38RS0035-01-2025-002718-51

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Иркутск 08 сентября 2025 года

Октябрьский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Амосовой Н.Л., при секретаре Бутухановой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2927/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России № 16 по Иркутской области о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки, решения,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование административных исковых требований административным истцом указано, что МИФНС №16 по Иркутской области в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, актом налоговой проверки № от Дата, по результатам которой вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата.

На основании данного решения (статья 101 НК РФ):

- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислена недоимка за 2023 год в сумме 276 055 рублей 00 копеек;

- начислен штраф за 2023 год, согласно п 1. ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в сумме 2 156 рублей 50 копеек;

- штраф, согласно п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата налога) в сумме 1 725 рублей 00 копеек.

Указанное решение является незаконным и необоснованным, в связи с чем подлежит отмене, по следующим основаниям.

В 2023 году ФИО2 был продан объект недвижимости с кадастровым №, данный объект приобретён по договору уступки прав по договору участия в долевом строительстве №КВ-4Н/4 от Дата (договор цессии) от Дата, продан Дата, соответственно, данный объект находился в собственности ФИО2 более 5 лет. Перед продажей данное помещение общей площадью 147,8 кв.м. кадастровый №, адрес: Адрес было разделено на 2 помещения. Первое - кадастровый № площадь 115,9, адрес: Адрес, помещение 130а, второе помещение - кадастровый №, площадь 29,2 кв.м., адрес: Адрес Разделение помещения и присвоение новых кадастровых номеров не является приобретением (покупкой), вследствие чего помещение с кадастровым № не подлежит налогообложению, так как находилось в собственности более 5 лет.

По объектам с кадастровыми номерами №, № подана налоговая декларация с приложением копий подтверждающих документов (договор купли-продажи объекта недвижимости от Дата, договор купли-продажи недвижимости от Дата).

Дата были поданы через личный кабинет налогоплательщика возражения с копиями подтверждающих документов.

Дата через личный кабинет налогоплательщика в ответ на обращение № от Дата МИФНС России № 16 по Иркутской области, было подано дополнение к возражению.

Дата на обращение № поступил ответ в личный кабинет налогоплательщика, из которого следует, что земельный участок предоставлен под объекты предпринимательской деятельности, 664022, Адрес, в связи с чем, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме (3-НДФЛ) за 2023 год с отражением дохода от реализации данного объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности, с приложением подтверждающих документов о сделке, либо предоставить пояснение. В указанном ответе доводы ФИО2 остались без внимания.

Дата ФИО2 подана апелляционная жалоба на решение от Дата №, которая также осталась без удовлетворения на основании того, что ФНС определяет дату возникновения права собственности на нежилые помещения только после их разделения, а не с даты первоначальной государственной регистрации нежилого помещения, которое впоследствии было разделено на два.

При этом, федеральным законом не предусмотрена обязанность собственника объекта недвижимого имущества представлять в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный объект недвижимости.

Так, согласно ч. 2 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственный кадастровый учет осуществляется, в том числе, при образовании земельного участка путем раздела.

Согласно ч. 4 ст. 42 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются в случае образования новых объектов недвижимости, но это не порождает права собственности, если ранее оно уже принадлежало заявителю и не прекращается.

Таким образом, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела нежилого помещения (без изменения внешних границ исходного нежилого помещения) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходное нежилое помещение, которое до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

Тем самым, действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области противоречат нормам действующего законодательства, акт налоговой проверки № от Дата, решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата являются незаконными и подлежат отмене.

На основании изложенного, административный истец просит признать незаконным и отменить акт МИФНС России № 16 по Иркутской области налоговой проверки № от Дата.

Признать незаконным и отменить решение МИФНС России № 16 по Иркутской области № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 по доверенности ФИО6 административные исковые требования поддержала.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области и представитель заинтересованного лица УФНС России по Иркутской области по доверенности ФИО1 административные исковые требования не признала по основаниям, указанным в письменных возражениях на административное исковое заявление.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

С учетом положений части 2 статьи 289 КАС РФ суд рассмотрел административное дело без участия административного истца, извещенного о судебном заседании.

Выслушав явившихся лиц, исследовав и оценив письменные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Реализуя указанные конституционные предписания, ст. 218 КАС РФ предоставляет гражданину, организации, иным лицам право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Судом установлено, что ФИО2 (ИНН <***>) является налогоплательщиком в связи с наличием объектов налогообложения.

Дата ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год, в которой отражена реализация объектов недвижимости, расположенных по адресу: Адрес:

- земельный участок, кадастровый №, дата регистрации Дата, дата реализации (снятия с учета) Дата, доход - 100 000 руб.;

- жилой дом, кадастровый №, дата регистрации Дата, дата реализации (снятия с учета) Дата, доход - 19 900 000 руб.

Итого сумма полученного дохода составила 20 000 000 рублей.

Одновременно налогоплательщик отразил в налоговой декларации налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение этого имущества 20 000 000 руб., в итоге налоговая база для исчисления налога составила 0 руб., НДФЛ к уплате не исчислен.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком занижен доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: Адрес, объект - иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №, дата регистрации Дата, дата реализации (снятия с учета) Дата, доход - 6 180 000 рублей.

