74RS0005-01-2023-004844-54
Дело 2а-728/2025
Мотивированное решение изготовлено 22 апреля 2025 года
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
8 апреля 2025 года г. Челябинск
Металлургический районный суд г. Челябинска в составе
председательствующего судьи Веденевой Д.В.,
при секретаре Абдиназаровой Ю.Ш..,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании штрафа за налоговое правонарушение,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее также - МИФНС России № 22 по Челябинской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа за налоговое правонарушение.
В обоснование административного иска указано, что налогоплательщик ФИО1 21 марта 2022 года представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. В указанной декларации налогоплательщиком отражен доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, в размере ... руб. Сумма налога, подлежащая к уплате на основании декларации, составила .... за 2020 год со сроком уплаты 15 июля 2021 года. Поскольку ФИО1 не представила в налоговый орган первичную декларацию в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в установленный срок, решением Инспекции № 3342 ей был исчислен штраф в размере .... Обязанность по уплате штрафа своевременно не исполнена. Судебный приказ о взыскании штрафа отменен по заявлению налогоплательщика.
Решением Металлургического районного суда г. Челябинска от 2 мая 2024 года административный иск удовлетворен, с ФИО1 в пользу МИФНС России № 22 по Челябинской области взыскан штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере ... руб.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 9 декабря 2024 года указанное решение отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в тот же суд.
При новом рассмотрении административный истец отказался от части административного иска.
Определением Металлургического районного суда г. Челябинска принят отказ МИФНС России № 22 по Челябинской области от административного иска к ФИО1 в части требований о взыскании штрафа на сумму 2 655, 46 руб., производство по делу в указанной части прекращено.
Представитель административного истца МИФНС России № 22 по Челябинской области, в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивал.
Представитель административного ответчика, действующий по доверенности, ФИО2, административные исковые требования не признал.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.
Суд, исследовав материалы дела, оценив их, приходит к следующему.
Как установлено в судебном заседании, ФИО1 по договору купли- продажи от хх.хх.хх приобрела земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью ... кв.м из земель сельскохозяйственного назначения- для сельскохозяйственного использования (т. 2, л.д. 15).
Впоследствии категория земельного участка была изменена на «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для малоэтажной застройки», что подтвердил в судебном заседании представитель административного ответчика.
Из кадастрового паспорта земельного участка от 16 июля 2014 года, а также выписки из ЕГРН о характеристиках объекта недвижимости следует, что земельный участок с кадастровым номером № путем межевания разделен на 94 земельных участка, исходный земельный участок снят с кадастрового учета 16 июля 2019 года (т. 2, л.д.46-60, 85-86).
В 2020 году ФИО1 реализовано по возмездным сделкам 16 земельных участков, образованных путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, что подтверждается выписками из ЕГРН и стороной ответчика не оспаривалось.
21 марта 2022 года ФИО1 в налоговый орган подана декларация по форме 3-НДФЛ с отражением доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет, в размере ...., заявлен имущественный налоговый вычет в размере ... руб. Сумма налога, подлежащая к уплате на основании декларации составила ... (т. 1, л.д. 98).
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки №2919 от 17 июня 2022 года. В ходе проверки было установлено непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в срок, установленный законодательством (т. 1, л.д. 104-106).
Рассмотрев акт налоговой проверки, Инспекция вынесла решение от 3 августа 2022 года №3342 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа (снижен в 8 раз) в размере .... по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (т. 1, л.д. 109-114).
На основании указанного решения в адрес налогоплательщика направлено требование № 43072 об уплате указанной суммы штрафа в срок до 31 октября 2022 года. Требование получено ФИО1 20 сентября 2022 года, однако исполнено не было, что явилось основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа (т. 1, л.д. 8,116-117).
18 ноября 2022 года мировым судьей судебного участка №3 Металлургического района выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 суммы недоимки по штрафу в размере ... руб.
Определением того же мирового судьи от 10 марта 2023 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительного его исполнения (т. 1, л.д. 19).
1 декабря 2023 года ФИО1 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, сумма налога к уплате составила 0 руб.
