УИД 02RS0001-01-2022-009213-98 Дело № 2а-304/2023

Категория 3.020

РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 января 2023 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Сумачакова И.Н.,

при секретаре Ушаковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконным и отмене решения № 2035 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2022 г., вынесенное Управлением ФНС России по Республике Алтай в отношении ФИО1 Административные исковые требования мотивированы тем, что налоговым органом не доказаны факты осуществления ею предпринимательской деятельности, направленность деятельности на систематическое получение прибыли, что земельные участки приобретались ею целенаправленно для последующей перепродажи. Налоговый орган не оценил должным образом период, в течение которого спорное имущество находилось в собственности налогоплательщика, а также налоговым органом нарушен принцип правовой определенности. Земельные участки принадлежат налогоплательщику продолжительное время, используются в личных целях. Жалоба на оспариваемое решение, поданная в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, оставлена без удовлетворения.

ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай ФИО3 возражал относительно удовлетворения административного искового заявления.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства в материалах дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

По общему правилу, установленному п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в случаях продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Исходя из п. 1 ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 2 статьи 11 ГК РФ закреплено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Гражданским, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований названного положения закона, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

По смыслу указанных положений Гражданского кодекса РФ и Налогового кодексов РФ отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо распространяется соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом РФ для индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 1 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Из материалов дела следует, то ФИО1 с 13.07.2006 г. по 23.12.2021 г. состояла на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Алтай, с 23.12.2021 г. в связи с изменением адреса регистрации места жительства поставлена на налоговой учет в Межрайонной ИФНС России № 23 по Новосибирской области, с 11.07.2006 г. по 18.01.2010 г. зарегистрирована в качестве главы КФХ, основной вид деятельности «Выращивание плодовых и ягодных культур».

ФИО1 в период 2018-2019 г.г. реализовано 32 земельных участка по договорам купли-продажи, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности на общую сумму 17 694 100 рублей, а именно:

- в 2018 году 11 земельных участков с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, № общей стоимостью 3 935 000 рублей;

- в 2019 году 21 земельный участок с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, № № №, №, №, №, №, № №, №, №, №, № общей стоимостью 13 759 100 рублей.

ФИО1 в налоговый орган представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за период 2018-2019 г.г., в которых отражены доходы от продажи 8 земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, № общей стоимостью 1 376 526,20 рублей, и заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 376 526,20 рублей, в связи с чем налогооблагаемая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составили 0,0 рублей.

Как следует из материалов дела, ФИО1 право собственности на реализованные земельные участки c кадастровыми номерами:

- №, №, № зарегистрированы 17 мая 2018 года в результате межевания путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, приобретенного по договору дарения от 02.04.2008 г.;

- №, №, №, №, № зарегистрировано в 2008 году в результате внесения земельных участков физическими лицами (ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7) в КФХ, главой которого являлась ФИО1;

- №, №:№:№, №, №, № №, №, № №, № зарегистрировано в период 2010-2015 г.г. в результате межевания путем раздела земельных участков с кадастровыми номерами № и № на 5 и 41 соответственно, внесенных в КФХ, главой которого являлась ФИО1 и КФХ, главой которого являлась ФИО8, а ФИО1 членом КФХ;

- № зарегистрировано 23.12.2016 г. в результате межевания путем объединения земельных участков с кадастровыми номерами № и №

№ зарегистрировано 09.10.2014 г. в результате внесения земельного участка физическим лицом ФИО9 в КФХ, главой которого являлась ФИО8, и последующим определением долей между ФИО1 и ФИО8 по ? доле в соответствии с соглашением об изменении общей собственности и определением долей;

- №, №, №, №, № зарегистрировано 06.04.2018 г. в результате межевания (раздела) земельного участка с кадастровым номером №, внесенного в КФХ, главой которого являлась ФИО8, а ФИО1 членом этого КФХ.

Из письма ПАО «Россети Сибирь» от 16.11.2021 г. № 1/15/6339 следует, что оплата за оказанные покупателям (ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15) работы и услуги по техническому присоединению земельных участков к электрическим сетям, произведена ФИО16 (представитель ФИО1 по доверенности).

Согласно представленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Алтай информации ФИО1 в период 2008-2021 г.г. зарегистрировано право собственности на 202 земельных участка, прекращено – на 178 земельных участков.

При установленных фактических обстоятельствах настоящего дела налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки сделан правильный вывод об осуществлении налогоплательщиком с 2012 года взаимосвязанных действий по приобретению, межеванию и продаже земельных участков в целях систематического получения прибыли, что соответствует признакам предпринимательской деятельности, предусмотренным п. 1 ст. 2 ГК РФ и на основании подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ исключает право на получение имущественного налогового вычета (реализовано земельных участков в 2012 году – 14, в 2013 году – 5, в 2014 году – 3, в 2015 году – 6, в 2016 году – 24, в 2017 году – 9, в 2018 году – 11, в 2019 году – 21, в 2020 году – 8).

Систематическое получение ФИО1 прибыли от осуществления предпринимательской деятельности также подтверждается информацией, представленной ООО «КЕХ ЕКОММЕРЦ» о размещении на сайте Avito.ru многочисленных объявлений о продаже земельных участков с указанием номера контактного телефона <***>, принадлежащего ФИО16 - представителю ФИО1 по доверенности от 11.11.2014 г. № 04 №, при этом в качестве основного указан номер телефона, принадлежащий ФИО1 (8-913-999-17-27), что подтверждается письмом МВД России по Республике Алтай от 23.09.2021 г. № 4/13520.

Таким образом, совокупность установленных фактических обстоятельств, а именно предпродажная подготовка и повышение ликвидности земельных участков путем межевания, изменение целевого назначения и категории земель, продвижение продаж посредством размещения рекламы, непродолжительный период владения, систематическое отчуждение, исключает использование ФИО1 земельных участков в личных, семейных, домашних целях, а свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности с целью повышения покупательской привлекательности, увеличения спроса, систематического получения прибыли.

При таких обстоятельствах по результатам проведенной проверки налоговым органом законно и обосновано принято решение № 2035 от 15.07.2022 г. о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном решении подробно приведены мотивы принятого решения, произведен расчет штрафных санкций, надлежащим образом оценены доводы ФИО1, оснований не согласиться с которыми не имеется.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу от 22.09.2022 г. апелляционная жалоба ФИО1 на решение УФНС России по Республике Алтай от 15.07.2022 г. № 2035 оставлена без удовлетворения.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Следовательно, у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Все доводы ФИО1, изложенные в административном исковом заявлении, сводятся к отсутствию доказательств использования ею земельных участков в предпринимательской деятельности для извлечения прибыли, однако эти доводы не опровергают правильность выводов налогового органа в оспариваемом решении и тем самым не могут служить основанием для признания незаконным оспариваемого решения.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, соответствует требованиям налогового законодательства РФ, принято уполномоченным должностным лицом в пределах предоставленной компетенции.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 298 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконным и отмене решения № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2022 г.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья И.Н. Сумачаков

Решение в окончательной форме изготовлено 12 января 2023 года