Судья 1 инстанции Газимзянов А.Р.

УИД 38RS0021-01-2023-000278-30

Судья-докладчик Жильцова Н.Н.

№ 33а-7234/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

6 сентября 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Жильцовой Н.Н.,

судей Карнышова А.И., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Урывском В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-404/2023 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области на решение Слюдянского районного суда Иркутской области от 11 мая 2023 г.,

установила:

в обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Поскольку в установленный законом срок и срок, установленный в налоговом требовании, задолженность по налогам и пеням, начисленным на сумму задолженности, административным ответчиком уплачена не была, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который впоследствии отменен в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области (далее - МИФНС России № 22 по Иркутской области) просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1165 руб., сумму пени в размере 4,09 руб., начисленную за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 год, сумму задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 1283 руб., сумму пени в размере 21,41 руб., начисленную за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год, всего взыскать 2473,50 руб.

Решением Слюдянского районного суда Иркутской области от 11 мая 2023 г. административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять по делу новое решение, удовлетворить заявленные требования. В обоснование жалобы указывает, что процессуальный срок не нарушен, инспекцией исполнена обязанность по своевременному обращению за взысканием задолженности в порядке приказного производства – 30 июня 2022 г., то есть, с тем учетом, что сумма задолженности не превысила 10 000 руб., в пределах шестимесячного срока со дня окончания трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения налогового требования № 11432 от 14 февраля 2020 г., что подтверждается реестром № 277 от 27 июня 2022 г.

Письменных возражений относительно доводов апелляционной жалобы не поступило.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы настоящего дела и материалы административного дела № 2а-3811/2022, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 г. № 5-П, от 17 марта 2009 г. № 5-П, от 22 июня 2009 г. № 10-П, от 3 июня 2014 г. № 17-П и др.).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

В силу ч.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч.1 ст. 402 НК РФ).

Согласно ст.405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч.1 ст.406 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год. Согласно ст.409 НК РФ срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п.7 ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 357 НК РФ).

Статьей 358 ч.1 НК РФ определено, что объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (ст.363 НК РФ).

В силу ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежал уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Закону Иркутской области от 4 июля 2007 г. № 53-оз «О транспортном налоге», принятом Постановлением Законодательного Собрания Иркутской области от 20 июня 2007 г. № 33/2/1-СЗ, налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства.

В соответствии со статьей 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В пункте 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Как установлено из материалов дела, ФИО1 с Дата изъята г. является собственником квартиры по адресу: <адрес изъят>, в связи с чем, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

За налоговый период 2016 года за указанную квартиру налог на имущество составил: (данные изъяты) = 1747,00 руб. С учетом размера налоговых льгот 582 руб. сумма задолженности составила 1165 руб.

Кроме того, ФИО1 с 3 ноября 2007 г. является собственником транспортного средства – автомобиля (данные изъяты)

Разрешая спор и оставляя заявленные требования без удовлетворения, суд первой инстанции пришёл к выводу, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с административным иском, поскольку на момент обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец утратил право на принудительное взыскание спорной задолженности.

Судебная коллегия не может согласиться с решением суда по следующим основаниям.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

Согласно абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 23 декабря 2020 г.) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 23 декабря 2020 г.), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Установлено, что налоговой инспекцией в адрес ФИО1 заказным почтовым отправлением направлено налоговое уведомление № 12207470 от 24 июня 2018 г., в котором указано на необходимость в срок не позднее 3 декабря 2018 г. оплатить задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 1 283 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 874 руб.

Согласно налоговому требованию № 22450 по состоянию на 7 февраля 2019 г., направленному налогоплательщику заказным почтовым отправлением, задолженность по транспортному налогу составила 1283 руб., пени по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 г. по 6 февраля 2019г. – 21,41 руб. Срок исполнения требования установлен до 19 марта 2019 г.

Кроме того, в связи с перерасчетом налогам на имущество физических лиц, налоговым органом заказным почтовым отправлением в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 89884903 от 28 ноября 2019 г., в котором указано на необходимость в срок не позднее 27 января 2020 г. оплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1 165 руб.

Согласно налоговому требованию № 11432 по состоянию на 14 февраля 2020 г., направленному налогоплательщику заказным отправлением, задолженность по налогу на имущество физических лиц -1165 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за период с 28 января 2020г. по 13 февраля 2020г. - 4,09 руб. Срок исполнения требования установлен до 18 марта 2020 г.

Поскольку размер налоговой задолженности не превысил 10 000 руб., то установленный ст. 48 НК РФ срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа истекает 19 сентября 2023 г. (19 марта 2023 г.+ 3 года + 6 месяцев).

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о соблюдении инспекцией установленного законом срока для взыскании задолженности в судебном порядке заслуживают внимания.

Кроме того, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о пропуске срока для обращения в суд с настоящим административным иском ввиду следующего.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

Соответственно, в силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 и п. 6 ч. 1 ст. 287)

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2, п. 6 ч. 1 ст. 286 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 287 КАС РФ).

Из анализа приведенных правовых норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ, то указанный срок мировым судьей признан не пропущенным.

Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (ч. 3 ст. 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья городского (районного) суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и соблюдение установленного срока.

11 октября 2022 г. мировым судьей судебного участка № 80 Слюдянского района Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-3811/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 183 руб., пеней по транспортному налогу в размере 21,41 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 165 руб., пеней по налогу на имущество физических лиц в размере 4,09 руб.

ФИО1 правом обжалования судебного приказа в кассационном порядке не воспользовалась, представила возражения относительно его исполнения, в связи чем, мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций.

Следовательно, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки и пени отменен определением мирового судьи от 8 ноября 2022 г. В Слюдянский районный суд Иркутской области с административным иском налоговый орган обратился 2 марта 2023 г., то есть в установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о пропуске административным истцом установленного законом срока для взыскания спорной задолженности в судебном порядке не соответствуют обстоятельствам данного дела, в связи с чем, решение подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных исковых требований.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в сумме 400 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Слюдянского районного суда Иркутской области от 11 мая 2023 г. по данному административному делу отменить.

Принять по делу новое решение.

Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, Дата изъята года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес изъят>, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Иркутской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1 165 руб., по пеням за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 4,09 руб., задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 1283 руб., задолженность по пеням за несвоевременную оплату транспортного налога за 2017 год в размере 21,41 руб., а всего взыскать 2 473, 50 руб.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования города Байкальска в размере 400 руб.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

Н.Н. Жильцова

Судьи

А.И.К. Шуняева