УИД: 77RS0026-02-2022-005058-98

Дело: 2-1829/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Москва 21 сентября 2022 года

Таганский районный суд города Москвы в составе

председательствующего судьи Синельниковой О.В.

при секретаре судебного заседания Адхамжанове А.А.

с участием представителя ответчика Минвостокразвития по доверенности ФИО1, представителя третьего лица Межрегионального бюро бухгалтерского управление Федерального казначейства по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1829/22 по иску ФИО3 ** к Министерству Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики о признании расчетов компенсации при увольнении неверными и об обязании произвести повторный расчет, о взыскании излишне уплаченного налога на доходы физических лиц из компенсации по причине расторжения служебного контракта в связи с сокращением занимаемой должности и компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

08.05.2022 ФИО4 обратилась с настоящим иском в суд, мотивируя свои требования тем, что являлась государственным гражданским служащим и осуществляла свою трудовую деятельность в Министерстве Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики (Минвостокразвития), приказом последнего от 26.03.2021 № 212-лс она уволена в связи с сокращением должности и при расчете подлежащей выплате компенсации работодателем был удержан налог на доходы физического лица в размере 44 202 руб., затем решением Таганского районного суда г. Москвы ее сокращение признано незаконным и она была восстановлена в должности, после чего она освобождена от замещаемой должности гражданской службы 26.07.2021 и уволена с федеральной государственной гражданской службы на основании п. 8.2 ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 27 июля 2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (сокращение должностей гражданской службы в государственном органе) с удержанием из подлежащей выплате компенсации налога в размере 47 874 руб., однако выплачиваемая государственным гражданским служащим компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а является отдельным видом компенсации, при этом ограничение не облагаемого налогом на доходы физических лиц абз. 7 пункта 1 ст. 217 НК РФ не применяется, что указывает на незаконность произведенных ответчиком удержаний налога с причитающихся ей компенсаций.

На основании изложенного просила признать суд указанные расчеты компенсации при увольнении по сокращению занимаемой должности от 29.03.2021 и 26.07.2021 неверными, обязать Минвостокразвития произвести повторные расчеты, взыскать с последнего излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в общем размере 92 076 руб. и компенсацию морального вреда в размере 15 000 руб.

Истец ФИО4 в настоящее судебное заседание не явилась, ранее в ходе рассмотрения дела настаивала на удовлетворении исковых требований, также ходатайствовала о восстановлении ей пропущенного по уважительной причине срока на предъявление настоящего иска, ссылаясь на то, что первоначальный иск по аналогичным доводам был подан ею в октябре 2021 года, но указанное исковое заявление было оставлено без движения, а в последующем возвращено, при этом определения об оставлении без движения ею получено не было, а определение о возврате иска получено лишь 27.04.2022, вместе с тем подтвердив, что с письменным заявлением к ответчику о возврате удержанного налога не обращалась.

Представитель ответчика Минвостокразвития по доверенности ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, ссылаясь на то, что надлежащим ответчиком по настоящему делу является Межрегиональное бухгалтерское управление Федерального казначейства, поскольку Постановлением Правительства РФ от 15.02.2020 № 153 функции по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а так же связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ переданы последнему, одновременно поддержав доводы третьего лица о пропуске истцом установленного ст. 392 ТК срока на обращение в суд с настоящим иском.