Налоговым органом в период с 1 декабря по 10 января 2024 проведена камеральная проверка, в ходе которой выявлены расхождения в сумме налога, подлежащей уплате за 2020 год. По данным Инспекции сумма налога составила .... Указанной проверкой установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере .... в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неправомерном занижении суммы дохода от продажи земельных участков. Кроме того, деятельность ФИО1 по множественной продаже земельных участков признана предпринимательской, в связи с чем указано на неприменение налогового вычета, сумма облагаемых налогом доходов уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с извлечением доходов (т. 1, л.д. 136-139).
По результатам указанной проверки, ФИО1 решением Инспекции № 953 от 12 марта 2024 года привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (т. 1, л.д. 146-150).
Поскольку в рамках проведенной проверки установлена неуплата ФИО1 налога в сумме ...., УФНС России по Челябинской области в порядке контроля за нижестоящими налоговым органами, осуществлен перерасчет штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, решение Инспекции № 3342 от 3 августа 2022 года изменено в части размера штрафа, а именно указана сумма – .... (т. 1, л.д. 164-165).
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 2, пункту 1 статьи 23, пункту 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.
Налоговый кодекс Российской Федерации также гласит, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 НК РФ).
Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования и реализации.
При этом доходы, получаемые физическими лицами от продажи недвижимого имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, не подлежат освобождению от налогообложения вне зависимости от срока владения (абзац четвертый пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срок представления налоговой декларации за 2020 год установлен не позднее 30 апреля 2021 года.
В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Материалами дела подтверждается и стороной административного ответчика не оспаривается реализация 16 земельных участков в 2020 году.
Таким образом, реализовав земельные участки в 2020 году, налогоплательщик должен был представить декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2021 года.
Вместе с тем, данная декларация представлена 21 марта 2022 года, то есть с нарушением установленного срока.
Учитывая изложенное, принимая во внимание, что процедура взыскания штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, включая сроки обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а после отмены судебного приказа в суд, соблюдена налоговым органом, доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате штрафа административным ответчиком не представлено, требование Инспекции о взыскании с ФИО1 штрафа является обоснованным.
Доводы представителя ответчика о том, что доход от продажи земельных участков не превышал ... со ссылкой на расписки о продаже части имущества в рассрочку, не могут быть приняты во внимание.
Так, из расписки от 26 июня 2020 года в отношении двух земельных участков с кадастровыми номерами № следует, что ФИО10 отдала ФИО1 залог за два земельных участка в размере ...., купленных в рассрочку сроком на 10 месяцев на общую сумму .... (т. 2, л.д. 84).
Согласно распискам от 19 августа 2020 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, ФИО11 приобрел земельные участки за .... каждый в рассрочку сроком на 2 года, обязался начать расчеты с 1 января 2021 года и рассчитаться равными платежами по 5 000 руб. до 1 января 2023 года (т. 2, л.д. 82-83).
Из расписок от 30 мая 2020 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № следует, что ФИО12 приобрел у ФИО1 указанные земельные участки стоимостью .... соответственно, обязался начать расчеты с 15 февраля 2021 года равными платежами до 15 февраля 2023 года(т. 2, л.д. 80-81).
Как усматривается из расписок от 30 мая 2020 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № ФИО13 приобрел у ФИО1 указанные земельные участки стоимостью по ... каждый в рассрочку сроком на 2 года, обязался рассчитаться полностью до 30 мая 2022 года по ... в месяц (т. 2, л.д. 79-79, т. 1, л.д. 195).
Вместе с тем, из имеющихся в материалах дела договоров купли-продажи в отношении указанных земельных участков от 19 августа 2020 года (земельные участки с кадастровыми номерами №) и от 30 мая 2020 года (земельные участки с кадастровыми номерами №, №) следует, что условий о рассрочке оплаты в них не предусмотрено, напротив названные договора содержат указания на то, что денежные средства за земельные участки на момент подписания договоров переданы продавцу полностью (т. 2, л.д. 61-67,71-72).
При этом суд также учитывает, что расписки (за исключением расписок в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № составлены после регистрации перехода права собственности на земельные участки к покупателям, срок внесения платы, предусмотренный расписками истек, при этом доказательств получения оплаты по сделкам в какой-либо сумме ответчик не представил, сведений о том, что ФИО3 совершались действия, направленные на взыскание задолженности по договорам купли-продажи земельных участков, а также об оспаривании в судебном порядке зарегистрированных за покупателями прав собственности на проданные земельные участки, не представлено.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что факт передачи ФИО1 денежных средств и соответственно получение дохода подтверждается договорами купли- продажи.
