Решение по делу № 2А-911/2025 от 05.05.2025

РешениеИменем Российской Федерации

5 мая 2025 года г.Тула

Судья Пролетарского районного суда г. Тулы Слукина У.В., рассмотрев по правилам упрощенного (письменного) производства административное дело № 2а-911/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени, ссылаясь на то, что ФИО1, являясь собственником транспортных средств и недвижимого имущества, своевременно в полном объеме транспортный налог и налог на имущество за 2018-2021 года своевременно не оплатил. В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО1 в связи с введением института единого налогового счета выставлено и направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности по налогу на имущество и транспортному налогу в размере 13628 рублей и пени в размере 4764 рублей 27 копеек, которое должником в установленный срок до 28 ноября 2023 года в полном объеме не исполнено. Таким образом, ФИО1 своих обязательств, как налогоплательщик, надлежащим образом не исполняет, имеет недоимку. Задолженность по налогам и пени взыскивалась в порядке приказного производства, однако по заявлению ФИО1 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 64 Пролетарского судебного района г. Тулы от 21 июня 2024 года был отменен, что послужило основанием для настоящего обращения в суд. На основании изложенного, УФНС по Тульской области просит суд с учетом уточнения административных исковых требований: взыскать с ФИО1 недоимку по пени в размере 2727 рублей 89 копеек.

Определением судьи осуществлен переход к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Административный ответчик ФИО1 представил возражения на уточненное административное исковое заявление, согласно которым 17 января 2025 года он полностью оплатил заявленную ко взысканию в административном исковом заявлении УФНС Росси по Тульской области недоимку в размере 6802 рублей 95 копеек, однако 21 января 2025 года УФНС Росси по Тульской области подано уточненное административное исковое заявление. Просил суд признать пени безнадежными к взысканию, т.к. УФНС Росси по Тульской области неправильно произведены расчеты, начисляются пени на одни и те же суммы и суммы на уже уплаченные налоги. 2692 рубля (транспортный налог за 2018 год), который административный истец вычел с него дважды, просил возвратить, как незаконно взысканные.

Исследовав письменные материалы данного административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 357 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Объектами налогообложения, в частности, являются автомобили (ст. 358 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 362 Налогового кодекса РФ сумма транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ).

Законом Тульской области от 28 ноября 2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» с 01 января 2003 г. на территории Тульской области введен транспортный налог. Данный Закон определяет ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию налога на имущество физического лица урегулированы главой 32 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ предусмотрено налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу п.2 ч.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилое помещение (квартира, комната и т.п.).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п.1, п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи.

Согласно п.п.1-3 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Как видно из материалов дела и установлено судом, ФИО1 является (являлся) собственником следующих транспортных средств и недвижимого имущества:

- квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, площадью 66,8 кв.м, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, площадью 43,3 кв.м, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, площадью 32,8 кв.м, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- легкового автомобиля <данные изъяты> с государственным регистрационным знаком <данные изъяты>, <данные изъяты> года выпуска, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- легкового автомобиля <данные изъяты> с государственным регистрационным знаком <данные изъяты><данные изъяты> года выпуска, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- легкового автомобиля <данные изъяты> с государственным регистрационным знаком <данные изъяты>, <данные изъяты> года выпуска, право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество.

Налоговым органом в адрес ФИО1 выставлены и направлены следующие налоговые уведомления и требования:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 год в сумме 3556 рублей;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 год в сумме 3556 рублей;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2016 год в сумме 3556 рублей;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2016 год в сумме 3556 рублей и пени в сумме 79 рублей 54 копеек;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2017 год в сумме 2971 рубля;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2017 год в сумме 2971 рубля и пени в сумме 41 рубля 90 копеек;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 2692 рублей и налога на имущество в сумме 267 рублей;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 2692 рублей и пени в сумме 41 рубля 14 копеек, налога на имущество в сумме 267 рублей и пени в сумме 04 рублей 08 копеек;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 3095 рублей и налога на имущество в сумме 391 рубля;

- требование 52327 от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 3095 рублей и пени в сумме 35 рублей 08 копеек и налога на имущество в сумме 391 рублей и пени в сумме 04 рублей 43 копеек;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2020 год в сумме 3095 рублей и налога на имущество в сумме 430 рублей;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 год в сумме 3095 рублей и пени в сумме 10 рублей 06 копеек, налога на имущество 430 рублей и пени в сумме 01 рубля 40 копеек;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 3095 рублей и налога на имущество в сумме 481 рубля.

