Решение по делу № 2А-17/2025 от 25.03.2025

Дело № 2а-17/2025

22RS0№-78

Решение в окончательной форме

изготовлено 25.03.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 марта 2025 года г. Алейск

Алейский городской суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Н.В.Брендиной, при секретаре Л.С.Герасенко,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является собственником транспортных средств: легковой автомобиль Тойота Ленд Крузер, государственный регистрационный знак №; мотоцикл ИЖЮ5К, государственный регистрационный знак №. В этой связи административный ответчик является плательщиком транспортного налога. Недоимка по транспортному налогу за 2020 год составила 4674 рублей, за 2021 год составила 4674 рублей, за 2022 год составила 4674 рублей.

ФИО1 является собственником земельного участка: <адрес>, кадастровый №, площадь 740, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем является плательщиком земельного налога. Недоимка по земельному налогу в границах городских округов за 2020 год составила 584 рублей, за 2021 год составила 642 рублей, в 2022 году - 651 рубль.

Кроме того, ФИО1 является собственником квартиры: <адрес> кадастровый №, площадь 67,3, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц. Недоимка по налогу за 2020 год составила 1694 рублей, за 2021 год составила 1694 рублей, за 2022 год составила 1694 рубля.

Налоговое уведомление и требование об уплате налогов направлены налогоплательщику, однако оплата задолженности в установленный срок не произведена. В связи с неуплатой налогоплательщиком налога в установленный срок образовалась недоимка, на которую начислена пеня в размере 8373 рублей. До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщиком не погашено.

По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка №2 г.Алейска Алтайского края 16.04.2024 выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, который отменен определением мирового судьи от 02.05.2024.

Согласно ответа налогового органа по состоянию на 11.12.2024 с учетом поступивших платежей, в том числе в период рассмотрения административного дела, за налогоплательщиком числится задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 3863,09 рублей, за 2022 год в размере 4674 рублей, по земельному налогу за 2021 год в размере 518,86 рублей, за 2022 год в размере 651 рубль, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1396,35 рублей, за 2022 год в размере 1694 рублей, суммы пеней в размере 8373 рублей, на общую сумму 21170,27 рублей.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился, указав, что все налоги у него оплачены, предоставил квитанции об оплате от 03.12.2024 на сумму 6744 руб., от 14.11.2023 на сумму 7019 руб., от 25.03.2025 в размере 3000 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю, которая не явилась, извещена надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие не явившихся лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, выслушав участвующих лиц, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения отнесены автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из п. 1, 2 ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (п. 1 ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 1, 3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, установлен и введен в действие Законом Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» (далее – Закон Алтайского края № 66-ЗС). Ст. 1 данного закона установлены следующие налоговые ставки: для легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 10 руб., с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 20 руб., с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 25 руб., с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно – 60 руб., свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 120 руб.; для мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно – 6 руб., свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно – 8 руб., свыше 35 л.с. до 45 л.с. (свыше 25,74 кВт до 33,1 кВт) включительно – 15 руб., свыше 45 л.с. (свыше 33,1 кВт) – 50 руб.

В судебном заседании установлено, согласно сведениям представленным МО МВД России «Алейский» ФИО1 на праве собственности принадлежат транспортные средства: легковой автомобиль Тойота Ленд Крузер, государственный регистрационный знак №, мощность двигателя 178 л.с., дата регистрации права 03.07.2019; мотоцикл ИЖЮ5К, государственный регистрационный знак №, мощность двигателя 28 л.с., дата регистрации права 20.08.2011.

Проверив расчет транспортного налога, суд признает его верным.

Транспортный налог по объекту налогообложения легковой автомобиль Тойота Ленд Крузер составил 178 л.с.*25 руб.*12/12= по 4450 рублей за 2020, 2021, 2022 года.

По объекту налогообложения мотоцикл ИЖЮ5К составил 28 л.с.*8 руб.*12/12=по 224 руб. за 2020, 2021, 2022 года.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (п. 2).