Представитель третьего лица Межрегионального бухгалтерского управление Федерального казначейства по доверенности ФИО2 в судебном заседании полагала иск не подлежащим удовлетворению по доводам письменных пояснений, ссылаясь в том числе на то, что Межрегиональное бухгалтерское управление Федерального казначейства осуществляет начисление физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на основании Постановления Правительства Российской Федерации т 15.02.2020 № 153 и Положения о Межрегиональном бухгалтерском управлении Федерального казначейства, указанные полномочия осуществляются с использованием ГИИС «Электронный бюджет» на основании кадровой информации, поступающей из ЕИСУКС, тогда как расчет налоговой базы в ГИИС «Электронный бюджет» в части превышения указанной компенсации трехкратного размера среднего месячного заработка, производился автоматизировано в ГИИС «Электронный бюджет» в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, направленными в адрес Федерального казначейства письмом Министерства финансов РФ от 08.04.2021 № 03-04-09/26066, из которых следовало, что такая компенсация по существу является выходным пособием, поскольку выплачивается при увольнении гражданского служащего, выходное пособие, предусмотренное статьей 178 ТК РФ, не выплачивается и сумма, превышающая размер трехмесячного денежного содержания, должна облагаться НДФЛ, но в письме от 01.12.2021 № 03-04-07/97412 Министерство финансов РФ изменило свою позицию, разъяснив, что такая компенсация освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере четырехмесячного денежного содержания, установленным указанной нормой Федерального закона № 79-ФЗ, до сведения Минвостокразвития России письмом от 29.10.2021 Управлением было доведено, что компенсация при увольнении ФИО5 включена в налогооблагаемую базу в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, при этом обращения от ФИО4 о возврате излишне удержанных сумм НДФЛ в адрес Управления не поступало. Одновременно заявила, что в части исковых требований о недоплате компенсации в связи с сокращением в результате неправильного расчета по приказу от 26.03.2021 212-лс ФИО4 пропущен установленный статьей 392 ТК РФ срок, поскольку право на такое обращение возникло у истца 29.03.2021, а иск инициирован только 07.05.2022.

Выслушав объяснения явившихся участников процесса, исследовав письменные доказательства дела, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что ФИО4 занимала должность государственной гражданской службы начальника отдела социально-экономического развития регионов Арктической зоны Департамента развития Арктики Министерства РФ по развитию Дальнего Востока (Минвостокразвития).

29.03.2021 с ФИО4 со стороны Минвостокразвития произведен окончательный расчет на общую сумму 693 090,98 руб., из которой сумма удержанного налога НДФЛ составила 44 202 руб., что подтверждается расчетным листком за март 2021 года.

Из такого расчетного листка следует, что сумма выплат при расчете в том числе включала не облагаемую денежную компенсацию в размере месячного денежного содержания – 450 309,52 руб., компенсацию при увольнении (выходное пособие свыше 3-х кратного размера) – 116 359,13 руб.

Приказом № 410-лс от 21.07.2021 Минвостокразвития ФИО4 освобождена от замещаемой должности государственной гражданской службы и уволена с федеральной государственной гражданской службы на основании п. 8.2 ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 27 июля 2004 года «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

Из объяснений сторон следует, что данный приказ является следствием оспоренного в судебном порядке истцом сокращения от 29.03.2021 с восстановлением в прежней должности.

Согласно представленному за июль 2021 года расчетному листку с ФИО4 со стороны Минвостокразвития произведен окончательный расчет на общую сумму 379 903,44 руб., из которой сумма удержанного налога НДФЛ составила 47 874 руб.

Из такого расчетного листка следует, что в сумму выплат при расчете в том числе была включена компенсация при увольнении (выходное пособие свыше 3-х кратного размера) на период 23.07.2021 составившая 100 257,64 руб., компенсация при увольнении (выходное пособие свыше 3-х кратного размера) на период 30.03.2021-29.03.2021 составившая «-116 359,13» руб., а также не облагаемая денежная компенсация в размере месячного денежного содержания составившая «-48 304,47» руб.

Обращаясь в суд с настоящим иском, ФИО4 указывала на то, что компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с ФЗ № 79 от 27.07.2004, не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а является отдельным видом компенсации и освобождается от обложения налогом на доходы физических в размере четырехмесячного денежного содержания, а потому полагала, что удержанный налог на доходы физических лиц при расчетах от 29.03.2021 на сумму 44 202 руб. и от 23.07.2021 на сумму 47 874 руб. подлежит полному возврату и взысканию с работодателя Минвостокразвития.

Частью 1 ст. 140 ТК РФ установлено, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

Главой 27 Трудового кодекса РФ регламентировано предоставление работникам гарантий и компенсаций, связанных с расторжением трудового договора.

Согласно ч. 1 ст. 237 ТК РФ во всех случаях причинения работнику морального вреда неправомерными действиями или бездействием работодателя ему возмещается денежная компенсация морального вреда. Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания работника, причиненные неправомерными действиями или бездействием работодателя, нарушающими его трудовые права, закрепленные законодательством.

