Решение по делу № 2А-154/2025 от 30.01.2025

УИД: 59RS0004-01-2024-007343-82

Дело № 2а-154/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2025 года

Ленинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Евдокимовой Т.А.,

при секретаре Черепановой Е.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности,

представителя административного ответчика ФИО2, действующей на основании доверенности,

представителя заинтересованного лица ФИО3, действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО4 ФИО8 о взыскании недоимки и пени по налогам,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю (далее по тексту –Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО4 с требованиями о взыскании:

- недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 450 рублей;

- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 425 рублей;

- земельного налога за 2021 год в размере 74 693 рубля;

- налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 598 599 рублей 44 копейки;

- штрафа за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 17 498 рублей 52 копейки;

- штрафа за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 26 522 рубля 47 копеек;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 год за период с 16.07.2021 года по 31.12.2022 года в размере 948 869 рублей 37 копеек;

- пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 года по 12.08.2023 года в размере 326 014 рублей 21 копейка, всего в общей сумме 6 993 102 рубля 01 копейка.

В обоснование своих требований административный истец указывает, административному ответчику исчислен транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2021 года. Налоги в установленный срок административным ответчиком не уплачены, в связи с чем начислены пени, за несвоевременную уплату налогов. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена. Кроме того, истец является плательщиком налога на доходы физических лиц. ФИО4 в 2020 году получен доход от продажи имущества. При проведении камеральной налоговой проверки поданной истцом декларации 3-НДФЛ за 2020 год, было установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база от продажи земельного участка. По результатам камеральной налоговой проверки сумма НДФЛ за 2020 год составила 5 664 527 рублей. В добровольном порядке НДФЛ не уплачен. Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки, по вопросу не предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год с ФИО4 взыскан штраф. В связи с неисполнением налоговых обязательств, ФИО4 начислены пени. 04.09.2023 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1640/2023, который в связи с поступлением возражений, 22.02.2024 года отменен, однако недоимка по налогам и задолженность по пени не погашена.

Определением Ленинского районного суда г. Перми от 17.10.2024 года (в протокольной форме) к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС № 24 по Пермскому краю (л.д. 115).

Представитель административного истца в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала, дала пояснения аналогично доводам искового заявления, а также письменных пояснений к административному иску (л.д. 118-119), дополнительно пояснила, что суммы внесенные ответчиком по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год ушли в счет погашения ранее возникшей задолженности.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения настоящего дела судом извещался надлежащим образом, направил в суд своего представителя.

Представитель административного ответчика в судебном заседании заявленные требования не признала, дала пояснения по доводам, изложенным в письменных возражениях на административный иск (л.д. 91-93, 106-108).

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 24 по Пермскому краю поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление, считает, что иск подлежит удовлетворению (л.д. 136-137), также дополнила, что уточненная налоговая декларация была сдана 03.10.2024 года, с пропуском трехлетнего срока, в связи с чем не прошла проверку. Решение налогового органа от 06.02.2023 года ответчиком не оспорено, задолженность по НДФЛ не погашена.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, материалы по выдаче судебного приказа № 2а-1640/2023, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, на основании следующего.

В силу ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в редакции, действующей по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании ст. 75 НК РФ, в редакции, действующей по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

На основании ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (ст. 389).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397).

На основании ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии п. 3 ст. 225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со ст. 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

На основании ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога.

20.09.2022 года Инспекцией черев адрес ФИО4 направлено налоговое уведомление № 3273359 от 01.09.2022 года (л.д. 19) о необходимости уплаты в срок до 01.12.2022 года налога на имущество физических лиц в размере 425 рублей, транспортного налога в размере 450 рублей, земельного налога в размере 74 693 рубля.

Также судом установлено, что ФИО4 является плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку в 2020 году получен доход, с которого исчислен налог.

18.11.2022 года Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, представленной ФИО4

В ходе проверки установлено, ФИО4 несвоевременно представлена налоговая декларация на доходы физических лиц, а также занижение налоговой базы по НДФЛ.

06.02.2023 года Инспекцией вынесено решение № 207 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику вынесен штраф в размере 44 050 рублей 99 копеек (л.д. 25-26).

В связи с несвоевременным исполнением налоговых обязательств по уплате налога налоговым органом в порядке ст. ст. 72, 75 НК РФ начислены на сумму задолженности пени.

Инспекцией в адрес ФИО4, направлено требование № 423 от 25.05.2023 года (л.д. 21) о необходимости уплаты в срок до 20.07.2023 года недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 597 рублей, недоимки по транспортному налогу в размере 14 237 рублей 91 копейка, по земельному налогу в размере 96 034 рубля, по налогу на доходы физических лиц в размере 5 643 186 рублей, пени в общем размере 1 170 646 рублей 50 копеек, штрафа в размере 44 050 рублей 99 копеек.