ФИО1 налоги в полном объеме своевременно в установленные законом сроки не оплачены, сведений о наличии у налогоплательщика льгот по уплате налогов не представлено.

В соответствии с абз. 16 п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу п.1 ст. 69 НК неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с несвоевременной оплатой обязательных платежей (налогов и страховых взносов) налоговым органом начислены пени.

Налоговым органом предпринимались последовательные действия по взысканию с налогоплательщика недоимки по страховым взносам в соответствии со ст. 46, 48 НК РФ.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 64 Пролетарского судебного района г. Тулы от 23 июля 2020 года № 2а-1686/2020 с ФИО1 взыскана недоимка за 2018 год по транспортному налогу в размере 2692 рубля, пени в размере 41 рубль 14 копеек, по налогу на имущество в размере 267 рублей, пени в размере 4 рубля 08 копеек, а всего – 3004 рубля 22 копейки (пени взысканы за период с 03 декабря 2019 года по 13 февраля 2020 года). Задолженность погашена.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 64 Пролетарского судебного района г. Тулы от 21 июня 2024 года № 2а-1340/2024 с ФИО1 взыскана недоимка за 2017, 2019- 2022 года по транспортному налогу в размере 13378 рублей, за 2019-2022 года по налогу на имущество в размере 1526 рублей, а также пени в размере 6802 рублей 95 копеек за несвоевременную уплату транспортного налога за 2014, 2016-2022 года, налога на имущество за 2018-2022 года, а всего – 21706 рублей 95 копеек.

По заявлению ФИО1 судебный приказ от 5 июля 2024 года был отменен.

После отмены судебного приказа, ФИО1 признана недоимка по налогам и 17 января 2025 года добровольно оплачена в сумме 21706 рублей 95 копеек.

Как следует из уточненного административного искового заявления, указанная сумма отражена в ЕНС и зачтена в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения следующей задолженности:

- по налогу на имущество: 2020-2023 годы в размере 2202 рублей;

- по транспортному налогу: за 2014, 2019-2023 годы в размере 18425 рублей;

- пени в размере 1079 рублей 95 копеек на начисления по сроку уплаты 1 октября 2015 года. В настоящее время задолженность по налогам за указанные периоды, а также по пени налогоплательщиком в полном объеме не возмещена, составляет 2727 рублей 89 копеек – недоимка по пени.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Из содержания административных исковых требований, в том числе первоначально заявленных, от которых сторона административного истца в установленном законом порядке не отказалась, следует, что в настоящем деле УФНС России по Тульской области заявлены требования о взыскании недоимки по пени, исчисленных ввиду несвоевременной уплаты налога на имущество за 2018 - 2021 года, транспортного налога за 2014, 2016-2021 года, а также на совокупную обязанность отрицательного сальдо единого налогового счета, исчисленных ввиду неуплаты транспортного налога за 2017-2022 года, налога на имущество за 2020-2022 года.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленного налоговым органом размера недоимки, заявленной в настоящем деле, судебная коллегия полагает, что он соблюден.

Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в ред. Федеральных законов от 03 июля 2016 г. № 243-ФЗ, от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Аналогичные положения содержатся и в ст. 286 КАС РФ.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) в ст. 48 Налогового кодекса РФ, изложившими ее в новой редакции, частью 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом приведенного положения закона, налоговым органом сформировано требование от ДД.ММ.ГГГГ №, срок добровольного исполнения по которому определен до 28 ноября 2023 года об уплате, в том числе, транспортного налога за 2017, 2019- 2021 года, налогу на имущество за 2019-2021 год, а также пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2014, 2016-2021 года, налога на имущество за 2018-2021 года и направлено в адрес налогоплательщика.