Так, в силу пункта 3.1 части 3 статьи 37 ФЗ № 79 «О государственной гражданской службе» в случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 настоящей статьи, гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу седьмому пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Письмом от 01.12.2021 № 03-04-07/97412 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с Федеральным законом № 79-ФЗ, не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а является отдельным видом компенсации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, ограничение необлагаемого налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами размера выплат, установленное для выходных пособий, соответственно, упомянутым абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 Кодекса и абзацем шестым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, не применяется. В связи с вышеизложенным, компенсация, производимая государственным гражданским служащим в соответствии с частью 3.1 статьи 37 Федерального закона № 79-ФЗ в связи с расторжением служебного контракта по вышеназванным основаниям, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере четырехмесячного денежного содержания, установленном указанной нормой Федерального закона № 79-ФЗ. На основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Исчисление и удержание налогов относится к компетенции работодателя, как налогового агента по удержанию налога из дохода работника и его перечислению в бюджетную систему (ст. 24, 226 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса РФ.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ). В абзаце 6 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему заявления налогоплательщиком, направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленного ранее в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абзац 7 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ). До возврата из бюджетной системы РФ излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Таким образом, компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, выплачиваемая государственным гражданским служащим в соответствии с Федеральным законом № 79-ФЗ, не является выходным пособием и средним месячным заработком на период трудоустройства, а считается отдельным видом компенсации, ограничение не облагаемого НДФЛ размера выплат, установленное для выходных пособий абзацем 7 пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяется.

Вместе с тем установлено, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 февраля 2020 г. № 153 «О передаче Федеральному казначейству полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных их казенных учреждений» полномочия Минвостокразвития России по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и их перечислению переданы Межрегиональному бухгалтерскому управлению Федерального казначейства.

Из сообщения Межрегионального бухгалтерского управления Федерального казначейства в адрес Минвостокразвития от 29.10.2021 следует, что выполнение полномочий по начислению заработной платы обеспечивается с использованием государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет», в которой используются единые справочники, реестры и классификаторы, используемые участниками системы «Электронный бюджет», перечень и порядок формирования которых устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации, а также иными настройками на основе требований Российского законодательства.

В отношении порядка обложения налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых государственному гражданскому служащему при увольнении с государственной гражданской службы в случаях расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 – 8.3 части 1 статьи 37 Федерального закона № 79-ФЗ от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – 79-ФЗ), при увольнении ФИО4 расчет налоговой базы в системе «Электронный бюджет», производился в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, только в части превышения указанной компенсации трехкратного размера среднего месячного заработка. Аналогичные разъяснения были предоставлены Федеральному казначейству в письме Министерства финансов Российской Федерации от 08.04.2021 № 03-04-09/26066 (прилагается).

В состав выплат, произведенных в месяце окончательного расчета при первом сокращении в марте 2021 года включены следующие выплаты:

- денежное содержание гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью;

- ежегодный оплачиваемый отпуск;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь;

- премия за особо важные и сложные задания;

- компенсация при увольнении (выходное пособие) по п. 8.1 – 8.3 ч. 1 статьи 37 79-ФЗ.

Сумма подоходного налога, указанная в исковом заявлении ФИО4 исчислена и уплачена со всех выплат окончательного расчета, при этом компенсация при увольнении (выходное пособие) по п. 8.1 – 8.3 ч. 1 статьи 37 79-ФЗ включена в налогооблагаемую базу только в части не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка.

В состав выплат, произведенных в месяце окончательного расчета при втором сокращении в июле 2021 года включены следующие выплаты:

- денежное содержание гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью;

- премия за особо важные и сложные задания;

- компенсация за увольнение до окончания срока уведомления;

- перерасчет компенсации при увольнении (выходное пособие) по п. 8.1 – 8.3 ч. 1 статьи 37 79-ФЗ;

- средний заработок за время вынужденного прогула.

- сумма подоходного налога, указанная в исковом заявлении ФИО4 исчислена и уплачена со всех выплат окончательного расчета, за исключением Компенсации за увольнение до окончания срока уведомления.