В пункте 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно решения Алейского городского собрания депутатов от 19.11.2014 № 53 на территории муниципального образования г.Алейск Алтайского края установлена налоговая ставка земельного налога 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно п.17 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Из материалов дела следует, что у ФИО1 в собственности находится земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый №, площадь 740, относится к землям населенных пунктов, под жилую застройку (индивидуальную), кадастровая стоимость земельного участка на ДД.ММ.ГГГГ составляла 194523,8 руб., на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ – 217123,4 руб.

Суд, проверив расчет по земельному налогу, признает его верным.

194523,8 руб. * 0,3%*12/12*1=584 руб. за 2020 год.

217123,4 руб. * 0,3%*12/12*1=651 руб. расчет налога за 2021 год, однако в учетом требований п.17 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом применения коэффициента 1,1, расчет налога за 2021 год составляет 584 руб. (налог за 2020 год)*1,1= 642 рублей.

217123,4 руб. * 0,3%*12/12*1=651 руб. за 2022 год.

Согласно ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения обязанности) налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения отнесены расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (п.3 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 1 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Порядок исчисления суммы вышеуказанного налога установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2). В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (п. 5).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является собственником:

- квартиры: <адрес>, кадастровый №, площадь 67,3, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ, на ДД.ММ.ГГГГ, на ДД.ММ.ГГГГ составляла 803216,08 руб.

Решением Алейского городского собрания депутатов от 23 октября 2019 года № 49 утвержден и введен в действие с 01 января 2020 года на территории муниципального образования города Алейск Алтайского края налог на имущество физических лиц. Налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости 0,3 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

Согласно п.8 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Согласно п. 9 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

Проверив расчет налога, суд признает его верным.

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, исчисленной из кадастровой стоимости: (803216,08 руб. – 238697,20 руб. (вычет 20 кв.м.))*0,3%*1*1/12 =1694 руб.

Н2 – сумма налог, исчисленная из инвентаризационной стоимости объекта за 2019 год: 6162 руб. (по решению Алейского городского суда № 2а-181/2022) превышает значение Н1.

Таким образом, за 2020, 2021, 2022 года верно исчислен налог в размере по 1694 рублей.

Из материалов дела следует, что налогоплательщику почтой направлены налоговые уведомления № 24925971 от 01.09.2021 об уплате налогов за 2020 год, № 14200948 от 01.09.2022 об уплате налогов за 2021 год, № 101657726 от 05.08.2023 об уплате налогов за 2022 год, что подтверждается списками почтовой корреспонденции.

ФИО1 почтой в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование № 165796 об уплате недоимки по налогам за 2020 год состоянию на 17 декабря 2021 года со сроком уплаты 31 января 2022 года, что подтверждается списками почтовой корреспонденции.

Поскольку сумма налогов, подлежащая взысканию с физического лица, на 01.01.2023 в течение трех лет не превысила 10000 рублей после выставления требования № 165796 от 17.12.2021, за 2021 год до введения Единого налогового счета требование на недоимку по налогам не выставлялось, ранее меры взыскания по данным недоимкам не применялись, таким образом, на 01.01.2023 срок взыскания недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2020, 2021, 2022 года не пропущен. Данные задолженности правомерно включены в отрицательное сальдо ЕНС и в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» выставлены в требовании № 33494 от 23.07.2023 со сроком уплаты 16.11.2023, направленное налогоплательщику почтой. В установленный срок оплата налога ответчиком не произведена.

С исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по указанным налогам налоговый орган обратился в суд не позднее 04.10.2024, т.е. в установленный срок.

Таким образом, административным истцом срок исковой давности для обращения в суд о взыскании обязательных платежей и санкций не пропущен.

Проверяя доводы административного ответчика об оплате взыскиваемых налогов и обоснованности начисления суммы пени, судом установлено.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты (подпункт 12 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1).

