Решение по делу № 2А-1458/2023 от 26.10.2023

***

Мотивированное решение составлено 26 октября 2023 года

УИД: 66RS0022-01-2023-001249-50

№ 2а-1458/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 октября 2023 года г.Березовский

Березовский городской суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Аникиной К.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петренко Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени на задолженность по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, которым просила взыскать пени на задолженность по налогу на доходы физических лиц (расчетный период 2017 год) в сумме 8968 руб. 34 коп.

В обоснование административного иска истец указал, что административный ответчик ФИО1 не исполнила обязанность по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации: пени (расчетный период 2017 год) в сумме 8968 руб. 34 коп., начисленные за период с 21.12.2018 по 23.02.2022. Должником была исчислена сумма НДФЛ за 2017 год в сумме 36836 руб. Налогоплательщику было направлено налоговое уведомление от 15.07.2018 №, реестр почтовой корреспонденции к налоговому уведомлению отобран к уничтожению, как не имеющий научно-практической ценности и утративший практическое значение документ. До настоящего времени должник не выполнил обязанность по уплате задолженности по пени НДФЛ. Административному ответчику были отправлены требования от 24.02.2022 №, от 05.08.2019 № об уплате недоимки, которые до настоящего времени не исполнены. Судебный приказ № 2а-3538/2022 от 23.12.2022 отменен, 06.02.2023 вынесено определение об отмене судебного приказа.

Представитель административного истца, административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались своевременно и надлежащим образом (л.д.36,45,45-оборот,54), в письменном отзыве административный ответчик просила рассмотреть дело в ее отсутствие, в удовлетворении административных исковых требований отказать (л.д.39-43).

Оценив фактические обстоятельства, исследовав представленные суду письменные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпунктов 1-4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе: 1) уплачивать законно установленные налоги; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации к числу федеральных налогов и сборов законодатель относит в том числе налог на доходы физических лиц.

Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена уплата налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

В силу положений пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» названного Кодекса.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе: пеней (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела, что административный ответчик ФИО1, ИНН №, является плательщиком налога на доходы физических лиц, налоговым резидентом Российской Федерации.

Из содержания административного иска следует, что административному ответчику ФИО1 исчислена сумма НДФЛ за 2017 год в размере 36836 руб., административный ответчик ФИО1 не исполнила обязанность по уплате пени, начисленных на приведенную сумму НДФЛ, за период с 21.12.2018 по 23.02.2022, в размере 8968 руб. 34 коп., за расчетный период 2017 год.

Так, 15.07.2018 административным истцом Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в адрес административного ответчика ФИО1 выставлено налоговое уведомление № об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 36836 руб. в срок не позднее 03.12.2018 (л.д.8).

Доказательств направления данного налогового уведомления в адрес административного ответчика административным истцом не представлен. К иску приложен акт от 24.10.2022 № 1 о выделении к уничтожению архивных документов, не подлежащих хранению (л.д.9-11).

Также судом из материалов административного дела № 2а-464/2020, представленного мировым судьей, следует, что 25.02.2020 административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 налога на доходы физических лиц в сумме 36836 руб.; 05.03.2020 мировым судьей был вынесен судебный приказ на взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 36836 руб.; 30.03.2020 судебный приказ отменен определением от 30.03.2020 (л.д.47-53). Сведений о взыскании данной задолженности материалы дела не содержат.

В силу п.1 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Поскольку в установленный законом срок административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате налога не исполнила, на основании ст.ст.69,70 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом в адрес административного ответчика было выставлено требование № от 24.02.2022 об уплате налога в сумме 36836 руб. и пеней в сумме 8810 руб. 56 коп. (л.д.12-13,16).

Данным требованием административному ответчику установлен срок для добровольного исполнения до 29.03.2022.

Также административным истцом в адрес административного ответчика было выставлено требование № от 05.08.2019 об уплате пеней в сумме 157 руб. 78 коп. (л.д.19-20).

Данным требованием административному ответчику установлен срок для добровольного исполнения до 28.08.2019.

Расчет пеней в общей сумме 8968 руб. 34 коп. (8810 руб. 56 коп. + 157 руб. 78 коп.), включенных в требование, содержится на л.д.14-15,21.

Данные требования Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнены не были, что послужило основанием для обращения административного истца 21.12.2022 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который выдан 23.12.2022, а после его отмены по заявлению административного ответчика определением от 06.02.2023 (л.д.23) - 19.07.2023 в суд с указанным административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

В силу п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в ранее действующей редакции заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В ст.6.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Правовым обстоятельством для разграничения применения вышеуказанных норм и соответственно исчисления срока для обращения в суд является то обстоятельство, превысила ли сумма налога и т.д. размер 3 000 руб. в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования либо нет, а если превысила, то когда именно.

Поскольку общая сумма задолженности административного ответчика ФИО1 превысила 3000 руб. после выставления требования от 09.11.2016 № со сроком добровольного исполнения до 29.03.2022, то срок на обращение к мировому судье у налогового органа в силуабз.2 п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал после истечения срока для добровольного исполнения требования, то есть истек 28.09.2022. Однако заявление о вынесении судебного приказа административный истец подал только 22.12.2022, то есть с пропуском установленного законодательством о налогах и сборах срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2014 № 367-О и от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, возможность восстановления процессуального срока закон ставит в зависимость от усмотрения суда.

Суд полагает, что у административного истца имелась реальная возможность обратиться к мировому судье в установленные сроки, обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному обращению в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, административным истцом не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области установленных налоговым законодательством сроков обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

При принятии данного решения суд также исходит из того, что задолженность по налогу на доходы физических лиц, в связи с которой административным истцом были исчислены пени, в принудительном порядке не взыскана, соответствующий судный приказ на взыскание данной задолженности был отменен, в связи с чем вызывает сомнения обоснованность действия административного истца при исчислении пеней на данную задолженность.

Согласно ч.1 ст.178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Иных требований в рамках настоящего административного дела не заявлено.

Суд при вынесении решения оценивает исследованные доказательства в совокупности и учитывает, что у сторон не возникло дополнений к рассмотрению дела по существу, стороны согласились на окончание рассмотрения дела при исследованных судом доказательствах, сторонам также было разъяснено бремя доказывания в соответствии с положениями ст.ст.62,226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180,290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

установил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени на задолженность по налогу на доходы физических лиц - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами и другими лицами, участвующими в деле, в Свердловский областной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения путем подачи апелляционной жалобы через Березовский городской суд Свердловской области.

Председательствующий судья: п/п К.С. Аникина

***