Принимая во внимание изложенное, приведенные истцом доводы о недопустимости удержания НДФЛ при выплате четырехмесячного денежного содержания являются обоснованными, вместе с тем из представленных расчетных листков, а также из сообщения Межрегионального бухгалтерского управления Федерального казначейства следует, что заявленный истцом ко взысканию удержанный подоходный налог при двух расчетах, в действительности был исчислен и уплачен со всех выплат окончательного расчета, при этом компенсация при увольнении по п. 8.1 – 8.3 ч. 1 статьи 37 79-ФЗ включена в налогооблагаемую базу только в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, что в свою очередь указывает на то, что к возврату истцу подлежит только сумма подоходного налога, удержанного в части, не превышающей в целом трехкратный размер выплаченного содержания, поскольку иные выплаты относятся к доходам, полученным от источников в РФ, являются объектом налогообложения по НДФЛ и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, между тем ни в Минвостокразвития, ни в Межрегиональное бухгалтерское управление Федерального казначейства истец с соответствующим заявлением о возврате удержанного налога не обращалась.

Вместе с тем доводы работодателя Минвостокразвития о том, что последней является ненадлежащим ответчиком по настоящему гражданскому делу, являются убедительными и заслуживающими внимания, поскольку материалами дела подтверждено, что полномочия Минвостокразвития России по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и их перечислению переданы Межрегиональному бухгалтерскому управлению Федерального казначейства – третьему лицу по делу, при этом в ходе рассмотрения дела истец не согласилась на замену ненадлежащего ответчика указанным лицом.

Согласно ст. 41 ГПК РФ суд при подготовке дела или во время его разбирательства в суде первой инстанции может допустить по ходатайству или с согласия истца замену ненадлежащего ответчика надлежащим. После замены ненадлежащего ответчика надлежащим подготовка и рассмотрение дела производятся с самого начала.

В случае, если истец не согласен на замену ненадлежащего ответчика другим лицом, суд рассматривает дело по предъявленному иску.

Так, согласно части 1 статьи 39, статей 40, 41, 131 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, право выбора конкретного способа защиты и ответчика по спорному материально-правовому требованию принадлежит истцу.

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что Минвостокразвития является ненадлежащим ответчиком по настоящему спору, при том, что в ходе рассмотрения дела истец не согласилась на замену ненадлежащего ответчика другим лицом, что является самостоятельным основанием для отказа в иске, оснований для удовлетворения по предъявленных ею к ответчику Минвостокразвития исковых требований у суда не имеется.

Согласно ст. 392 ТК РФ за разрешением индивидуального трудового спора о невыплате или неполной выплате заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, он имеет право обратиться в суд в течение одного года со дня установленного срока выплаты указанных сумм, в том числе в случае невыплаты или неполной выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику при увольнении.

Отклоняя заявление заявленное третьим лицом Межрегиональное бухгалтерское управление Федерального казначейства ходатайство о применении к требованиям истца в части исковых требований о недоплате компенсации в связи с сокращением в результате неправильного расчета по приказу от 26.03.2021 212-лс положений ст. 392 Трудового кодекса РФ об однолетнем сроке исковой давности, суд исходит из того, что в силу ч. 2 ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны, которыми согласно ч. 1 ст. 38 ГПК РФ являются истец и ответчик, тогда как третье лицо не является стороной спора, а значит не вправе заявлять о пропуске срока исковой давности.

Отклоняя заявление Минвостокразвития о пропуске истцом установленного ст. 392 ТК РФ срока исковой давности, суд исходит из того, что системного толкования положений главы 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также изложенных в абз. 4 п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснений следует, что заявление о пропуске срока исковой давности, сделанное ненадлежащей стороной, не является основанием для применения правил о пропуске срока исковой давности по иску.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО3 ** к Министерству Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики (Минвостокразвития) о признании расчета компенсации при увольнении неверными, об обязании произвести повторный расчет, о взыскании излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и компенсации морального вреда – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Таганский районный суд города Москвы.

Судья: Синельникова О.В.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 28 сентября 2022 года.