При этом согласно части 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 названного Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 апреля 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2 той же статьи).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункта 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно материалам дела совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов и пени по состоянию на 01.01.2023 составила 35119,80 руб., включает в себя транспортный налог за 2019 год в размере 2010,50 руб., за 2020 год в размере 4674 руб., за 2021 год в размере 4674 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 5018 руб., за 2019 год в размере 6162 руб., за 2020 год в размере 1694 руб., за 2021 год в размере 1694 руб.; земельный налог за 2018 год в размере 584 руб., за 2019 год в размере 584 руб., за 2020 год в размере 584 руб., за 2021 год в размере 642 руб.; недоимку по пени в размере 6799,30 руб., которая включает следующие суммы:

1396,51 руб. по транспортному налогу (из них за 2016 год – 210,75 руб., за 2017 год – 259,15 руб., за 2018 год – 171,33 руб., за 2019 год – 398,27 руб., за 2020 год – 321,95 руб., за 2021 год – 35,06 руб.);

533,24 руб. по земельному налогу (из них за 2016 год – 137,79 руб., за 2017 год – 155,41 руб., за 2018 год – 116,04 руб., за 2019 год – 78,94 руб., за 2020 год – 40,24 руб., за 2021 год – 4,82 руб.);

4869,55 руб. по налогу на имущество физических лиц (из них за 2016 год – 1258,25 руб., за 2017 год – 1477,46 руб., за 2018 год – 1171,75 руб., за 2019 год – 832,70 руб., за 2020 год – 116,69 руб., за 2021 год – 12,70 руб.).

Также налоговым органом в связи с неисполнением совокупной налоговой обязанности по уплате налогов исчислены пени за период с 1 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 4333,78 руб.

Кроме того, в связи с наличием принятых ранее мер по взысканию пени, из общей суммы недоимки по пене налоговым органом вычтена сумма в размере 2729,88 руб.

Таким образом, при обращении в суд налоговым органом предъявлена к взысканию сумма пени в размере 8373 руб. (вместе с тем расчет пени указан арифметически не верно 6799,3 руб. +4333,78 руб. – 2729,88 руб.=8403,20 руб.).

Согласно материалам административного дела недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу за 2016-2017 годы в установленном порядке и сроки с административного ответчика не взыскивались, и в связи с истечением срока на их принудительное взыскание в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации пени на указанные недоимки не могли быть включены и в отрицательное сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года.

При этом по делу установлено, что 29.09.2020 мировым судьей судебного участка № 2 г.Алейска Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-2137/2020 о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 974 руб., пени в сумме 11,87 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6012 руб., пени в сумме 73,29 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 584 руб., пени в сумме 7,12 руб. Всего на общую сумму 7662,28 рублей. Судебный приказ не отменен.

Данный судебный приказ на исполнение в ОСП по г.Алейску и Алейскому району не предъявлялся, вместе с тем направлен на исполнение в ПАО Сбербанк, согласно ответа ПАО Сбербанк от 29.01.2025, 27.02.2021 в рамках данного судебного приказа с ФИО1 в пользу ИФНС взысканы денежные средства 73,29 руб., 974 руб., 11,87 руб., 584 руб., 7,12 руб., 6012 руб., на общую сумму 7662,28 руб. Оригинал судебного приказа исполнен в полном объеме и передан на хранение в Архив банка. Взыскание данных денежных средств в рамках судебного приказа №2а-2137/2020 подтверждается и платежными поручениями представленными Управлением Федерального казначейства по Алтайскому краю.

Согласно ответа Налоговой инспекции (л.д.148) данные платежи зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 974 руб., задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 584 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5395 руб. и за 2017 год в размере 617 руб.

Вместе с тем, с направлением поступивших в рамках исполнения названного судебного приказа платежей в погашение задолженности по имущественным налогам за 2016 и 2017 годы согласиться нельзя, поскольку, из представленных платежных поручений от 27 февраля 2021 года на сумму 6012 руб., 584 руб., 73,29 руб., 974 руб., 7,12 руб., 11,87 руб. следует, что ПАО Сбербанк перечислено 7662,28 руб. в счет погашения задолженности в рамках исполнительного документа судебного приказа № 2а-2137/2020, и срок взыскании недоимки по налогам за 2016, 2017 года к тому моменту истек.