08.08.2023 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25.05.2023 года № 423 в сумме 7 078 486 рублей 23 копейки (л.д. 15).

04.09.2023 года мировым судьей судебного участка № 4 Ленинского судебного района г.Перми был вынесен судебный приказ № 2а-1640/2023 о взыскании с ФИО4 задолженности образовавшуюся за период в период с 2020 по 2021 годы в размере 6 994 029 рублей 57 копеек, в том числе налоги в размере 5 675 095 рублей, пени – в размере 1 274 883 рубля 58 копеек, штрафы в размере 44 050 рублей 99 копеек (л.д. 79). 22.02.2024 года мировой судья судебного участка № 4 Ленинского судебного района г.Перми вынес определение об отмене судебного приказа № 2а-1640/2023 на основании заявления должника (л.д. 85).

В период рассмотрения дела административным истцом произведена оплата транспортного налога в сумме 450 рублей и налога на имущество физических лиц в сумме 425 рублей.

Согласно чеку по операции от 26.09.2024 года ФИО4 произведена налога в размере 450 рублей, назначение платежа: Единый налоговый счет (л.д. 113), аналогичным образом произведена уплата налога в размере 425 рублей, что налоговым органом указано в своих пояснениях.

В соответствии с п.3 «Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.

Механизм уточнения платежа (налога, сбора и иного платежа, администрируемого налоговым органом) в случае некорректного оформления налогоплательщиками платежных поручений был урегулирован пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

С 1 января 2023 года в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа и единого налогового счета, в связи с чем сумма оплаты по транспортному налогу в размере 450 рублей и по налогу на имущество физических лиц в размере 425 рублей были учтены на едином налоговом счете и направлена на погашение ранее образовавшейся задолженности по налогам за 2020 год.

Поскольку в платежном документе, представленном административным ответчиком, в графе «назначение платежа» указано Единый налоговый счет, то уплаченная сумма в размере 450 рублей и 425 рублей правомерно направлена налоговым органом на погашение ранее образовавшейся задолженности по налогам за 2020 год, поскольку из платежного документа не следует в погашении каких обязательств уплачены денежные средства.

До настоящего времени ФИО4 задолженность по уплате налогов, пени не погашена. Таким образом, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с ФИО4 вышеуказанных сумм недоимки и пени.

Оценивая доводы административного ответчика относительно уплаты налога на доходы физических лиц суд исходит из следующего.

Как установлено судом, ФИО4 несвоевременно представлена налоговая декларация на доходы физических лиц.

Исходя из положений п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С учетом требований п.7 ст. 6.1 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г.- 30.04.2021. ФИО4 декларация подана только 07.10.2022. Пропуск установленного срока налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составляет 1 год 5 месяцев.

Таким образом, налоговой проверкой установлено непредставление ФИО4 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок, за что в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 % от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного начисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной сумы налога (сбора.).

В соответствии с п. 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из вышеизложенного, ФИО4 в срок не позднее 15.07.2021 обязан был уплатить сумму НДФЛ за 2020 год в размере 5 664 527 рублей.

По данным карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по состоянию на 15.07.2021 и на 06.02.2023 г. оплата отсутствует.

Следовательно, на 16.07.2021 (день совершения правонарушения) ФИО4 допущена неуплата налога в бюджет в размере 5 664 527 рублей.

Таким образом, деяния ФИО4, выразившиеся в неуплате НДФЛ за 2020 год в срок не позднее 15.07.2021 в сумме 5 599 527 рублей в результате занижения налоговой базы на 43 073 286 рублей составляют объективную сторону (событие) налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса.

На основании вышеизложенного, ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 5 5 599 527 рублей, с учетом смягчающих обстоятельств ФИО6 в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации назначен штраф в размере 17 498 рублей52 копейки, в соответствии с п.1 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации – 26 552 рубля 47 копеек.

Решение № 207 от 06.02.2023 года вступило в законную силу, ФИО4 не оспорено, незаконным не признано.

18.04.2024 года между ФИО4 и ФИО6 заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: <Адрес>, площадью 113 000 кв.м., кадастровый №.

Договор купли-продажи расторгнут со дня подписания договора.

Согласно п. 2 Договора, причиной расторжения Договора является нарушение п. 4.1 – плата по договору, то есть не выплата стоимости земельного участка по договору купли-продажи (л.д. 94).

Согласно дополнительного соглашения № 13 от 16.05.2024 года, заключенного между ФИО4 и ФИО6, дополнен п. 1.1.Соглашения от 18.04.2024 года следующего содержания «Стороны уведомлены, что земельный участок с кадастровым номером № размежеван на ряд земельных участков, пришли к внесудебному и добровольному урегулированию о том, что все земельные участки, в целом составляют земельный участок с кадастровым номером №

ФИО4 03.10.2024 подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация, в котором скорректирован ранее заявленный доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <Адрес>.