Направление требования и получение его ФИО1 подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления.

При этом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено выставления в адрес налогоплательщика нового требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС при начислении новых недоимок.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 64 Пролетарского судебного района г. Тулы от 21 июня 2024 года № 2а-1340/2024 с ФИО1 взыскана недоимка за 2017-2022 года по налогу на имущество в размее 1526 рублей, пени в размере 6802 рублей 95 копеек, по транспортному налогу в размере 13378 рублей, а всего – 21706 рублей 95 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка от 05 июля 2024 года вынесенный судебный приказ отменен.

После отмены судебного приказа, налогоплательщиком сумма недоимки признана и оплачена в размере 21706 рублей 95 копеек.

Учитывая произведенную налогоплательщиком оплату, предпринятые налоговым органом в 2024 году меры взыскания налогов, размер и период начисления налоговой недоимки, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (п.2), на принудительное взыскание недоимки по пени, не пропущен.

Налоговый орган выполнил возложенную на него обязанность по направлению ФИО1 налоговых уведомлений, требований, что подтверждается представленными в материалы дела списками заказных писем и отчетами об отслеживании отправлений, сведениями личного кабинета налогоплательщика.

По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

На основании ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Согласно ч.5 ст. 45 НК РФ сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.п.1 п.4 ст. 75 НК РФ).

Учитывая, что в ходе рассмотрения дела установлено и не оспаривалось ФИО1, что им были нарушены сроки уплаты транспортного налога, налога на имущество, начисление УФНС России по Тульской области пени является обоснованным.

Согласно представленному расчету, административным истцом заявлено о взыскании следующей недоимки по пени:

- 12 рублей 96 копеек за период с 14 февраля 2020 года по 3 декабря 2020 года за несвоевременную уплату налога на имущество за 2018 год в размере 267 рублей;

- 5 рублей 54 копейки за период с 2 декабря 2020 года по 11 марта 2021 года за несвоевременную уплату налога на имущество за 2019 год в размере 391 рубля;

- 29 рублей 62 копейки за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату налога на имущество за 2020 год в размере 391 рубля;

- 3 рубля 61 копейка за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату налога на имущество за 2021 год в размере 481 рубля;

- 171 рубль 70 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года за несвоевременную уплату транспортного налога за 2018 год в размере 2692 рублей;

- 43 рубля 86 копеек за период с 2 декабря 2020 года по 11 марта 2021 года за несвоевременную уплату транспортного налога за 2019 год в размере 3095 рублей;

- 194 рубля 20 копеек за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату транспортного налога за 2020 год в размере 3095 рублей;

23 рубля 21 копейка за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату транспортного налога за 2021 год в размере 3095 рублей;

- пени по ЕНС за период с 1 января 2023 года по 17 апреля 2024 года в размере 2243 рублей 10 копеек на сумму отрицательного сальдо с 1 января 2023 года – 10936 рублей, с 2 декабря 2023 года с учетом начисления налогов за 2022 год - 14904 рубля.

Решением УФНС России по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № постановлено о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 24346 рублей 24 копеек.

Учитывая, что в ходе рассмотрения дела установлено и не оспаривалось административным ответчиком, что им были нарушены сроки уплаты налогов, начисление УФНС России по Тульской области пени является обоснованным.

Расчет сумм произведен с учетом периода приостановления начисления пени, оплаты сумм и ранее взысканных сумм пени, заявлено ко взысканию недоимки по пени в размере 2727 рублей 89 копеек.

Однако, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № признана безнадежной ко взысканию и списана задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 740 рублей, пени в размере 41 рубля 90 копеек, в связи с получением копии постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Действующим законодательством предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на их принудительное взыскание, а могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и указанная сумма не признавалась безнадежной ко взысканию и не списывалась с налогоплательщика.

Исходя из положений вышеуказанных норм налогового законодательства, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Не предполагается возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В силу ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как установлено судом, в отрицательное сальдо по ЕНС с 01 января 2023 года включена недоимка налогоплательщика по транспортному налогу за 2017 год.

