Дело №а-1184/2023
24RS0№-14
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ Р.Ф.
27 февраля 2023 года <адрес>
Железнодорожный районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Каплеева В.А.,
рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> обратилась в Железнодорожный районный суд <адрес> с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей. Административный истец указывает, что ФИО1 являлась собственником квартиры, не исполнила обязанность по уплате налога на имущество за 2017 год. Направленное административному ответчику требование в добровольном порядке не исполнено, вынесенный судебный приказ отменен по заявлению ответчика. Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество за 2017 год в размере 11 202 руб. (№).
В силу п. 3 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.
Поскольку общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превысила 20 000 руб., определением суда от ДД.ММ.ГГГГ по настоящему административному делу постановлено административное дело рассмотреть в порядке упрощенного (письменного) производства, определен срок для представления сторонами в суд и направления ими друг другу доказательств и возражений относительно предъявленных требований – до ДД.ММ.ГГГГ, а также срок, в течение которого стороны вправе представить в суд и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции – до ДД.ММ.ГГГГ.
Указанное определение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> получено почтовой связью ДД.ММ.ГГГГ. Определение, направленное заказной почтовой корреспонденцией административному ответчику ФИО1 по адресу регистрации, подтвержденному адресной справкой УВМ ГУ МВД России по <адрес>, вручено ей почтовой связью ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ от представителя административного истца ФИО2, действующей на основании доверенности, поступили через официальный сайт суда возражения на отзыв административного ответчика, в которых указано, что ФИО1 зарегистрирована в электронном сервисе «Личный кабинет» налогоплательщика для физических лиц и активно пользуется данным сервером, о чем она лично указывает в своих обращениях в ИФНС России по <адрес> в 2021 году. Посредством данного информационного ресурса была поставлена в известность о необходимости уплаты налога, погашения налоговой задолженности, о чем ей были направлены налоговое уведомление и требования. Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ размещено в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом «Личный кабинет». В соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса РФ, ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 предоставлены сведения, что с ДД.ММ.ГГГГ на ФИО1 зарегистрирован объект недвижимости по адресу: <адрес>, пом. 83. На основании сведений, полученных от регистрирующих органов, и в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации было сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. В п. 2 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий). Направление административному ответчику налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, согласуется с положениями абзаца третьего пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ. По поводу возврата ошибочно оплаченных ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в размере 5 274,00 руб. указывают, что данный вопрос не является предметом спора по административному исковому заявлению.
ДД.ММ.ГГГГ от представителя административного ответчика ФИО3, действующего на основании доверенности, в суд поступил отзыв на административный иск, в котором административный ответчик возражает против доначисления суммы налога. Административный ответчик указывает, что налоговое уведомление об оплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, в адрес ФИО1 не поступало. ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, помещение № в <адрес> сдается в аренду в рамках осуществления предпринимательской деятельности, налоги по данному объекту оплачиваются с использованием специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (УСН). В марте 2021 г. ФИО1 увидела в сети интернет, в сервисе ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» наличие задолженности по налогу на имущество физических лиц, после чего направила в ИФНС России по <адрес> соответствующие обращения о применении налоговых льгот по УСН, а также о возврате переплаты. Сроки направления налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц за 2017 год административным истцом были пропущены. Несмотря на неоднократные обращения, налоговым органом также не был произведен возврат ошибочно оплаченных ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в размере 5 274,00 руб. Зачет на данную сумму также не производился. В отзыве содержится ходатайство о рассмотрении дела по общим правилам административного судопроизводства.
В пункте 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О применении норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел в порядке упрощенного (письменного) производства» разъяснено, что для рассмотрения в порядке упрощенного (письменного) производства административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций на сумму, не превышающую двадцати тысяч рублей, не являются безусловными препятствиями такие обстоятельства, как пропуск срока обращения в суд с административным иском при наличии заявления о восстановлении данного срока, представление административным ответчиком возражений относительно рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства. При этом, если в представленных в суд возражениях содержатся достоверные сведения об иных обстоятельствах, препятствующих рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства, суд переходит к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства (например, в случаях, когда возникает необходимость в допросе свидетеля или доказательством по делу являются документы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну).
Суд приходит к выводу, что несмотря на ходатайство административного ответчика о переходе к рассмотрению дела по общим правилам судопроизводства, препятствий к рассмотрению административного дела и оснований для перехода к рассмотрению по общим правилам административного судопроизводства не имеется, в связи с чем административное дело рассмотрено судом без назначения судебного заседания в порядке упрощенного (письменного) производства.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Пунктом 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В силу п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи. Статьей 404 НК РФ в налоговом периоде 2017 год предусматривалось, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В силу п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.
Пунктом 1.5.1 Положения о местных налогах на территории <адрес>, утв. решением Красноярского городского Совета от ДД.ММ.ГГГГ № (в редакции, действующей на налоговый период 2017 года), установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц в зависимости от умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), и вида объекта налогообложения в следующих размерах: гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор, свыше 500000 (включительно) – 2%.