Доказательств вынесения судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2016-2017 года налоговым органом не представлено, согласно сведениям мирового судьи судебного участка г.Алейска Алтайского края, судебный приказ № 2-592/2019 (указанный налоговым органом как вынесенные в отношении ФИО1) значится за другим должником.

В связи с этим недоимка по транспортному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, земельному налогу за 2018 год оплачена 27 февраля 2021 года. Требования об уплате пени за неисполнение налоговой обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2018 год не направлялись, в судебном порядке с требованиями о взыскании таковой налоговый орган не обращался.

Расчет пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год:

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

03.12.2019

15.12.2019

6012

6,50%

16,93

16.12.2019

09.02.2020

6012

6,25%

70,14

10.02.2020

26.04.2020

6012

6,00%

92,58

27.04.2020

21.06.2020

6012

5,50%

61,72

22.06.2020

26.07.2020

6012

4,50%

31,56

27.07.2020

27.02.2021

216

6012

4,25%

183,97

ИТОГО

456,90

Расчет пени по земельному налогу за 2018 год:

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

03.12.2019

15.12.2019

584

6,50%

1,64

16.12.2019

09.02.2020

584

6,25%

6,81

10.02.2020

26.04.2020

584

6,00%

8,99

27.04.2020

21.06.2020

584

5,50%

6,00

22.06.2020

26.07.2020

584

4,50%

3,07

27.07.2020

27.02.2021

216

584

4,25%

17,87

ИТОГО

44,38

Расчет пени по транспортному налогу за 2018 год:

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

03.12.2019

15.12.2019

974

6,50%

2,74

16.12.2019

09.02.2020

974

6,25%

11,36

10.02.2020

26.04.2020

974

6,00%

15,00

27.04.2020

21.06.2020

974

5,50%

10,00

22.06.2020

26.07.2020

974

4,50%

5,11

27.07.2020

27.02.2021

216

974

4,25%

29,80

ИТОГО

74,01

Срок направления требования по пене на указанную недоимку за 2018 год истек 27 февраля 2022 года (1 год после выявления недоимки).

При этом исходя из положений п.1,2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей с 23.12.2020, право на обращение в суд возникло у налогового органа с момента, когда общая сумма налогов и пеней, подлежащая взысканию с физического лица превышает 10000 рублей.

Поскольку с 27.02.2022 налоговым органом было выставлено ФИО1 только одно требование № 165796 от 17.12.2021 на общую сумму недоимки 6978,07 рублей (6952+26,07) со сроком исполнения до 31.01.2022, то срок обращения в суд на 01.01.2023 о взыскании пени по транспортному налогу за 2018 год не истек, данная недоимка правомерно включена в отрицательное сальдо налогового счета.

Вместе с тем, срок взыскания недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 года налоговым органом пропущен, пресекательный срок обращения в суд по имущественным налогам за 2016 год - 03.10.2018 (требование № 2626 от 13.02.2018 со сроком исполнения до 03.04.2018), за 2017 год – 19.09.2019 (требование № 10169 от 24.01.2019 со сроком исполнения до 19.03.2019), при этом при сведения о принудительном взыскании указанных налогов, их добровольной оплаты отсутствуют, данные налоги являются безнадежными ко взысканию, в связи с чем зачет поступивших налоговых платежей в счет их оплаты является необоснованных, как и включение данных налогов в совокупную обязанность и начислении пени на них.

Кроме того, 13.08.2021 мировым судьей судебного участка № 2 г.Алейска вынесен судебный приказ № 2а-1622/2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, земельный налог за 2019 год, транспортный налог за 2019 год, пени, на общую сумму 11322,73 рублей. 27.08.2021 определением мирового судьи судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями. Решением Алейского городского суда Алтайского края от 11.05.2022 по делу № 2а-181/2022 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворено частично, с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 3074,50 руб., пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 03.02.2021 в сумме 27,87 руб., недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 584 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2020 по 03.02.2021 в сумме 5,29 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 6162 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 03.02.2021 сумме 55,87 руб. Всего взыскано 9909,53 руб. Решение суда вступило в законную силу 15.06.2022.