С учетом налоговых вычетов в размере 4 056 500 руб., налоговая база по данным Инспекции составила 2 123 500 руб., с которой налогоплательщику следует уплатить НДФЛ в размере 276 055 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2023 год МИФНС № по Адрес вынесено решение от Дата № 1169 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2 156,50 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 725 рублей. Также данным решением доначислен НДФЛ в размере 276 055 рублей.

Не согласившись с указанным решением, ФИО2 обратился в УФНС по Иркутской области с апелляционной жалобой от Дата.

Решением УФНС России по Иркутской области апелляционная жалоба ФИО2 на решение инспекции от Дата № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Судом установлено, что реализованный в 2023 году объект недвижимости, расположенный по адресу: Адрес, приобретен ФИО2 по договору уступки прав требования от Дата, заключенному со ФИО4 (цедентом). Предметом данного договора явились право требования по договору участия в долевом строительстве № КВ-4Н/4 от Дата от Дата, заключенному между ООО «Квартал» (застройщиком) в лице генерального директора ФИО2 и ФИО4 (дольщиком).

Впоследствии данное помещение (Адрес, 130) разделено на 2 помещения: 1) кадастровый № (Адрес, 130а); 2) кадастровый № (Адрес

По данным, поступившим в Инспекцию от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в собственности ФИО2, помимо прочего, по адресу: Адрес находилось следующее имущество:

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №, площадь 147,8 кв.м., дата регистрации права собственности - Дата, дата прекращения права собственности - Дата;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №, площадь 29,2 кв.м., дата регистрации права собственности - Дата;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №, площадь 115,9 кв.м., дата регистрации права собственности - Дата, дата прекращения права собственности - 17.02.2023 .

При рассмотрении апелляционной жалобы на решение инспекции № от Дата Управление ФНС России по Адрес пришло к выводу о том, что довод заявителя о превышении предельного срока владения объектом недвижимого имущества с кадастровым номером № на момент реализации в 2023 году, является неправомерным.

При этом отмечено, что доходы в размере 6 180 000 руб. от продажи указанного объекта недвижимости уменьшены инспекцией на расходы в размере 4 056 500 рублей.

По договору уступки прав требования от Дата цена сделки составляет 5 530 000 руб., в силу п. 3.1 договора участия в долевом строительстве от Дата сумма договора определяется исходя из площади объекта: цена 1 кв.м. площади на момент заключения договора составляет 35 000 руб., в итоге расходы в размере 4 056 500 руб. определены исходя из площади реализованного объекта (115,9 кв.м.) и 35 000 руб. за 1 кв. м.

Обжалуя решение инспекции в полном объеме, заявитель не привел довод о несогласии с привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с несвоевременным представлением налоговой декларации по НДФЛ.

Налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год следовало представить не позднее Дата (п. 7 ст. 6.1 и п. 1 ст. 229 НК РФ), фактически налоговая декларация представлена Дата (в нарушение установленного срока).

Нарушение при привлечении налогоплательщика к ответственности в связи с нарушением срока представления налоговой декларации не установлено.

Рассматривая доводы административного истца о признании акта налоговой проверки № от Дата, решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата незаконными, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

На основании пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб., от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 руб.

При этом согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2023 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, в соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 НК РФ Инспекцией произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи в 2023 году: земельный участок по адресу: Адрес, кадастровый №, дата регистрации Дата, дата реализации (снятия с учета) Дата; жилой дом по адресу: Адрес, кадастровый №, дата регистрации Дата, дата реализации (снятия с учета) Дата, находившихся в собственности ФИО2 менее 5 лет.

По результатам камеральной проверки Инспекцией принято решение от Дата № о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2 156,50 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 725 рублей. Также данным решением доначислен НДФЛ в размере 276 055 рублей.

Материалами дела установлено, что ФИО2 на основании договора уступки прав по договору участия в долевом строительстве №КВ-4Н/4 от Дата (договор цессии) от Дата зарегистрировано право собственности на нежилое помещение с кадастровым номером №.

Впоследствии данное помещение общей площадью 147,8 кв.м. кадастровый №, адрес: Адрес, помещение 130, было разделено на 2 помещения. Первое - кадастровый № площадь 115,9, адрес: Адрес, помещение 130а, второе помещение - кадастровый №, площадь 29,2 кв.м., адрес: Адрес

При этом, Дата право собственности ФИО2 на нежилое помещение общей площадью 147,8 кв.м. кадастровый №, адрес: Адрес, помещение 130, прекращено и зарегистрировано право собственности на нежилое помещение с кадастровым № площадь 115,9, адрес: Адрес а также нежилое помещение с кадастровым №, площадь 29,2 кв.м., адрес: Адрес

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Следовательно, в случае если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Таким образом, нежилое помещение с кадастровым № площадь 115,9, адрес: Адрес, помещение 130а, находилось в собственности ФИО2 менее 5 лет, в период с Дата по Дата.

В связи с этим доход от продажи указанного нежилого помещения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Анализируя установленные по делу обстоятельства, с учетом приведенных норм права, суд приходит к выводу о том, что поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Учитывая, что Федеральный закон № 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 года и он прямо не предусматривает его действия на правоотношения, возникшие ранее до его принятия, абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не может быть применим правоотношениям, возникшим в 2023 году.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что требования административного истца ФИО2 не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к МИФНС России № 16 по Иркутской области о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки № от Дата, решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Октябрьский районный суд г. Иркутска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – 22.09.2025, в порядке, предусмотренном ст.ст. 297-299 КАС РФ.

Судья Н.Л. Амосова