На момент представления уточненной № 1 налоговой декларации за 2020 год решение от 06.02.2023 года в установленном законом порядке не отменено и не изменено, следовательно, представление в последующем уточненной налоговой декларации, не может повлиять на изменение налоговой обязанности налогоплательщика.

Кроме того, срок для предоставления уточенной № 1 налоговой декларации за 2020 год истек 30.04.2024 года.

Из пояснений представителя заинтересованного лица следует, что представленная ответчиком уточненная налоговая декларация принята Инспекцией и занесена в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке» в связи с истечением срока для представления, следовательно камеральной проверке не подлежит.

Согласно статье 453 Гражданского кодекса Российской Федерации при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, обратил внимание на то, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной налогоплательщиком налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Учитывая изложенное, в случае признания недействительным (расторжении) договора и возврата полученного по сделке налогоплательщик вправе: а) либо представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации; б) либо представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту.

При этом в любом случае следует принимать во внимание, что налогоплательщик освобождается от налогообложения дохода в случае признания недействительным (расторжения) договора лишь при условии возврата соответствующих сумм контрагенту. Сам факт признания сделки недействительной без возврата всего полученного по этой сделке контрагенту не освобождает налогоплательщика от уплаты налогов.

Таким образом, обязательным условием для перерасчета (аннулирования) налога является возврат контрагентом всего полученного по расторгнутой сделке.

Суд отмечает, что в рассматриваемом случае судом последствия недействительности сделки по спорному объекту не применены. На основании пункта 2 статьи 167 ГК РФ ввиду невозможности возвратить объект с кадастровым номером: 39:05:040613:1 в натуре по причине того, что земельный участок снят с государственного учета, размежеван и разделен на 10 новых земельных участков, в отношении которых между ФИО4 и ФИО5 заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи земельного участка от 18.04.2024 года и дополнительное соглашение от 16.05.2024 года.

Перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после возмещения покупателем (правопреемником) по договору купли-продажи земельного участка от 31.12.2020 года административному ответчику рыночной стоимости объекта с кадастровым номером: 39:05:040613:1 ввиду невозможности его возврата в натуре.

Таким образом, последствия недействительности сделки в отношении объекта с кадастровым номером: 39:05:040613:1, не применимы, так как указанный земельный участок размежеван и разделен новым собственником после заключения договора купли-продажи, и снят с кадастрового учета в связи с прекращением существования. Следовательно, сохраняя ФИО4 начисленную недоимку по налогу на доход от продажи объекта с кадастровым номером: 39:05:040613:1, налоговый орган обоснованно исходил из того, что последствия недействительности сделки в отношении данного объекта не применены.

Кроме того, доказательств возврата ФИО6 ФИО4 денежных средств за проданные земельные участки ни суду, ни в налоговый орган не представлено.

Действующее законодательство Российской Федерации не позволяет налогоплательщику путем подачи уточенной налоговой декларации изменить свою налоговую обязанность.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у Инспекции отсутствовали основания для аннулирования или перерасчета ФИО4 налога на доходы физических лиц за 2020 год.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, с 01.01.2023 сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик.

Как следует из материалов дела, в связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, сборов, налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени, у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое не погашено.

Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 01.01.2023 по 12.08.2023, согласно расчету, составляет 326 014 рублей 21 копейка, и подлежит взысканию с административного ответчика.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, с исковым заявлением налоговая инспекция обратилась в районный суд с соблюдением шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Каких-либо доказательств, подтверждающих уплату предъявленной к взысканию налоговым органом пени, административным ответчиком не представлено, в судебном заседании не исследовалось.

При таких обстоятельствах, подлежит взысканию с административного ответчика недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 450 рублей; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 425 рублей; земельный налог за 2021 год в размере 74 693 рубля; налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 598 599 рублей 44 копейки; штраф за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 17 498 рублей 52 копейки; штраф за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 26 522 рубля 47 копеек; пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 год за период с 16.07.2021 года по 31.12.2022 года в размере 948 869 рублей 37 копеек; пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 года по 12.08.2023 года в размере 326 014 рублей 21 копейка.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит уплате государственная пошлина в размере 43 165 рублей 51 копейка.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

взыскать с ФИО4 ФИО9, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (<данные изъяты>), в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю:

- недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 450 рублей;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 425 рублей;

- земельный налог за 2021 год в размере 74 693 рубля;

- налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 598 599 рублей 44 копейки;

- штраф за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 17 498 рублей 52 копейки;

- штраф за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 26 522 рубля 47 копеек;

Взыскать с ФИО4 ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (<данные изъяты>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 43 165 рублей 51 копейка.

Решение суда в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми.

Судья подпись Т.А. Евдокимова

Копия верна. Судья

Мотивированное решение изготовлено 13.02.2025 года.

Подлинник документа находится в деле № 2а-154/2025

в Ленинском районном суде г. Перми.