На основании данного решения суда был выдан исполнительный лист серии ФС № 035775052. ОСП по г.Алейску и Алейскому району 05.09.2024 возбуждено исполнительное производство № 106899/24/22088-ИП в отношении ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества должника в размере 8779,23 руб. (исполнительный лист предъявлен налоговым органом в ОСП в электронном виде), которое было окончено 12.11.2024 в связи с фактическим исполнением (платежное поручение от 05.11.2024 № 53982 на сумму 8779,23 руб.).

Согласно ответа Инспекции (л.д.127) указанные денежные средства в размере 8779,23 руб. распределены в недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 442,30 руб., за 2020 год в размере 143,97 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 5212,04 руб., за 2020 год в размере 350,82 руб.; транспортный налог за 2019 год в размере 1685,16 руб., за 2020 год в размере 994,94 руб.

Вместе с тем, согласно ответа ПАО Сбербанк следует, что исполнительный лист ФС 035775052 по делу № 2а-181/2022 был предъявлен на исполнение в ПАО Сбербанк, где 21.07.2022 с банковского счета ФИО1 были удержаны денежные средства в размере 27,87 руб., 5,29 руб., 3074,50 руб., 584 руб., 55,87 руб., 6162 руб. На общую сумму 9909,53 руб. Что подтверждается также представленным платежным поручениям Управлением Федерального казначейства по Алтайскому краю.

Согласно ответа Инспекции (л.д.148) удержанные выше денежные средства от 22.07.2022 были распределены в недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 584 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 5168 руб., за 2018 год в размере 994 руб.; недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 974 руб., за 2018 год в размере 974 руб., за 2019 год в размере 1126,5 руб.

Вместе с тем, по решению Алейского городского суда от 11.05.2022 по делу № 2а-181/2022 с направлением поступивших в рамках исполнения названного решения суда платежей в погашение задолженности по имущественным налогам за 2017-2019 годы согласиться нельзя, поскольку, из представленных платежных поручений от 22 июля 2022 года на сумму 27,87 руб., 5,29 руб., 3074,50 руб., 584 руб., 55,87 руб., 6162 руб. следует, что ПАО Сбербанк перечислено 9909,53 руб. в счет погашения задолженности в рамках исполнительного документа исполнительного листа серии ФС № 035775052 по делу № 2а-181/2022.

Фактически произведенное налоговым органом двойное удержание недоимки по имущественным налогам за 2019 год по решению суда от 11.05.2022 по делу № 2а-181/2022 с учетом вышеприведенных обстоятельств уже в рамках исполнительного производства № 106899/24/22088-ИП в сумме 8779,23 руб. является необоснованным, как и распределение поступивших в рамках ИП № 106899/24/22088-ИП денежных средств в погашение задолженности по имущественным налогам за 2019 годы.

В связи с этим недоимка по транспортному налогу за 2019 год, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, земельному налогу за 2019 год оплачена 22.07.2022, соответственно пеня в связи с нарушением сроков уплаты указанной недоимки, с учетом поступающих в рамках взыскания по исполнительному документу платежей, с учетом приостановления начисления пени в связи с введением постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 моратория на возбуждение дел о банкротстве с 1 апреля по 1 октября 2022 года, подлежит начислению за период с 02.12.2020 по 31.03.2022, и составляет на 31.12.2022 1103,67 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2019 год

