УИД 59RS0030-01-2023-000012-20
Дело № 2а-145/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Оса 17 февраля 2023 года
Осинский районный суд Пермского края в составе: судьи Павловой Н.Н.,
при секретаре судебного заседания Богомягковой Е.В.,
с участием административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки, пени и штрафа по налогу на доходы физических лиц штрафа за налоговые правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым платежам в сумме 49 572, 23 руб., в том числе: - недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 37 990 руб, - пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 2 085, 03 руб, - штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 799 руб, - штраф за налоговые правонарушения в сумме 5 698, 50 руб. Также просит взыскать судебные расходы в сумме 79,80 руб., связанные с подачей административного искового заявления в суд.
В обоснование требований иска указано, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю и является плательщиком НДФЛ. По представленным Россреестром сведениям ФИО2 в 2020 году получен доход в результате получения в дар объекта недвижимого имущества – 1\2 доли жилого дома по адресу: <адрес>, однако декларация по форме 3 – НДФЛ в налоговый орган ФИО2 не позднее 30.04.2021, не представлена. В нарушение ст.ст. 210, 209 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком занижена налоговая база дохода, полученного в результате получения в дар объектов недвижимого имущества в размере 292 229, 29, что привело к неисчислению налога в бюджет в размере 37 990 руб. С учетом неуплаты налога в установленный срок налоговым органом была начислена пеня в сумме 2 085, 03 руб. Также ФИО2 был привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ, в связи с совершением налогового правонарушения, ФИО2 с учётом положений п.1 ст. 112, п.3 ст. 114 Налогового Кодекса РФ был назначен штраф в размере 9 497, 50 руб. В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в рамках ст.ст. 69, 70 Налогового Кодекса РФ плательщику направлено требование № 10782 по состоянию на 19.04.2022 со сроком уплаты не позднее 25.05.2022. Однако, до настоящего времени задолженности ФИО2 не погашена, в связи с чем административной истец в установленный срок обращался с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен, после чего с соблюдением сроков обратился с административным исковым заявлением.
Представитель административного истца ФИО3 в судебное заседание не явилась, просила дело рассмотреть без её участия, на заявленных административных исковых требованиях настаивает в полном объеме (л.д.57).
Административный ответчик ФИО2 с требованиями не согласился, просил отказать в удовлетворении административного искового заявления, указывая, что действительно приобрел в собственность 1\2 долю в праве собственности на жилой дом по договору дарения. Договор дарения оформлен между ним и его супругой, поэтому при регистрации договора дарения им в регистрирующих органах и нотариусом было разъяснено, что уплаты НДФЛ не требуется и декларацию заполнять не нужно. Какого-либо дохода от данной сделки он не получал, жилой дом являлся совместной собственностью супругов, из семьи дом не выбывал.
Суд, изучив представленные письменные доказательства, приходит к следующему выводу.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 части 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Как установлено в судебном заседании, 22.01.2020 между ФИО2(супруг) и ФИО4 (супруга) заключен Договор дарения, согласно которому ФИО4 безвозмездно передала в собственность супругу ФИО2 ? долю в праве общей долевой собственности на жилой дом площадью <данные изъяты> кв.м. по адресу: <адрес>, кадастровый №. Кадастровая стоимость дома составила <данные изъяты> руб. (л.д.62-63).
Факт принадлежности данного недвижимого имущества ФИО1 подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
По представленным в налоговый орган Росреестром сведениям из Единого реестра недвижимости Кадастра и Картографии РФ ФИО2 в 2020 году получен доход, в результате получения в дар объекта недвижимого имущества – 1\2 доли жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.
Декларация ФИО2 по форме 3-НДФЛ за 2020 год в МИФНС не представлена.
Указанные обстоятельства ответчиком в судебном заседании не оспаривались.
23.07.2021 ФИО2 направлено требование № 8666 о необходимости представления пояснений по факту непредставления декларации за 2020 год, пояснений об отсутствии обязанности либо несогласии с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет (л.д.29).
Административным истцом проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением ФИО2 декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020, по результатам которой установлена неуплата налога, начислены пени и постановлено привлечь ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.15-16).
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС № 18 по Пермскому краю № 443 от 24.02.2022 ФИО2 был привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа.