В силу п.п. 1, 5 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Согласно п.п. 1-4 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником объекта недвижимого имущества – помещения, расположенного по адресу: <адрес>, пом.83, кадастровый №, что административным ответчиком не оспаривалось, в своем отзыве административный ответчик принадлежность объекта не отрицала.
Таким образом, в силу приведенных норм НК РФ административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.
В соответствии с налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 начислен налог на имущество за вышеуказанный объект за 2017 год в размере 11 202 руб. Направление указанного уведомления налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ подтверждается выпиской из личного кабинета налогоплательщика, что в силу п. 2 ст. 11.2 НК РФ признается надлежащим вручением.
Данный налог был рассчитан, исходя из инвентаризационной стоимости указанного объекта недвижимости в размере 2 240 487 руб., что получено в результате умножения инвентаризационной стоимости 1 572 272 руб. на коэффициент-дефлятор 1,425, установленный Приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №.
Ввиду неоплаты налога на имущество в добровольном порядке налоговым органом направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество в размере 11 202 руб. Требование направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из личного кабинета и признается надлежащим вручением.
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> подало мировому судье заявление о вынесении судебного приказа на взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год.
Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № в <адрес> мировым судьей судебного участка № в <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по <адрес> недоимки по налогу на имущество с физических лиц за 2017 год в размере 11 202 руб., государственной пошлины в размере 224, 04 руб.
Поскольку от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, определением и.о. мирового судьи судебного участка № в <адрес> мировым судьей судебного участка № в <адрес> определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен.
ОСП по <адрес> взысканы с ФИО1 суммы недоимок в принудительном порядке, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем исполнительные производства окончены.
По заявлению ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № в <адрес> вынесено определение о повороте исполнения судебного приказа, выданного и.о. мировым судьей судебного участка № в <адрес> по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 11 202 руб., а также расходов по оплате госпошлины в размере 224, 04 руб. С ИФНС России по <адрес> в пользу ФИО1 взыскана сумма в размере 11 426, 04 руб.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что доводы налогового органа о наличии со стороны административного ответчика не исполненной обязанности по уплате вышеприведенных сумм налогов нашли подтверждение. Расчет недоимки произведен верно в соответствие с НК РФ и установленными налоговыми ставками. Административный ответчик не представил суду доказательств иных периодов регистрации права собственности на нежилое помещение, доказательств иного размера инвентаризационной стоимости помещения либо доказательств исполнения обязанности по уплате налога в добровольном порядке.
В своем отзыве административный ответчик указывает, что при использовании имущества в предпринимательской деятельности налоги по данному объекту уплачиваются с применением специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем, как следует из обращений самого же административного ответчика в налоговый орган, помещение сдается по договору аренды с ДД.ММ.ГГГГ, и налоговым органом начисление налога уменьшено за период, только начиная с ДД.ММ.ГГГГ, что соответствует п. 3 ст. 346.11 НК РФ: применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Поскольку в 2017 году имущество для предпринимательской деятельности еще не использовалось, от уплаты налога за 2017 год налогоплательщик не освобождался.
Разрешая вопрос о соблюдении административным истцом порядка и срока обращения в суд с административный иском, суд учитывает следующее.
В силу положений ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.
Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).
В материалы дела представлены доказательства поступления в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ посредством межведомственного электронного документооборота сведений из регистрирующего органа, согласно которым с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, пом.83, что подтверждается выпиской из базы данных.
Таким образом, в 2020 году налоговый орган имел возможность начислить налог на имущество не более чем за три предшествующих налоговых периода – 2017, 2018 и 2019, и имевшегося времени (11 месяцев) было достаточно не только для направления налогового уведомления, но и для организации всей процедуры принудительного взыскания.
Вместе с тем, материалами административного дела и дополнительными письменными пояснениями административного истца подтверждается, что налоговое уведомление № направлено налогоплательщику через личный кабинет только ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку нормы ст.ст. 52, 409 НК РФ связывают начисление и уплату налога по налоговым периодам прошлых лет с датой направления налогового уведомления, а не с датой его формирования налоговым органом, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган был вправе направить налоговое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующих 2021 году, то есть за 2018-2020 г.г. В свою очередь, в силу п. 4 ст. 409 НК РФ налогоплательщик был обязан уплачивать налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О).
В определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О дополнительно разъяснено, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок, в который налоговый орган был вправе направить налоговое уведомление по налоговому периоду 2017 год. У налогоплательщика обязанность по уплате налога за 2017 год отсутствовала.
Ввиду изложенного, в удовлетворении административного иска суд отказывает.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-181, 293 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Железнодорожный районный суд <адрес> в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья В.А. Каплеев