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2020

21.03.2021

110

6162

4,25%

96,02

22.03.2021

25.04.2021

6162

4,50%

32,35

26.04.2021

14.06.2021

6162

5,00%

51,35

15.06.2021

25.07.2021

6162

5,50%

46,32

26.07.2021

12.09.2021

6162

6,50%

65,42

13.09.2021

24.10.2021

6162

6,75%

58,23

25.10.2021

19.12.2021

6162

7,50%

86,27

20.12.2021

13.02.2022

6162

8,50%

97,77

14.02.2022

27.02.2022

6162

9,50%

27,32

28.02.2022

31.03.2022

6162

20,00%

131,46

ИТОГО

692,51

по транспортному налогу за 2019 год

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2020

21.03.2021

110

3074,5

4,25%

47,91

22.03.2021

25.04.2021

3074,5

4,50%

16,14

26.04.2021

14.06.2021

3074,5

5,00%

25,62

15.06.2021

25.07.2021

3074,5

5,50%

23,11

26.07.2021

12.09.2021

3074,5

6,50%

32,64

13.09.2021

24.10.2021

3074,5

6,75%

29,05

25.10.2021

19.12.2021

3074,5

7,50%

43,04

20.12.2021

13.02.2022

3074,5

8,50%

48,78

14.02.2022

27.02.2022

3074,5

9,50%

13,63

28.02.2022

31.03.2022

3074,5

20,00%

65,59

ИТОГО

345,51

по земельному налогу за 2019 год

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2020

21.03.2021

110

584

4,25%

9,10

22.03.2021

25.04.2021

584

4,50%

3,07

26.04.2021

14.06.2021

584

5,00%

4,87

15.06.2021

25.07.2021

584

5,50%

4,39

26.07.2021

12.09.2021

584

6,50%

6,20

13.09.2021

24.10.2021

584

6,75%

5,52

25.10.2021

19.12.2021

584

7,50%

8,18

20.12.2021

13.02.2022

584

8,50%

9,27

14.02.2022

27.02.2022

584

9,50%

2,59

28.02.2022

31.03.2022

584

20,00%

12,46

ИТОГО

65,65

С учетом установленных обстоятельств, суммы пени по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2019 год правомерно включены в отрицательное сальдо единого налогового счета на 01.01.2023.

Кроме того, в совокупную налоговую обязанность включена задолженность по пене на транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 года.

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020 год начислены ФИО1 по сроку оплаты 01.12.2021 в налоговом уведомлении № 24925971 от 01.09.2021, которое вручено 05.10.2021 согласно списку почтовых отправлений. В связи с отсутствием отплаты выставлено требование № 165796 от 17.12.2021 на сумму недоимки по налогам 6952 руб., пени 26,07 руб., со сроком исполнения до 31.01.2022 года.

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год начислены ФИО1 по сроку оплаты 01.12.2022 в налоговом уведомлении № 14200948 от 01.09.2022, которое вручено 07.10.2022 согласно списку почтовых отправлений. Требование до введения Единого налогового счета не выставлялось. В связи с отсутствием отплаты выставлено требование № 33494 от 23.07.2023 на сумму недоимки по налогам 28320,50 руб., пени 8243,63 руб., со сроком исполнения до 16.11.2023 года.

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 год начислены ФИО1 по сроку оплаты 01.12.2023 в налоговом уведомлении № 101657726 от 05.08.2023, которое вручено 02.10.2023 согласно списку почтовых отправлений, вошло в совокупную обязанность налогоплательщика с 02.12.2023 в связи с отсутствием оплаты.

Таким образом, сроки взыскания имущественных налогов за 2020-2022 года не пропущены, указанные недоимки правомерно включены в совокупную обязанность налогоплательщика, налоговым органом правомерно исчислены пени сконвертированные на 01.01.2023:

- по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 321,95 рублей

- по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 35,06 рублей

- по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 40,24 рублей

- по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 4,82 рублей

- по налогу на имущество за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 116,69 рублей

- по налогу на имущество за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 12,71 рублей. При этом расчет налогового органа суд признает в этой части неверный. Вместе с тем при исчислении общей суммы пени суд принимает заявленный административным истцом размер пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 12,70 рублей.