ФИО2 начислена недоимка в размере 37 990 руб. (налогооблагаемая база от дохода, полученного в результате получения в дар объектов недвижимого имущества в размере <данные изъяты> руб). Определяя размер налога, Инспекция исходила из кадастровой стоимости, <данные изъяты>, переданного по договору дарения объекта недвижимого имущества, что соответствует требованиям налогового законодательства.
Также начислены пени за период с 16.07.2021 (обязанность подать налоговую декларацию и уплатить до 15.07.2021 налог) по 24.02.2022 (дата вынесения решения налоговым органов) в размере 2 085, 03 руб., штраф на основании ст.ст. 119 и 122 НК РФ в размере 9 497, 50 руб. (л.д. 23-24).
Таким образом, при проведении налоговой проверки налоговым органом выявлено получение налогоплательщиком дохода от получения в дар недвижимого имущества, не представления ФИО2 декларации за 2020 год, неуплаты НДФЛ за 2020 год в полном размере, при этом вынесено решение о доначислении налога, а также о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисление пени и штрафа.
ФИО2 направлено требование № 10782 по состоянию на 19.04.2022 об уплате задолженности: недоимки 37 990 руб, пени в размере 2 085, 03 руб, штрафа в сумме 9 497, 50 руб. в срок до 25.05.2022 (л.д.11-12).
До настоящего времени имеющая задолженность ответчиком не погашена, доказательств уплаты задолженности со стороны ответчика ФИО2 суду не представлено.
10.06.2022 в связи с отсутствием сведений об уплате задолженности по уплате налогов, пени и штрафа административный истец обратился за выдачей судебного приказа.
14.06.2022 вынесен судебный приказ № 2а-2359/2022.
Определением мирового судьи судебного участка № 1 Осинского судебного района от 01.07.2022 судебный приказ № 2а-2359/2022 от 14.06.2022 отменен в связи с поступившими возражениями ФИО2 (л.д.8).
09.01.2023 подано административное исковое заявление.
Таким образом, административным истцом процедура и сроки принудительного взыскания налогов соблюдены, поскольку с административным исковым заявлением в суд административный истец обратился в срок, установленный ст. 48 НК РФ.
Вместе с тем суд находит обоснованными доводы ответчика о том, что он подлежит освобождению от уплаты налога, поскольку фактически доход по договору дарения не получен, договор дарения заключен между ним и супругой, являющимися близкими родственниками
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц " названного кодекса.
Исходя из предписаний п. 18.1 ст. 217 НК РФ облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые физическими лицами в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от не имеющих статус индивидуального предпринимателя физических лиц, не являющихся для одаряемого членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.
В судебном заседании установлено, что договор дарения от 22.01.2020 заключен между супругами ФИО2 и ФИО4, что подтверждается свидетельством о заключении брака от 10.06.2019 (л.д.61).
Договор дарения также содержит сведения о том, что по договору дарения предается имущество от одного супруга другому (п.1.1. Договора, л.д.62).
Таким образом, установив указанные обстоятельства, дав оценку представленным доказательствам в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом нарушен порядок взыскания задолженности по налогам, поскольку по договору дарения от 22.01.2020 Даритель - ФИО4 и Одаряемый – ФИО2 применительно к положениям Семейного кодекса Российской Федерации являются близкими родственниками и членами одной семьи, в связи с чем доход в виде недвижимого имущества, полученный в порядке дарения от физического лица, являющегося близким родственником, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом, оценки данным обстоятельствам при проведении камеральной проверки налоговым органом не дано, а решение № 443 от 24.02.2022 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения силу положений статьи 64 КАС РФ не имеет преюдициального значения при разрешении настоящего административного спора.
С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, и соответственно, пени и штрафов, связанных с несвоевременной неуплатой задолженности, во взыскании которой отказано.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения требований истца, в силу ст. 103, ст.106, ч.1 ст. 111- 112 КАС РФ, у суда также отсутствуют правовые основания для взыскания с ответчика понесенных административным истцом почтовых расходов в размере 79,80 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым платежам в сумме 49 572, 53 руб., в том числе:
- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 37 990 руб,
- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 2 085, 03 руб,
-штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 799 руб,
- штраф за налоговые правонарушения в сумме 5 698, 50 руб., а также судебных расходов в сумме 79,80 руб., отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Осинский районный суд Пермского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 22.02.2023.
Судья Павлова Н.Н.