В то же время, налоговым органом не представлено доказательств предпринятых мерах взыскания транспортного налога за 2017 год за данные периоды (о вынесении постановлений налогового органа, судебных приказов, решения суда, предъявленных к исполнению), недоимка по указанному налогу не заявлена ко взысканию. Доказательств невозможности своевременного взыскания указанных сумм налогов и пени не представлено, а равно не представлено доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению с настоящими требованиями в суд.

Принимая во внимание, что на дату подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2017 год признаны безнадежными ко взысканию и списаны налоговым органом данные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных исковых требований в части взыскания пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2017 год, включенного в отрицательное сальдо ЕНС.

При таких обстоятельствах, отрицательное сальдо по ЕНС составит 14164 рубля: 3095 рублей (транспортный налог за 2019 год) + 3095 рублей (транспортный налог за 2020 год) + 3095 рублей (транспортный налог за 2021 год) + 3353 рубля (транспортный налог за 2022 год) + 430 рублей (налог на имущество за 2020 год) + 481 рубль (налог на имущество за 2021 год) + 615 рублей (налог на имущество за 2022 год).

Таким образом, подлежащая взысканию недоимка по пени по ЕНС за период с 01 января 2023 года по 17 апреля 2024 года составляет 2110 рублей 94 копейки, на основании следующего расчета:

Дата начала/окончания начисления

дни

ставка/%

ставка/делитель

пени

долг

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

520

10196

24.07.2023 – 14.08.2023

8,5

300

63,56

10196

15.08.2023 –17.09.2023

300

138,67

10196

18.09.2023 – 29.10.2023

300

185,57

10196

30.10.2023 –01.12.2023

300

168,23

10196

02.12.2023 – 17.12,2023

300

113,31

14164

18.12.2023 – 17.04.2024

122

300

921,60

14164

Пени: 2110,94.

С учетом вышеприведенных расчетов и уточнения административных исковых требований судом произведен следующий расчет недоимки по пени: 12 рублей 96 копеек (исчислены на недоимку по налогу на имущество за 2018 год)+ 5 рублей 54 копеек (исчислены на недоимку по налогу на имущество за 2019 год) + 29 рублей 62 копеек (исчислены на недоимку по налогу на имущество за 2020 год) + 3 рубля 61 копейка (исчислены на недоимку по налогу на имущество за 2021 год) + 171 рубля 79 копеек (исчислены на недоимку по транспортному налогу за 2018 год) + 43 рубля 86 копеек (исчислены на недоимку по транспортному налогу за 2019 год) + 194 рубля 20 копеек (исчислены на недоимку по транспортному налогу за 2020 год) +23 рублей 21 копейки (исчислены на недоимку по транспортному налогу за 2021 год) + пени по ЕНС в размере за 2210 рублей 94 копейки, а всего 2695,73 рублей.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований налогового органа и взыскании с ФИО1 недоимки по пени в сумме 2695 рублей 73 копейки.

В остальной части административные исковые требования удовлетворению не полежат по указанным выше основаниям в связи с необоснованностью.

В то же время, суд отмечает, что при наличии доказательств погашения задолженности возможен зачет указанной суммы при исполнении решения суда.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета МО г. Тула.

Поскольку исковые требования судом удовлетворены частично (48% от первоначально заявленной суммы, от взыскания которой административный истец не отказывался), административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче указанного иска, то с административного ответчика на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета МО г. Тула государственная пошлина в размере 1920 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

уточненное административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО1 о взыскании пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. уроженца <данные изъяты>, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области пени в размере 2695 рублей 73 копейки за несвоевременную уплату транспортного налога и налога на имущество за 2018-2022 года за период по 17 апреля 2024 года.

Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области в удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. уроженца <данные изъяты>, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета МО г. Тула государственную пошлину в размере 1920 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г.Тулы в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии судебного решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч.1 ст.310 КАС РФ.

Председательствующий