Решение по делу № 2А-5101/2023 от 20.12.2023 - о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-5101/2023

74RS0005-01-2023-005326-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2023 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска Губаева З.Н.,

при секретаре Камаловой А.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения от 29.12.2021 года № 229 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указала, что на основании соглашения от 06.05.2020 г. о распределении долей в квартире, расположенной по адресу: ..., приобретенной её матерью ФИО2 на средства материнского капитала, социальную выплату и кредитные средства, которым ей выделено 7/100 доли в указанной квартире, а также на основании договора дарения доли от 24 августа 2020 года, которым ей подарены ФИО2 79/300 доли в указанной квартире, принадлежащая ей, матери ФИО2, брату ФИО3 квартира продана на основании договора купли-продажи ФИО4 за 1 975 000 рублей.

Решением заместителя начальника МИФНС России №22 по Челябинской области № от 29.12.2021 г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1ст. 119, п.1 ст. 122, п.1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, ей начислен налог на доход физического лица в размере 42 250, 00 рублей, пени в размере 1636,48 рублей, штрафы за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 12 675,00 рублей, по п.1 ст. 119 НК РФ – в размере 8450,00 рублей.

С указанным решением не согласна. Требование о предоставлении пояснений № от 16.08.2021 г., извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, акт камеральной налоговой проверки она не получала. Расчет налога произведен неверно, от всей проданной 1/3 доли в квартире. 7/100 доли в квартире она получила в несовершеннолетнем возрасте по соглашению о выделе доли от 06.05.2020 г., 79/300 доли в квартире получила в дар в совершеннолетнем возрасте 24 августа. Следовательно, налог составит 24 277, 50 рублей из расчета: 1 975 000 руб. х79/300-333 333, 33 х 13%=24277,50 рублей. Административным ответчиком необоснованно не учтены смягчающие обстоятельства: возраст, только вступила в совершеннолетие, отсутствие трудоустройства, обучение в колледже по платной образовательной программе, несоразмерность деяния тяжести наказания, отсутствие умысла на совершение правонарушения. О спорном решении узнала после ознакомления с делом в Сосновском районном суде Челябинской области по иску МИФНС России №22 по Челябинской области о взыскании с ФИО1 недоимки, штрафов, пени. Просит восстановить срок для обжалования указанного решения и признать его незаконным.

Административный истец в судебное заседание не явился при надлежащем извещении.

Представители административных ответчиков - МИФНС России № 22 по Челябинской области, Управления ФНС по Челябинской области ФИО5, ФИО6, ФИО7, действующие на основании доверенностей (л.д. 65-70), с административными исковыми требованиями не согласились по основаниям, изложенным в письменных возражениях (л.д. 73).

Выслушав представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 3 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

На основании п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, полученным в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, составляет три года.

На основании пункта 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 принадлежало на праве собственности 1/3 доли в квартире, расположенной по адресу: ..., полученная ею на основании Соглашения о распределении долей в квартире, приобретенной с использованием средств материнского капитала, от 06.05.2020 года, договора дарения доли квартиры от 24.08.2020 года (л.д. 20-23).

03 ноября 2020 года указанная квартира, в том числе принадлежащая ФИО1 1/3 доли в этой квартире, проданы на основании договора купли-продажи (л.д. 24-27).

В связи с поступлением сведений о продаже квартиры и непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС России №22 по Челябинской области проведена налоговая проверка, произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2020 году от продажи 1/3 доли квартиры с кадастровым номером №, находившимся в собственности ФИО1 менее трех лет.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 29 декабря 2021 года № 229 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен НДФЛ в размере 42 250 руб. 00 коп., пени в размере 1636, 48 рублей, сумма штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ - 8450, 00 рублей, сумма штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, за неуплату НДФЛ- 12675, 00 рублей (л.д. 38-45).

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № от 16.08.2021 об уплате налога, пени, штрафа.

ФИО1 01 июня 2023 года обратилась с жалобой в порядке подчиненности в Управление ФНС по Челябинской области, полученного им 07.07.2023 года (л.д. 53-54).

Решением Управления ФНС по Челябинской области от 13.07.2023 г. № @ в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано в связи с пропуском годичного срока обжалования решении я налогового органа (л.д. 55-56).

Не согласившись с данным решением, ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Суд также не находит оснований для отмены вынесенного в отношении административного истца решения налогового органа, поскольку из материалов дела следует, что ФИО1 обязанность уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2020 году в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполнена, такая обязанность возникла в связи с получением 1/3 доли квартиры по соглашению о распределении долей и в дар в 2020 г. и подлежала исполнению ФИО1, налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки предприняты надлежащие меры к извещению налогоплательщика путем направления заказных писем, датой получения которых в силу пункта 4, абзаца 6 пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации признается шестой день со дня отправки заказного письма.

Довод административного истца, что полученная ею доля в квартире в размере 7/300, не подлежала налогообложению, поскольку на момент получения данной доли по Соглашению о распределении долей от 06.05.2020 года она являлась несовершеннолетней, судом не принимается во внимание, как необоснованный, поскольку на момент привлечения административного истца к налоговой ответственности ФИО1 достигла совершеннолетия.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Суд также находит обоснованным решение налогового органа о привлечении административного истца к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Срок представления декларации в налоговый орган - не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором налогоплательщик получил доход (ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

За 2020 год налоговая декларация должна быть предоставлена не позднее 30.04.2021 года.

ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не представлена, что административным истцом не оспаривается.

Помимо этого, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Размер штрафа соответствует санкциям ст. 119,122 НК РФ, налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства.

Оценивая доказательства в совокупности, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных исковых требований в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно ч. 8 ст. 219 КАС РФ основанием для отказа в удовлетворении административного иска является пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность его восстановления (в том числе по уважительной причине).

В соответствии с ч. 7 ст. 219 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено законом.

Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок. Таким образом, суд может отказать в удовлетворении заявленных требований административного истца за пропуском процессуального срока обращения только в случае установления его пропуска без уважительных причин и невозможности его восстановления.

ФИО1 утверждает, что о предполагаемом нарушении своих прав узнала при ознакомлении с материалами дела в Сосновском районном суде Челябинской области, дату не указала.

Из материалов дела усматривается, что административное исковое заявление МИФНС России №22 по Челябинской области о взыскании с ФИО1 недоимки, пени штрафов в размере 65 0111 руб. 48 коп. поступило в суд 31 января 2023 года (л.д. 35)

Следовательно, с января 2023 года она знала о нарушенном праве, с административным иском обратилась в суд 04 октября 2023 года, то есть за пределами установленного трехмесячного срока для обращения в суд.

Поскольку уважительных причин для пропуска срока обращения в суд административным истцом не представлено, суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать и по основаниям пропуска срока.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения № от 20 декабря 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья З.Н. Губаева

Мотивированное решение изготовлено 11 января 2024 года.