Последующее начисление пени производится на совокупную обязанность, в которую вошли транспортный налог за 2020, 2021, 2022 года, земельный налог за 2020, 2021, 2022 года, налог на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 года, с учетом, поступивших от налогоплательщика платежей:

14.11.2023 (чек) – 7019 руб. единый налоговый платеж (согласно ответа Инспекции зачтен в земельный налог за 2018 год в размере 584 руб., за 2019 год – 141,70 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год – 5018 руб., за 2019 год – 949,96 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 325,34 руб.);

08.11.2024 – 8779,23 руб. повторное взыскание по исполнительному листу серии ФС №035775052 по делу № 2а-181/2022 в рамках ИП № 106899/24/22088-ИП (согласно ответа Инспекции зачет в земельный налог за 2019 год в размере 442,30 руб., за 2020 год – 143,97 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 год – 5212,04 руб., за 2020 год – 350,82 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 1685,16 руб., за 2020 год – 994,94 руб.);

03.12.2024 (чек) – 6744 руб. единый налоговый платеж (согласно ответа Инспекции зачет в земельный налог за 2020 год в размере 440,03 руб., за 2021 год – 123,14 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 год – 1343,18 руб., за 2021 год – 297,65 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 3729,06 руб., за 2021 год – 810,91 руб.).

25.03.2025 (чек) – 3000 руб., представлен чек по операции, где в назначении платежа указан единый налоговый платеж дело № 2а-17/2025.

С учетом правильного распределения платежей, в рамках предъявленных в настоящем иске требований, сумма пени на совокупную обязанность исчисляется на транспортный налог за 2020 год 4674 рублей, за 2021 года 4674 рублей, земельный налог за 2020 год 584 рублей, за 2021 год 642 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год 1694 рублей, за 2021 год 1694 рублей. С 02.12.2023 в совокупную обязанность вошли транспортный налог за 2022 год 4674 рублей, земельный налог за 2022 год 651 рублей, налог на имущество физических лиц за 2022 год 1694 рублей.

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

01.01.2023

23.07.2023

204

13962

7,50%

712,06

24.07.2023

14.08.2023

13962

8,50%

87,03

15.08.2024

17.09.2023

13962

12,00%

189,8800

18.09.2024

29.10.2023

13962

13,00%

254,11

30.10.2023

14.11.2023

13962

15,00%

111,70

15.11.2023

01.12.2023

6943 (13962 руб.-7019 руб. платеж от 14.11.2023)

15,00%

59,02

02.12.2023

17.12.2023

13962

15,00%

111,70

18.12.2023

04.03.2024

13962

16,00%

580,82

ИТОГО

2106,32

Общая сумма пени начисленная на недоимку составила: пени сконвертированные на 31.12.2022 в сумме 2210,42 руб. (575,29 руб. пени за недоимки 2018 года+1103,67 руб. пени за 2019 год+478,88 руб. пени за 2020 год+52,58 руб. пени за 2021 год) +2106,32 руб. (за период с 01.01.2023 по 04.03.2024) – 89,03 руб. (ранее взысканные решением суда по делу № 2а-181/2022)- 92,28 руб. (ранее взысканные судебным приказом № 2а-2137/2020)= 4135,43 руб.

Таким образом, общая сумма недоимки, вошедшая в совокупную обязанность и подлежащая взысканию с ФИО1 составила недоимку по налогам в размере 20981 руб. (транспортный налога за 2020 год в размере 4674 руб., за 2021 год в размере 4674 руб., за 2022 год в размере 4674 руб.; земельный налога за 2020 год в размере 584 руб., за 2021 год в размере 642 руб., за 2022 год в размере 651 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1694 руб., за 2021 год в размере 1694 руб., за 2022 год в размере 1694 руб.); пени на общую сумму 4135,43 руб., всего на сумму 25116,43 руб.

Вместе с тем, учитывая поступившие от ФИО1 платежи, взысканные 27.02.2021 в размере 7662,28 руб. по судебному приказу № 2а-2137/2020, 22.07.2022 в размере 9909,53 руб. по решению суда № 2а-181/2022, и необоснованно зачтенных в счет недоимки безнадежной к взысканию, либо погашенной задолженности, а также платежей на общую сумму 25542,23 руб. (14.11.2023 на сумму 7019 руб., 05.11.2024 на сумму 8779,23 руб., 03.12.2024 на сумму 6744 руб., 25.03.2025 на сумму 3000 руб.), превышающие сумму недоимки, взыскание которой в рамках названного дела признано не безнадежным (25115,43 руб.), требования административного искового заявления удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 178-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Алейский городской суд Алтайского края.

Судья Н.В. Брендина