Дело №2а-332/12-2023г.

(УИД 46RS0031-01-2022-004454-45)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 14 марта 2023 года

Промышленный районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Никитиной Е.В.,

при секретаре Барковой Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортного и земельного налогов и пени по ним, мотивируя тем, что ответчик имеет в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Инспекцией произведен расчет транспортного налога за 2018-2019гг. в сумме <данные изъяты> руб. и земельного налога за 2016-2018, которые указаны в уведомлениях, и они направлены налогоплательщику. В установленные сроки уплаты суммы начисленных налогов налогоплательщиком уплачены не были, в связи с чем налоговым органом на сумму имеющейся задолженности начислены пени. Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в связи с чем привлечена к налоговой ответственности, о чем вынесено решение № 17-03/9226 от 24.11.2020г. В соответствии со ст.69 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов: №5716 от 21.06.2018г., № 10207 от 14.11.2018г., № 127657 от 07.07.2019г., № 3990 от 08.07.2019г., № 4239 от 26.06.2020г., № 112313 от 02.07.2020г., № 8457 от 05.11.2020г., № 1499 от 18.01.2021г., № 13145 от 18.02.2021г. Однако полученные требования об уплате налога не исполнены. Просит суд взыскать с ответчика в доход бюджета задолженность по НДФЛ в размере <данные изъяты> пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты> штраф в размере <данные изъяты> руб.; транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. и пени на сумму <данные изъяты> земельный налог в сумме <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал исковые требования по изложенным в иске основаниям.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании иск в части взыскания задолженности по транспортному и земельному налогам, и пени по ним признала полностью, заявленный размер суммы налога и пени не оспаривала. Вместе с тем полагала, что оснований для начисления ей НДФЛ, пени и штрафа не имеется, поскольку реализованный ею по договору купли-продажи в 2019г. земельный участок был образован из земельного участка, принадлежащего ей на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 11.12.1998г., в связи с чем при проведении межевания и постановке на кадастровый учет нового объекта недвижимости не возникло, в связи с чем начисление ей НДФЛ, пени и штрафа является незаконным, а также имеет право на налоговый вычет.

Проверив материалы дела, выслушав участников процесса, суд считает административные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пп.1, 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 359 НК РФ, налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта) определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно п.1,2 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ответчик является плательщиком земельного и транспортного налогов, т.к. имеет в собственности объекты налогообложения, в связи с чем ИФНС ответчику произведен расчет налога транспортного налога за 2018-2019гг. и земельного налога за 2016-2018гг. Суммы исчисленных налогов, их расчет, срок уплаты указаны в налоговых уведомлениях № 12509326 от 24.06.2018г., № 17149540 от 03.08.2020г., № 19261480 от 14.07.2017г., № 67118660 от 22.08.2019г. (л.д.22, 31-32, 33-34, 35-36), которые было направлены административному ответчику.

Поскольку в установленный законом срок суммы налогов уплачены ответчиком не были, ответчику на сумму имеющейся задолженности начислены пени и в соответствии со ст. 69 НК РФ направлены требования: № 4239 от 26.06.2020г., № 10207 от 14.11.2018г., № 13145 от 18.02.2021г., № 8457 от 05.11.2020г., № 3990 от 08.07.2019г., № 112313 от 02.07.2020г., № 127657 от 07.07.2019г., № 5716 от 21.06.2018г.

В установленный срок требования исполнены не были, в связи с чем после отмены вынесенного судебного приказа просит взыскать с ответчика в доход бюджета транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. и пени на сумму <данные изъяты> земельный налог в сумме <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>

В силу ч.3 ст.46 КАС РФ, административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Поскольку ФИО1 иск в части взыскания земельного и транспортного налогов, пени по ним признала, признание иска не нарушает чьих-либо прав и охраняемых законом интересов, то исковые требования УФНС по Курской области в этой части подлежат удовлетворению в полном объеме.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом

или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 11.12.1998г. принадлежал в праве общей долевой собственности земельный участок площадью 6,33 га в А/о им.Вл.Ильича.

24.09.2018г. подготовлен проект межевания земельных участков, на основании которого сформирован, выделен из земельного участка сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> и поставлен на кадастровый учет земельный участок № площадью 63300 кв.м., ошибочно согласно сообщения Росреестра по Курской области зарегистрированный 25.10.2018г. за ФИО7

25.10.2018г. также поставлен на кадастровый учет выделенный из земельного участка сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> земельный участок № площадью 121700 кв.м., ошибочно, согласно сообщения Росреестра по Курской области, зарегистрированный 25.10.2018г. за ФИО1

Таким образом, возникли новые объекты права собственности.

Принадлежащий ФИО1 вновь образованный 25.10.2018г. земельный участок был ею реализован по договору купли-продажи от 02.07.2019г. за <данные изъяты> руб., то есть находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного налоговым законодательством.

14.05.2020г. ФИО1 представила в ИФНС России по г.Курску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год с суммой налога к уплате в размере <данные изъяты> руб.

Решением заместителя начальника ИФНС России по г.Курску ФИО3 налогоплательщик ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы. При этом истцу начислен штраф в размере <данные изъяты> недоимка по НДФЛ в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты>

Сумму начисленного НДФЛ частично удержана по вынесенному 14.07.2021г. судебному приказу, остаток задолженности составляет <данные изъяты>

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, поскольку в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Принадлежащий ФИО1 на праве собственности земельный участок категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» с учетом его площади – 63300 кв.м. как на момент приобретения, так и на момент продажи по своему характеру и потребительским свойствам не предназначен для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целях. Доказательств обратному не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что привлечение ФИО1 к налоговой ответственности проведено в соответствии с действующим законодательством, каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки, порядка привлечения к ответственности и взыскания налога, пени и штрафных санкций допущено не было, в связи с чем заявленные требования о взыскании задолженности по НДФЛ, пени и штрафа являются обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 177, 227 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в пользу УФНС по Курской области задолженность по НДФЛ в размере <данные изъяты> пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты> штраф в размере <данные изъяты> руб.; транспортный налог в размере <данные изъяты> руб., пени по транспортному налогу на сумму <данные изъяты> земельный налог в сумме <данные изъяты> и пени по земельному налогу в размере <данные изъяты> а всего <данные изъяты>

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в доход бюджета муниципального образования г.Курска гос. пошлину в сумме <данные изъяты>

Решение суда может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 28.03.2023г.

Председательствующий судья: Е.В. Никитина