При таких обстоятельствах, доход от продажи недвижимого имущества в силу пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит определению исходя из цены сделки, что и было сделано налоговым органом при определении суммы штрафа.
Представленный административным истцом расчет штрафа судом проверен, является арифметически верным, при расчете штрафа учтена не уплаченная в установленный срок сумма налога - ... руб., определенная исходя из стоимости отчужденных участков -.... за вычетом расходов по их приобретению – в размере ...
Доводы представителя ответчика о несогласии с начислением штрафа, со ссылкой на наличие у ФИО1 права на налоговый вычет, как и ссылки на то, что предпринимательская деятельность не осуществлялась, отклоняются судом в силу следующего.
Оборот земель сельскохозяйственного назначения основывается на принципе сохранения целевого использования земельных участков, что закреплено подпунктом 1 пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».
Статьей 42 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, животноводство, садоводство или огородничество для собственных нужд.
Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Исходя из положений статьи 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (пункт 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (пункт 3).
Пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года №112-ФЗ (в редакции, действующей в период заключения ФИО1 договора купли- продажи земельного участка) предусмотрено, что максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается законом субъекта Российской Федерации. Часть земельных участков, площадь которых превышает указанный максимальный размер, должна быть отчуждена гражданами, у которых находятся эти земельные участки, в течение года со дня возникновения прав на эти земельные участки, либо в этот срок должна быть осуществлена государственная регистрация указанных граждан в качестве индивидуальных предпринимателей или государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства.
Редакция указанного пункта на дату регистрации права собственности ФИО1 на земельный участок устанавливала максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство- 0,5 га. Указанный максимальный размер общей площади земельных участков мог быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
На территории Челябинской области на момент заключения ФИО1 договора купли- продажи земельного участка с кадастровым номером № действовал Закон от 28 апреля 2011 года № 120-ЗО «О земельных отношениях», в соответствии со статьей 4 которого максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет 5 га.
Названная статья в редакции Закона Челябинской области от 25 августа 2011 года № 171-ЗО предусматривала, что максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет 2,5 гектара.
Из приведенных норм следует, что земли сельскохозяйственного назначения подлежат использованию гражданами в соответствии с их целевым назначением для осуществления как предпринимательской деятельности (крестьянское (фермерское) хозяйство), так и непредпринимательской деятельности (личное подсобное хозяйство); в последнем случае целью такой деятельности гражданина либо гражданина и членов его семьи является удовлетворение личных потребностей по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции на земельных участках, общая площадь которых не превышает максимально установленного в субъекте Российской Федерации размера и на которых за пределами границ населенных пунктов не допускается возведение зданий и строений.
Следовательно, земельный участок с кадастровым номером № площадью 9,84 га для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (личное подсобное хозяйство), приобретен быть не мог.
Кроме того, ФИО1 приняты последовательные меры по изменению категории и вида разрешенного использования земельного участка, разделу и последующей продаже земельных участков, в результате чего получена экономическая выгода.
При таких обстоятельствах, рассчитывая налоговую базу при исчислении штрафа, налоговый орган обоснованно не применил налоговый вычет в размере ... поскольку таковой не предоставляется в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.
Доводы административного ответчика о сроке владения отчужденными земельными участками (более 5 лет) приведены без учета положений абзаца 4 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого доходы, получаемые физическими лицами от продажи недвижимого имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, не подлежат освобождению от налогообложения вне зависимости от срока владения.
Таким образом, требования налогового органа о взыскании штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере ... подлежат удовлетворению в полном объеме.
Согласно статье 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (часть 1). Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).
В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
На основании пункта 8 части 1 статьи 333.20, пункта 1 части 1 статьи 333.19(в редакции, действующей на дату подачи административного иска) Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 руб.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании штрафа за налоговое правонарушение - удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки г. Челябинск, ИНН №, зарегистрированной по адресу: ... в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (ИНН №, дата регистрации 1 февраля 2012 года) штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере ... руб.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.
Судья Д.В. Веденева