Дело № 2а-1477/2023; 33а-9301/2023

УИД 59RS0008-01-2023-001120-93

Судья Овчинникова Е.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 августа 2023 года г. Перми

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.А.,

судей Титовца А.А., Шалагиновой Е.В.,

при секретаре Елоховой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Пермского районного суда Пермского края от 31 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Шалагиновой Е.В., объяснения административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, представителя административного истца ФИО3, судебная коллегия

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №21 по Пермскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в размере 171 393 руб.

В обосновании заявленных требований указано, что ФИО1 за налоговый период 2020 год был начислен и предъявлен к уплате налог на доходы физических лиц в общей сумме 171 393 руб. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику выставлено требование от 11.01.2022 №289. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена. Судебный приказ № 2а-893/2022 от 18.03.2022 о взыскании налога с административного ответчика отменен 22.09.2022.

Судом постановлено решение, которым административное исковое заявление удовлетворено в полном объеме (л.д. 89-94).

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда изменить в части суммы взыскания налога на доходы физических лиц, уменьшив ее на половину. В жалобе приводит доводы о том, что имущество (жилой дом и земельный участок) было приобретено в совместную собственность супругов ФИО4 и ФИО5, который является близким родственником (сыном) налогоплательщика, в связи с чем половина дохода от стоимости этого имущества не подлежит налогообложению по правилам п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Тот факт, что титульным собственником являлась ФИО4, не имеет правового значения. Полагает, что сумма НДФЛ должна была составить 85 696,5 руб.

В возражениях на апелляционную жалобу административный истец просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В суде апелляционной инстанции административный ответчик и его представитель доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель административного истца доводы апелляционной жалобы полагал необоснованными.

Изучив материалы административного дела в соответствии с положением статей 308, 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО6 и ФИО7 в 2020 году приняты в дар и зарегистрировано право общей совместной собственности на следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером ** и жилой дом с кадастровым номером ** расположенные по адресу: **** (л.д. 46-47).

Налоговым органом проведена камеральная проверка.

По итогам проверки составлен акт от 28.09.2021 № 4435, вынесено решение о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2021 № 3200 (л.д. 13-16).

В ходе налоговой проверки за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 было установлено, что ФИО1 в 2020 году получил в дар имущество расположенное по адресу: ****, а именно:

- 1/2 доля жилого дома, с кадастровым номером **, кадастровая стоимость объекта 2 054 648,57 руб.;

- 1/2 доля земельного участка, кадастровый номер **, кадастровая стоимость 582 166,65 руб.

При этом, ФИО1 самостоятельно не была исполнена обязанность по исчислению и уплате НДФЛ со стоимости этого имущества, не представлена «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2020 год. В установленный срок 15.07.2021 налог не уплачен.

По результатам камеральной налоговой проверки ФИО6 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 171 393 руб. (не правомерное не заявление дохода от получения в дар недвижимого имущества, занижения к уплате НДФЛ).

Решением от 25.11.2021 № 3200 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафа с учетом снижения составила 10 712,13 руб. (л.д. 20-22).

За неуплату в установленный срок налога на имущество физических лиц административному ответчику начислены пени в общей сумме 5 124,64 руб. за налоговый период 2020 года за период просрочки с 16.07.2021 по 25.11.2021 (требование № 289 от 11.01.2022).

В соответствии с положениями налогового законодательства ФИО1 выставлено требование № 289 от 11.01.2022 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 171 393 руб., пени в размере 5 124,64 руб., штрафа в размере 10 712,13 руб., в срок до 16.02.2022 (л.д. 10).

Указанные требования ФИО1 в установленный срок не исполнены в полном объеме. Задолженность по пени и штрафу налогоплательщиком была погашена.

Кассационным определением седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22.09.2022 судебный приказ № 2а-893/2022 от 18.03.2022 о взыскании с ФИО1 задолженности – отменен (л.д. 6-7).

Налоговый орган после отмены судебного приказа обратился в Пермский районный суд Пермского края с требованиями о взыскании с ФИО1 недоимки, пени 21.03.2023 (л.д. 27), то есть в установленные законом сроки.

Из выписки ЕГРН от 17.05.2023 следует, что собственником имущества: жилого дома, с кадастровым номером **; земельного участка, кадастровый номер **, являлась ФИО4. Право пользования имуществом прекращено 26.02.2020 на основании договора дарения земельного участка и жилого дома от 14.02.2020 (л.д. 73-74).

Материалами дела подтверждается, что ФИО5, является сыном ФИО1 и ФИО7, что следует из свидетельства о рождении от 08.08.1988 (л.д. 42).

Между ФИО5 (сын административного ответчика) и ФИО8 заключен брак 24.12.2010, после заключения брака ФИО8 присвоена фамилия ФИО9, что подтверждается свидетельством о заключении брака (л.д. 43).

Разрешая спор и удовлетворяя административный иск, суд руководствовался положениями статей 45, 207, 210, 214, 217, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования об уплате налога, правильность исчисления размера налога на доходы физических лиц, пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года и о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1 задолженности в размере 171393 руб. При этом суд исходил из того, что административным ответчиком получено в дар недвижимое имущество от физического лица ФИО4, не являющейся членом семьи или близким родственником ФИО1 в значении, придаваемом семейным и налоговым законодательством.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда в части удовлетворения административного искового заявления в полном объеме.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества.

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если в качестве дарителя имущества выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог.

В то же время в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации в общем случае имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились денежные средства при его приобретении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Общим имуществом супругов является также нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено (ст. 34 СК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса Российской Федерации владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая положения статьи 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 39 Семейного кодекса Российской Федерации, доли супругов в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников.

Как следует из материалов дела, ФИО1 и ФИО7 приняты в дар жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: **** на основании договора дарения от 14.02.2020, из содержания которого следует, что дарителями выступают ФИО4 и ФИО5 (сын одаряемого ФИО1), в разделе 7 договора содержатся сведения обоих дарителей, а также их подписи.

Кроме того, установлено, что на момент приобретения 24.07.2014 указанных земельного участка и жилого дома ФИО4 состояла в зарегистрированном браке с ФИО5, соответственно приобретенное ею имущество является совместной собственностью супругов. Доказательств тому, что ФИО4 и ФИО5 (сыном одаряемого ФИО1) до момента дарения объектов 14.02.2020 был установлен иной правовой режим имущества супругов, материалы дела не содержат, соответственно каждому из них принадлежало по 1/2 доле в подаренном имуществе.

Таким образом, судебная коллегия считает установленным, что ФИО5 является близким родственником ФИО1 и ФИО7, потому с учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и положений Семейного кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к неверному выводу о необходимости уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в полном объеме от стоимости вышеуказанного имущества.

При этом как верно установлено судом первой инстанции ФИО4 является для ФИО1 (невесткой), а для ФИО7 (снохой), соответственно не является близким родственником для административного ответчика, в связи с чем к данной части договора не применимы положения абзаца второго пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах, решение Пермского районного суда Пермского края от 31.05.2023 подлежит изменению в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и ко взысканию с ФИО1 подлежит недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 85696 руб., (171393:2), а также сумма государственной пошлины в размере 2770,90 руб., в соответствии с положениями статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в доход местного бюджета.

Руководствуясь статьями 308 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Пермского районного суда Пермского края от 31 мая 2023 года изменить в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, размера государственной пошлины, определив ко взысканию с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 85696 руб., государственную пошлину в размере 2770,90 руб.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий - подпись

Судьи - подписи

Копия верна – судья Е.В. Шалагинова