.03.2024г. в размере 1600 руб. Данных платежей достаточно для погашения задолженности по уплате пени на налоги, которые налоговым органом не списаны (по состоянию на 31.12.2022г.: пени по транспортному налогу за 2020г. в размере 56,36 руб. + пени на НДФЛ за 2018г. в размере 39,53 руб. + пени на НДС за 4 квартал 2017г. в размере 2,39 руб. = 98,28 руб., всего уплачено 100 руб.; по состоянию на 04.03.2024г.: 2229,33 руб. – 653,35 руб. = 1575,98 руб., уплачено 1600 руб.).

Таким образом, к моменту разрешения спора задолженность по пени, подлежащим взысканию, административным ответчиком погашена, основания для удовлетворения административного иска в указанной части отсутствуют.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Дзержинский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Н. Черничкина